“一帶一路”戰(zhàn)略的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)

(四川大學(xué) 四川 成都 610000)

“經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)”相應(yīng)地，“國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定國(guó)際稅收，國(guó)際稅收反作用于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展”，稅收協(xié)調(diào)本質(zhì)上是在一定國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下的一種稅收現(xiàn)象。當(dāng)前我國(guó)面臨著復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外環(huán)境：國(guó)家與地區(qū)間的地緣博弈更加激烈，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的新的發(fā)展階段。應(yīng)以“一帶一路”為戰(zhàn)略重點(diǎn)，完善對(duì)外開(kāi)放的區(qū)域布局，提升利用外資和對(duì)外投資水平，提升參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)治理水平，開(kāi)創(chuàng)對(duì)外開(kāi)放的新格局。

一、我國(guó)與一帶一路核心國(guó)家的稅收政策比較

(一)雙邊稅收協(xié)定簽訂情況

目前，在“一帶一路”沿線 64 國(guó)中，未與我國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家有 11 個(gè)，大多數(shù)為“一路”沿線國(guó)家。雖然未簽訂雙邊稅收協(xié)定，但是我國(guó)與馬爾代夫簽訂了航空協(xié)定，與黎巴嫩簽訂了航空協(xié)定和海運(yùn)協(xié)定，其中包含稅收條款，涉及公司所得稅、個(gè)人所得稅和間接稅。

(二)“一帶一路”核心區(qū)國(guó)家稅收制度的具體稅種比較

a.“一帶一路”核心區(qū)國(guó)家直接稅的比較

1.公司所得稅

絲路經(jīng)濟(jì)帶核心區(qū)域國(guó)家公司所得稅的比較可以從納稅人，稅率，稅收優(yōu)惠政策等方面來(lái)進(jìn)行。

(1)納稅人

中亞五國(guó)和我國(guó)在公司稅的稅制設(shè)計(jì)上分別界定了居民公司和非居民公司，并對(duì)于居民和非居民公司進(jìn)行了不同的規(guī)定。各國(guó)同時(shí)實(shí)施屬地管轄權(quán)和屬人管轄權(quán)。

(2)公司所得稅稅率

當(dāng)前絲路經(jīng)濟(jì)帶核心區(qū)域的公司所得稅稅率范圍為 8%到 25%，中亞五國(guó)的名義稅率差別較大。其中，我國(guó)與哈薩克斯坦，塔吉克斯坦的公司所得稅稅率較高，其余國(guó)家普遍低于 10%。哈薩克斯坦對(duì)非居民公司規(guī)定了較高的稅率 20%，而一般居民公司只適用 8%的低稅率。

(3)公司所得稅優(yōu)惠政策

絲路經(jīng)濟(jì)帶核心區(qū)域國(guó)家均實(shí)行了大量的稅收優(yōu)惠政策，股息、利息及特許權(quán)使用費(fèi)制定以較低的的預(yù)提稅稅率，對(duì)技術(shù)、管理和董事費(fèi)制訂了并不高的預(yù)提稅稅率。

2.個(gè)人所得稅

絲路經(jīng)濟(jì)帶核心區(qū)域國(guó)家均實(shí)行了個(gè)人所得稅制，其中中國(guó)、塔吉克斯坦和烏茲別克斯坦實(shí)行了超額累進(jìn)稅制，其他國(guó)家仍實(shí)行單一比例稅制。

b.“一帶一路”核心區(qū)國(guó)家間接稅的比較

絲路經(jīng)濟(jì)帶核心區(qū)域國(guó)家所涉及的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。根據(jù)稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展階段，當(dāng)前進(jìn)行的稅收協(xié)調(diào)重點(diǎn)應(yīng)在于關(guān)稅協(xié)調(diào)?？傮w而言，中亞五國(guó)的關(guān)稅較低：哈薩克斯坦的進(jìn)口關(guān)稅稅率除特別商品外，稅率均在零稅率到 15%。吉爾吉斯斯坦的進(jìn)口關(guān)稅平均稅率為：5.04%。塔吉克斯坦的進(jìn)口關(guān)稅稅率在 10%到 20%。土庫(kù)曼斯坦的進(jìn)出口關(guān)稅分別為：2%和 5%，烏茲別克斯坦的進(jìn)口關(guān)稅稅率為 5%到 30

二、“一帶一路”背景下的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)挑戰(zhàn)

(一)電子商務(wù)背景下國(guó)際征管協(xié)調(diào)

除了所得稅的國(guó)際協(xié)調(diào)之外，隨著全球電子商務(wù)的普及，在“一帶一路”戰(zhàn)略的合作發(fā)展進(jìn)程中，國(guó)際增值稅的協(xié)調(diào)問(wèn)題不容忽視。盡管關(guān)于增值稅的跨境協(xié)調(diào)原則已經(jīng)明確，但是無(wú)形資產(chǎn)和跨境勞務(wù)所涉及的國(guó)際增值稅協(xié)調(diào)還存在現(xiàn)實(shí)征管問(wèn)題。在“一帶一路”的戰(zhàn)略背景下，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)增值稅的跨境征收管理，有助于順應(yīng)全球貿(mào)易形勢(shì)，增強(qiáng)我國(guó)與沿線國(guó)家的貿(mào)易合作關(guān)系。

(二)(BEPS)行動(dòng)計(jì)劃下的“一帶一路”國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。

2015 年 10 月 OECD發(fā)布 BEPS 行動(dòng)計(jì)劃最終報(bào)告， BEPS 行動(dòng)計(jì)劃的出臺(tái)，為我國(guó)實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略指明了國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與管理的行動(dòng)方向，尤其是在國(guó)際反避稅領(lǐng)域。但是考慮到沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征管水平，如何在促進(jìn)與沿線國(guó)家的跨境投資貿(mào)易以及遏制跨國(guó)公司避稅行為之間做出平衡，在操作層面面臨短期困難。

(三)企業(yè)“走出去”獲取涉稅信息滯后

近幾年，我國(guó)積極與中亞、東南亞國(guó)家在政策、設(shè)施、貿(mào)易、資金和民心方面開(kāi)展 “五位一體”的合作，但部分國(guó)家政府信息透明度低、政權(quán)更迭較快、管理能力不足，不同層級(jí)區(qū)域間的稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)的法律和行政規(guī)章執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)存在差異，使得我國(guó) “走出去”企業(yè)獲取他國(guó)信息難度增大。而且，企業(yè)在 “走出去”過(guò)程中又缺乏科學(xué)的稅務(wù)構(gòu)架，對(duì)我國(guó)與相關(guān)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定和安排，缺乏認(rèn)真的學(xué)習(xí)研究，難以達(dá)到合法、科學(xué)的稅收籌劃。

三、“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施的國(guó)際稅收建議

(一)適時(shí)完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)

隨著“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的推進(jìn)，我國(guó)仍需從四方面完善現(xiàn)行稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò) ：第一，適時(shí)推進(jìn)與沿線部分國(guó)家重新簽訂避免雙重征稅和防止偷逃稅的雙邊稅收協(xié)定，第二，結(jié)合“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施情況，通過(guò)簽訂議定書(shū)等形式積極完善我國(guó)與沿線國(guó)家的雙邊稅收協(xié)定內(nèi)容，更好地協(xié)調(diào)雙邊稅收利益。第三，分階段推動(dòng)沿線未與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的協(xié)定談簽工作。第四，嘗試推動(dòng)我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家建立區(qū)域性的多邊稅收情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)在國(guó)際稅收征管領(lǐng)域的深度合作。

(二)積極探索企業(yè)“走出去”稅收管理和服務(wù)的新模式

我國(guó)企業(yè)在中亞、東南亞國(guó)家投資時(shí)，除了要密切關(guān)注政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)外，還要謹(jǐn)慎當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的避稅調(diào)查和稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的歧視性問(wèn)題，以及因語(yǔ)言、文化、習(xí)俗等差異產(chǎn)生的 “水土不服”。針對(duì)這些問(wèn)題，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)進(jìn)行實(shí)際考究，培養(yǎng)并派駐稅收、外語(yǔ)、法律等專(zhuān)業(yè)型人才對(duì)企業(yè)開(kāi)展境外稅收法律法規(guī)的宣講與咨詢(xún)輔導(dǎo)，給予涉外稅務(wù)指導(dǎo)、定期開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等; 企業(yè)在中亞、東南亞國(guó)家投資前，應(yīng)結(jié)合自身行業(yè)的情況、規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)承受能力做足 “功課”，有目的、有選擇地 “走出去”。

(三)因地制宜地深化國(guó)際稅收協(xié)調(diào)途徑

就目前我國(guó)與 “一帶一路”沿線中亞、東南亞國(guó)家的稅收協(xié)調(diào)情況而言，首先，健全稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)與中亞、東南亞國(guó)家之間的稅收協(xié)調(diào)。其次，成立稅收協(xié)調(diào)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，同沿線國(guó)家開(kāi)展稅收信息溝通與交換。在我國(guó)企業(yè)主要投資國(guó)設(shè)立稅務(wù)參贊，統(tǒng)一協(xié)調(diào)境外涉稅事務(wù)。再次，在處理稅收情報(bào)交換的工作上，應(yīng)以稅源管理為切入點(diǎn)，在遵循合作國(guó)家稅收征管慣例的基礎(chǔ)上，因地制宜地提出稅收情報(bào)交換需求。最后，考慮到沿線中亞、東南亞國(guó)家與我國(guó)稅負(fù)的差異，在稅收利益分配方面，對(duì)低稅負(fù)國(guó)家適度讓渡稅收利益，向高稅負(fù)國(guó)家爭(zhēng)取更多的稅收利益。