馬守鳳
會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)是兩個(gè)聯(lián)系最為緊密的學(xué)科,兩門(mén)學(xué)科在發(fā)展的過(guò)程中相互滲透、相互融合,共同進(jìn)步?,F(xiàn)階段隨著社會(huì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)理論在不斷的發(fā)展和完善,其在發(fā)展的過(guò)車(chē)中不僅需要自身理論的支持,而且還會(huì)受到經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的影響,同時(shí)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展也離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展。本文以會(huì)計(jì)理論的視角分析經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之間的聯(lián)系,分析會(huì)計(jì)理論和宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用,以期為我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展提供參考。
隨著社會(huì)的發(fā)展,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)理論都得到了快速的發(fā)展。會(huì)計(jì)理論作為社會(huì)發(fā)展過(guò)程中重要的理論,其發(fā)展不僅需要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技術(shù)的推動(dòng),而且需要經(jīng)濟(jì)學(xué)帶動(dòng)發(fā)展,其在時(shí)序上是一致的,經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展影響著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展方向和速度。上世紀(jì)60年代之前,人們通過(guò)公允價(jià)值對(duì)歷史資本以及一些特殊資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算,伴隨著美國(guó)經(jīng)濟(jì)快速的快速發(fā)展,公允價(jià)值逐漸越來(lái)越不適應(yīng)對(duì)特殊資產(chǎn)的計(jì)算,這也是會(huì)計(jì)發(fā)展的初期。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展,金融市場(chǎng)的快速發(fā)展以及電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用,促使會(huì)計(jì)具有經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和責(zé)任考核等職能,并促使其成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科。
一、會(huì)計(jì)理論與宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的融合
(一)交易的分類(lèi)
馬克思在《資本論》中對(duì)交易的論述為:“商品不能自己走到市場(chǎng)上去自己交換?!鄙唐肥俏?,人對(duì)物有占有權(quán)。在進(jìn)行商品交易的過(guò)程中雙方應(yīng)該都愿意才能進(jìn)行,且必須互相承認(rèn)所有者的權(quán)利,這種帶有意志性的關(guān)系最終反映為經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
如今交易無(wú)論是在數(shù)量上還是種類(lèi)上講,較之19世紀(jì)都有了極大的進(jìn)步。但經(jīng)濟(jì)中的交易按照契約性質(zhì)來(lái)分只有兩大類(lèi),一是投資交易,二是消費(fèi)交易。這樣分類(lèi)是基于馬克思對(duì)社會(huì)總生產(chǎn)物的分類(lèi)。社會(huì)的總生產(chǎn)物,根據(jù)社會(huì)生產(chǎn)的不同,可以分為:(1)生產(chǎn)手段:這一類(lèi)商品的形態(tài),使它們必須歸作生產(chǎn)的消費(fèi)。(2)消費(fèi)資料:這一類(lèi)商品的形態(tài),使它們歸作資本家階級(jí)和勞動(dòng)者階級(jí)的個(gè)人的消費(fèi)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中交易總是“成對(duì)”出現(xiàn),按照契約類(lèi)型可以將投資交易分為兩類(lèi):①所有權(quán)投資(股權(quán)融資)交易,②債權(quán)投資(債務(wù)融資)交易。這一點(diǎn)在會(huì)計(jì)學(xué)中被稱(chēng)為“會(huì)計(jì)等式”,對(duì)任何一個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)主體,都有“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等式存在。
(二)交易的復(fù)式記賬特征
在傳統(tǒng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)部門(mén)是根據(jù)運(yùn)行的主體不同進(jìn)行分類(lèi)的,主要可以分為:政府部門(mén)、金融部門(mén)、企業(yè)部門(mén)、家庭部門(mén)等四種類(lèi)型。經(jīng)濟(jì)世界是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),這個(gè)系統(tǒng)由微觀個(gè)體之間的三種交易聯(lián)系在一起,而所有者權(quán)益、負(fù)債、收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)、費(fèi)用等六大要素構(gòu)成了會(huì)計(jì)理論的核心。會(huì)計(jì)等式在經(jīng)濟(jì)學(xué)中的作用與物理學(xué)中的能量守恒定律相似,因此,可以通過(guò)會(huì)計(jì)等式了解經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的基本特征。在經(jīng)濟(jì)交易系統(tǒng)中,事物通常是成對(duì)存在的,如在交易的過(guò)程中出現(xiàn)買(mǎi)和賣(mài)的交易雙方,兩者經(jīng)過(guò)交易之后實(shí)現(xiàn)得與失。會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)復(fù)試記賬記錄買(mǎi)賣(mài)雙方的得與失,也就使一個(gè)簡(jiǎn)單的交易在微觀會(huì)計(jì)系統(tǒng)中以四重記錄的形式存在。因此,在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行核算的過(guò)程中一定存在四個(gè)部門(mén),企業(yè)的總銷(xiāo)售一定等于四個(gè)部門(mén)的總購(gòu)買(mǎi),而之間的差額則是銷(xiāo)售給最終用戶的產(chǎn)品或者服務(wù)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的守恒定理對(duì)于微觀會(huì)計(jì)具有重要的意義,同時(shí)其對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)也具有重要的作用,宏觀經(jīng)濟(jì)總量的研究要根據(jù)研究需要構(gòu)建會(huì)計(jì)主體,并運(yùn)用合并會(huì)計(jì)報(bào)表的思維模式直觀地再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)各部門(mén)之間的聯(lián)系。
(三)會(huì)計(jì)平面模型的構(gòu)建
“會(huì)計(jì)平面模型”是指利用利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)算的思維模式,但是其并不是真實(shí)的報(bào)表。通過(guò)模型的“丁”字賬結(jié)構(gòu)將各部門(mén)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行整合,以發(fā)現(xiàn)各部門(mén)之間的聯(lián)系。四個(gè)部門(mén)之間的反映了部門(mén)之間產(chǎn)權(quán)投資關(guān)系和債務(wù)關(guān)系,部門(mén)之間的利潤(rùn)表之間的聯(lián)系則可以反映出宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)總量數(shù)量的關(guān)系。
二、會(huì)計(jì)理論與宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用
(一)會(huì)計(jì)信息應(yīng)與財(cái)政統(tǒng)計(jì)口徑相融合
會(huì)計(jì)對(duì)象客觀的經(jīng)濟(jì)、交易活動(dòng),從簡(jiǎn)單的商品交換,到現(xiàn)在復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行所必不可少的信息、制度保障,其跟隨者社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化。會(huì)計(jì)學(xué)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)久的制度進(jìn)化逐漸形成了以資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)為主的會(huì)計(jì)六要素,對(duì)會(huì)計(jì)六要素的深入剖析、觀察,就成為解決復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的主要方法,同樣也是準(zhǔn)確運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)理論調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的前提條件。會(huì)計(jì)信息可以幫助政府及時(shí)深入地了解微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),把握宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì),并做好宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。但是目前我做現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度還不夠完善,政府、金融企業(yè)、非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度下提供的信息缺乏規(guī)范從而導(dǎo)致信息口徑不一,造成財(cái)政統(tǒng)計(jì)信息信度低、成本高,因此應(yīng)該在日常工作中積極的推動(dòng)會(huì)計(jì)信息與財(cái)政統(tǒng)計(jì)口徑的融合。
(二)推進(jìn)居民會(huì)計(jì)制度進(jìn)程
會(huì)計(jì)信息的不完全和不對(duì)稱(chēng)是造成有限理性和機(jī)會(huì)主義的不要原因之一,因此我國(guó)政府應(yīng)該加快會(huì)計(jì)信息編報(bào)和提供,以改善信息不完全對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響。當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)主要是由政府部門(mén)、企業(yè)部門(mén)、金融部門(mén)和居民部門(mén)組成的封閉系統(tǒng),其中政府、企業(yè)、金融等部門(mén)已經(jīng)建立了系統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、強(qiáng)制編報(bào)與提供信息制度以及會(huì)計(jì)制度規(guī)范,但是對(duì)于居民部門(mén)還沒(méi)有形成統(tǒng)一口徑、規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息編報(bào)制度。居民會(huì)計(jì)信息編報(bào)制度的缺失,致使我國(guó)在進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的過(guò)程中準(zhǔn)確性大幅度降低,造成個(gè)人所得稅稅收的不合理、不完整,提高會(huì)計(jì)信息的獲取的成本。此外居民財(cái)務(wù)報(bào)表與其他部門(mén)報(bào)表將會(huì)造成信息的缺失,大大降低了我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的效度,阻礙了市場(chǎng)資源配置的效率,亟待進(jìn)行改進(jìn)。
會(huì)計(jì)理論與宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)是相輔相成,互相促進(jìn)的,在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)、核算的過(guò)程中需要用到宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識(shí),同時(shí)會(huì)計(jì)制度有制約著宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控效率。因此,我們應(yīng)該準(zhǔn)確的把握會(huì)計(jì)理論與宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系,平衡二者之間的聯(lián)系,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。