淺析內(nèi)控視角下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

劉乙鵬

摘要：稅收征管已進(jìn)入“金稅三期”大數(shù)據(jù)管理時(shí)代，其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力和自動(dòng)化稅務(wù)監(jiān)管能力，給企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)嚴(yán)峻考驗(yàn)。本文從內(nèi)部控制角度出發(fā)，圍繞企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)分析，并針對(duì)性地提出防范措施，以期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理起到一定指導(dǎo)和借鑒作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控視角下；企業(yè)水務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理

引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，一定要加強(qiáng)內(nèi)部控制，不斷完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，建立科學(xué)合理的管理體系。而當(dāng)前我國(guó)稅法相關(guān)政策不斷完善，稅務(wù)監(jiān)管也不斷加強(qiáng)打擊力度，因此企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展中必須面對(duì)并及時(shí)解決的重要問(wèn)題。把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到企業(yè)的內(nèi)部管理中，建立嚴(yán)密的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，堅(jiān)決打擊偷稅漏稅，為企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展提供優(yōu)良的稅務(wù)環(huán)境。

一、內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涵義

內(nèi)部控制是指企業(yè)在一定的發(fā)展環(huán)境之下，為更好地獲取有效資源，提高自身盈利而采取的一系列程序、計(jì)劃和方法，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控五大要素。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因未能正確適用稅法、遵從稅收政策，而導(dǎo)致的企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)的損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有主觀因素，也有客觀因素，主觀因素最突出的是：企業(yè)管理層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，以“做生意”思維代替稅收思維，心存僥幸，鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票、偷稅漏稅等行為榨取利潤(rùn)從而形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；客觀因素最突出的是：稅收征管信息不對(duì)稱，稅企雙方對(duì)稅收政策適用理解不統(tǒng)

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及原因分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部控制中并不包含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部也沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門(mén)，大多情況下由財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員負(fù)責(zé)處理稅務(wù)工作。但他們的主要工作內(nèi)容是一些簡(jiǎn)單的涉稅活動(dòng)，如，納稅申報(bào)，另外還負(fù)責(zé)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)接，這些工作使企業(yè)的稅務(wù)工作處在較低層面上，但是對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的整體把控仍舊欠缺，并沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不夠強(qiáng)，管理層認(rèn)識(shí)不到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的危害。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)主要以盈利性為主，因此對(duì)于大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)建立內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制主要是用來(lái)管理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，尤其是企業(yè)內(nèi)部考評(píng)主要針對(duì)的是盈利活動(dòng)和業(yè)務(wù)人員。而對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和工作人員都會(huì)把這項(xiàng)工作歸為財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)的工作。企業(yè)內(nèi)部對(duì)于稅務(wù)活動(dòng)并沒(méi)有完善的考評(píng)和監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)人員在處理相關(guān)稅務(wù)工作時(shí)也沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作積極性不高，只處理一些簡(jiǎn)單瑣碎的稅務(wù)事項(xiàng)，缺乏主動(dòng)研究稅務(wù)政策和稅法的積極性[2]。

（三）稅務(wù)信息溝通不順暢

對(duì)內(nèi)，企業(yè)未將稅務(wù)信息及風(fēng)險(xiǎn)管理情況及時(shí)傳達(dá)至各業(yè)務(wù)部門(mén)和管理層，一切涉稅信息均由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一處理，導(dǎo)致管理層的稅收遵從度不高，各業(yè)務(wù)部門(mén)未能充分參與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)外，企業(yè)缺乏與稅務(wù)局的有效溝通，遇重大涉稅事項(xiàng)不主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)并共同商討應(yīng)對(duì)措施，溝通機(jī)制缺失給企業(yè)自身帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)建議

（一）基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)內(nèi)控體系主要內(nèi)容

第一，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境體系。把稅務(wù)文化建設(shè)納入到企業(yè)文化建設(shè)中去，提高企業(yè)全員的稅務(wù)認(rèn)知能力，從企業(yè)自身特點(diǎn)出發(fā)，完善企業(yè)的組織架構(gòu)，把企業(yè)的稅務(wù)管理部門(mén)和審計(jì)部門(mén)納入到內(nèi)部控制體系中來(lái)，同時(shí)做好相關(guān)部門(mén)崗位的人力資源工作，規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。第二，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案是三個(gè)方面進(jìn)行建設(shè)。第三，構(gòu)建和健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，作為內(nèi)控體系的核心內(nèi)容，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，做好相應(yīng)的控制措施，并從企業(yè)人員、財(cái)務(wù)審計(jì)、流程、戰(zhàn)略層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃等方面做好制度規(guī)定。第四，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的配套機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)，一方面要從企業(yè)稅務(wù)信息溝通角度，建立針對(duì)企業(yè)稅務(wù)信息收集的溝通機(jī)制，確保整個(gè)企業(yè)各部門(mén)、各人員之間的聯(lián)系和溝通能夠正常運(yùn)行。

（二）夯實(shí)稅務(wù)基礎(chǔ)管理和稅收籌劃管理

企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)管理制度、稅務(wù)工作手冊(cè)、稅務(wù)核算指引、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯編、稅務(wù)法律法規(guī)匯編等規(guī)范性、指導(dǎo)性的稅務(wù)管理體系性文件，遵循以稅務(wù)基礎(chǔ)管理為根基，以規(guī)范性文件為保障前提，持續(xù)開(kāi)展稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提升稅務(wù)合規(guī)性和稅收遵從度。稅務(wù)基礎(chǔ)管理包括納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)檔案管理、發(fā)票管理等具體事項(xiàng)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，金稅三期強(qiáng)大的“以票控稅”功能對(duì)企業(yè)提出更高的發(fā)票管理要求，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的慘痛案例不在少數(shù)，而電子發(fā)票的運(yùn)用有利于規(guī)范企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)端發(fā)票管理，進(jìn)而延伸至進(jìn)項(xiàng)端管理，整體提升發(fā)票管理水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅、企業(yè)所得稅稅等高風(fēng)險(xiǎn)稅種管理，尤其是“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，企業(yè)的稅負(fù)變化對(duì)采購(gòu)管理、銷(xiāo)售模式、利潤(rùn)水平、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面提出新要求，企業(yè)應(yīng)制定重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和解決方案，如分稅種建立稅收政策法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)，規(guī)避政策變動(dòng)帶來(lái)的新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)在平衡稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)務(wù)流程中的價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，進(jìn)行事前的籌劃與安排，恰當(dāng)?shù)乩枚愂照邔?shí)現(xiàn)最低納稅成本的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（三）建立高效的信息溝通機(jī)制

信息不對(duì)稱是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要因素，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)外部的有效信息溝通，內(nèi)部包括企業(yè)部門(mén)間、上下級(jí)間的溝通，外部包括與稅務(wù)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商之間溝通。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)培養(yǎng)合作性的稅企關(guān)系，增強(qiáng)互信互助，搭建稅企互動(dòng)平臺(tái)，共同促進(jìn)納稅遵從，遇重大經(jīng)營(yíng)變化和稅收政策變化，及時(shí)溝通反饋，尋求政策輔導(dǎo)與支持，充分了解稅收征管流程，如稅企雙方對(duì)稅收政策理解不統(tǒng)一，應(yīng)多渠道溝通交流，爭(zhēng)取書(shū)面答復(fù)，最大限度降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)的稅務(wù)處理過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的，尤其是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，稅法、稅務(wù)政策的變更等都可能給企業(yè)帶來(lái)不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在企業(yè)的管理中，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到企業(yè)內(nèi)部控制體系中，通過(guò)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，設(shè)置專(zhuān)職稅務(wù)崗位等多種方式加強(qiáng)企業(yè)對(duì)涉稅活動(dòng)的管控，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)的不利影響。

參考文獻(xiàn)：

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