淺議平行結轉分步法

(1.廣州工商學院會計系 廣東 廣州 510000；2.黑龍江省農墾科學院 黑龍江 哈爾濱 150000)

由于工業(yè)企業(yè)的特點和生產組織方式的不同，企業(yè)成本計算方法也有多種，其中平行結轉分步法，是適用于大量大批多步驟生產且在生產組織管理上不要求提供步驟半成品成本的企業(yè)。該方法和逐步結轉分步法相比就在于實物的結轉和成本的結轉不一樣，逐步結轉分步法是實物轉移和成本轉移同步進行，而平行結轉分步法則不同，實物轉移到下一個生產步驟，成本則不跟隨結轉，當有成品完工時，各步驟的成本平行結轉給最終的產成品，即產成品承擔的成本份額(簡稱份額)，兩種分步法的特點顯而易見?？稍诤芏嗟慕炭茣蠈ζ叫薪Y轉分步法的舉例都運用了實物逐步結轉，而成本不結轉的實例。筆者提出在多步驟裝配式生產的企業(yè)，實物并不是逐步結轉，而是各步驟的半成品實物只轉給最后的裝配車間，因此，成本的計算和結轉就與教科書上的方法有所不同。

一、裝配式生產企業(yè)完工產品和在產品成本計算方法

現(xiàn)以約當產量法為例，計算完工產品和在產品成本，其成本計算公式：

單位產品成本=某步驟生產費用總額/(本月完工產品數(shù)量+本月最后步驟未完工在產品數(shù)量+本步驟在成品約當產量)

本步驟在成品約當產量=本步驟在產品數(shù)量X本步在產品完工程度

二、裝配式生產企業(yè)成本計算舉例

假定某裝配式生產企業(yè)，原材料投料方式為生產開始時一次投料，其他費用的完工率均為50%。該企業(yè)生產經過三個步驟完成，一、二、三車間分別生產部件，并有三車間負責組裝，有關產量記錄、成本費用明細賬如下，完工產品和在產品成本計算過程為：

產量記錄

生產費用明細賬第一車間

材料費用分配率=8700/(250+20+30)= 29元/件

完工產品材料成本=250X29=7250元

在產品材料成本=50X29=1450元

完工產品工資薪酬費用分配率=7695/(250+30X50%+20)=27/件

完工產品工資薪酬成本=250X27=6750元

在產品工資薪酬成本=35X27=945元

制造費用分配率=5301/(250+30X50%+20)=18.6元/件

完工產品制造費用成本=250X18.6=4650元

在產品制造費用成本=35X18.6=651元

生產費用明細賬第二車間

材料費用分配率=7000/(250+130+20)=17.5元/件

完工產品材料成本=250X17.5=4375元

在產品材料成本=150X17.5=2625元

完工產品工資薪酬費用分配率=5695/(250+130X50%+20)=17/件

完工產品工資薪酬成本=250X17=4250元

在產品工資薪酬成本=85X17=1445元

制造費用分配率=4690/(250+130X50%+20)=14元/件

完工產品制造費用成本=250X14=3500元

在產品制造費用成本=85X14=1190元

生產費用明細賬第三車間

材料費用分配率=7500/(250+20)=17.5元/件

完工產品材料成本=250X17.5=4375元

在產品材料成本=150X17.5=2625元

完工產品工資薪酬費用分配率=7020/(250+20X50%)=27/件

完工產品工資薪酬成本=250X27=6750元

在產品工資薪酬成本=10X27=270元

制造費用分配率=9100/(250+20X50%)=35元/件

完工產品制造費用成本=250X35=8750元

在產品制造費用成本=10X35=350元

通過對裝配式生產企業(yè)的成本計算，可見，完工產品和在產品之間進行成本分離時，嚴格遵守了廣義在產品是本步驟在產品及所經過的各加工步驟未完工的產成品，包括正在本步驟加工中的在產品和本步驟已經完工還沒有形成最終產成品的半成品。上例子中，一車間的在產品沒有經過二車間就轉給了三車間進行組裝，所以在采用平行結轉分步法時，廣義在產品只包含本步驟在產品和最后經過組裝的車間在產品，沒有經過的車間在產品不包括在本步驟廣義在產品之內。