簡析會計工作的法律責任

(湖南文理學院 湖南 常德 415000)

一、會計法律責任的基本內涵及形式

會計法律責任有廣義和狹義的區(qū)別[1]。廣義的內涵是指義務性的法律責任；狹義的會計法律責任是指違法主體對自己的違法會計行為必須承擔的某種強制性后果或懲罰性后果的法律上的責任，僅指違反《會計法》應承擔的會計法律責任。[2]2017年11月4日經全國人大常委會修訂的《中華人民共和國會計法》，第六章第四十二條至第四十九條詳細規(guī)定了違反法律責任的內容及懲罰措施。我國會計法律責任分為了行政責任、刑事責任和民事責任三種類型。行政責任是我國會計工作法律責任中最主要的形式。[3]公司或企業(yè)在被注冊會計師審計時, 被發(fā)現(xiàn)會計信息披露違反了相關的規(guī)定，此公司或企業(yè)就會受到相應的行政處罰。如果某種會計行為對本企業(yè)產生了消極的影響，而且還對社會產生了不利影響，那么將要承擔刑事責任。在會計工作法律追責中,大多針對一些企業(yè)出現(xiàn)的具有較大的社會影響的行為進行刑事責任追究。民事責任是法律責任中處罰最輕的一種，一方如果違反了會計法律法規(guī)從而導致另一方遭受經濟損失，將會產生民事責任的追責。

二、我國會計工作法律責任正面臨的問題

(一)會計工作法律責任對應的承擔主體不明確

當發(fā)現(xiàn)一個公司或企業(yè)的會計行為違反了法律法規(guī)從而需承擔相應的法律責任時，相關部門有時落實不到個體，從而給我國相關部門根據法律法規(guī)落實相關會計責任造成了不便，這是會計法律責任承擔主體不明確導致的。一個公司或企業(yè)，涉及會計的相關人員有多個，如：財務部經理、出納、財務會計、成本會計、會計機構負責人、單位負責人等等。同時，由于承擔主體不明確，會導致一些違反法律法規(guī)的會計人員存在僥幸心理而繼續(xù)作出不符合法律法規(guī)規(guī)范內的行為，從而違反了會計信息的真實性，表現(xiàn)最為突出的是輸出會計信息時違反了會計報表的真實性，從而給會計報表的信息接受者造成損害，使其不能依據準確的會計信息作出正確的決策。

(二)假賬泛濫，會計信息失真，對虛假會計信息的認定存在認識誤區(qū)

一些會計人員為了完成公司或企業(yè)規(guī)定指標的壓力或為了得到私人利益的動機，更改會計數(shù)據，虛增利潤、提前確認收入或虛減成本，編制虛假的財務報表，以達到規(guī)定的指標或獲得私人利益，從而造成了假賬泛濫，導致了會計信息失真，而會計信息的失真主要體現(xiàn)在公司或企業(yè)的對外財務報表上，給財務會計報告接收者，如：投資者、債權人、政府以及社會公眾提供了不利于決策的信息。同時，虛增利潤、提前確認收入以及虛減成本這些問題也是注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)的重大會計錯報。驗證會計信息存在著兩種觀點，一個是從會計專業(yè)的角度來判斷,另一個是從法律的角度來判斷,如果兩種觀點不一致,那么我們認為實際工作中虛假會計信息的判斷存在著不同的認定。[4]

(三)企業(yè)內部會計監(jiān)督機制不健全

由于企業(yè)內部會計監(jiān)督人員是企業(yè)內部人員，其利益往往與企業(yè)自身息息相關且其工資由企業(yè)發(fā)放，常常無法充分實施有效的監(jiān)督工作。有些公司或企業(yè)僅設置一名人員進行監(jiān)督，導致監(jiān)督權由一個人控制，監(jiān)督工作的順利進行僅僅依靠員工自身的責任與道德，沒有分散監(jiān)督權，極大可能導致監(jiān)督無效。其次，由于監(jiān)督人員的工資等利益與公司或企業(yè)的利益密切相關，造成監(jiān)督崗位形同虛設。同時，由于監(jiān)督人員容易受到上級的利益誘導或脅迫，監(jiān)督方往往無法切實行使好監(jiān)督職權，如果會計人員違背領導要求，可能會受到打擊報復，而打擊報復的手段和方法一般比較隱蔽，也沒有切實可行的方法識別出具體的打擊報復行為。

三、關于改善會計工作的建議

(一)加強會計人員的職業(yè)道德及教育培訓

會計人員的職業(yè)道德及其專業(yè)水平直接關系到會計工作的質量及效率，因此加強會計人員的職業(yè)道德及會計專業(yè)水平顯得至關重要。學校應當積極組織會計專業(yè)學生將會計理論知識運用到具體的實踐當中，切實提高會計專業(yè)學生會計實際動手能力，同時強調會計職業(yè)道德與會計責任的重要性；培訓單位應當積極組織會計職業(yè)道德與會計專業(yè)水平的培訓教育，來進一步規(guī)范其職業(yè)行為。大力宣傳會計專業(yè)職業(yè)道德的重要性，使會計人員懂得會計職業(yè)道德對會計行業(yè)的至關重要性，并強調違反會計職業(yè)道德的惡劣后果。

(二)建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督機制

首先，企業(yè)可以在內部設立多方監(jiān)督,不讓內部監(jiān)督的權利落入一個人的手中，發(fā)揮好內部監(jiān)督的作用，將監(jiān)督落到實處。其次，將會計工作的質量和效率與獎勵懲罰機制相結合，當會計工作質量高及效率好的同時符合會計信息的真實性，會計單位給予會計人員獎勵；如果相反，會計單位給予會計人員懲罰，實施好這項措施，將提高會計人員工作的積極性，使會計信息更加真實可靠，將這種方法與會計內部監(jiān)督相結合，能使會計工作在良好的會計環(huán)境中完成。同時，將企業(yè)內部監(jiān)督與政府監(jiān)督和社會監(jiān)督相結合。

(三)完善我國會計法律制度，強化執(zhí)法力度

企業(yè)或公司在會計工作的過程中產生了需要我們解決的新問題，為了滿足不斷發(fā)展的經濟和財務管理的需求，必須要完善我國的會計法律制度。認真總結會計法律法規(guī)實施以來的經驗與不足，咨詢相關會計專家的建議和意見并借助國外的先進經驗完善我國的會計法律制度，加大對違法行為的處罰力度，同時加強執(zhí)法過程中的謹慎性，識別各種會計違法行為。