建筑業(yè)應對“營改增”之策略

(山東建筑大學 山東 濟南 250000)

對建筑業(yè)實行“營改增”，一方面能夠完善我國的增值稅稅制，另一方面有助于消除重復征稅問題，減輕企業(yè)稅負，激勵企業(yè)進一步發(fā)展，提升建筑業(yè)企業(yè)市場競爭力。從宏觀上講，還能夠有效合理地調(diào)整居民和企業(yè)在國民收入分配中的比例，更好地釋放企業(yè)活力，有利于加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉變和經(jīng)濟結構調(diào)整。但建筑業(yè)“營改增”是牽一發(fā)而動全身的稅制改革，不僅需要企業(yè)自身做出積極的回應和變革，還需要政府在政策層面上調(diào)整中央和地方的利益，完善地方稅體系建設，以實現(xiàn)稅制的平穩(wěn)改革。

一、建筑業(yè)“營改增”的背景

2012年1月1日，我國率先從上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開始“營改增”試點工作，短短兩年內(nèi)試點地區(qū)從上海擴展至全國，試點行業(yè)也有所擴充。2012年10月21日，國務院召開擴大“營改增”試點工作座談會，會議提出要適時將建筑業(yè)等行業(yè)納入改革試點范圍，至此，建筑業(yè)“營改增”被提上日程。

二、建筑業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

第一，建筑業(yè)的稅收特征由其行業(yè)特點決定，建筑業(yè)具有自身和外部環(huán)境的特殊性。建筑業(yè)通常既銷售貨物又提供勞務，這種混合銷售方式在營業(yè)稅體制下會不可避免地發(fā)生稅負不均問題。我國現(xiàn)行的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)在提供相關勞務的同時又銷售其自產(chǎn)產(chǎn)品時，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和銷售貨物的銷售額，即應稅勞務繳納營業(yè)稅，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品繳納增值稅，而其他的混合銷售行為則按全額征收營業(yè)稅。這種稅制導致建筑業(yè)企業(yè)對外交易行為的多少與營業(yè)稅的稅負成正比，不利于整個行業(yè)的發(fā)展。

第二，納稅人稅務行為缺乏合法性。雖然我國對建筑業(yè)企業(yè)的工程項目分包、轉包行為均有明確的法律規(guī)定，例如承包人必須具有一定資質(zhì)并在其相應資質(zhì)范圍內(nèi)經(jīng)營，禁止承包方將工程項目全部轉包他人。但實際上，建筑業(yè)企業(yè)違反規(guī)定進行分包、轉包早已成為整個行業(yè)根深蒂固的“潛規(guī)則”，甚至一項工程出現(xiàn)層層分包或轉包。

第三，稅收征管體系缺乏科學性和有效性。建筑業(yè)營業(yè)稅主要由地稅局征收，但建筑材料的增值稅專用發(fā)票則是由國稅局開具，稅務管理部門之間缺乏協(xié)作。同級稅務機關還往往存在“搶稅”問題，為增加稅收收入，有些地方政府或稅務機關將應屬于外區(qū)納稅的建筑業(yè)企業(yè)以一定的稅收優(yōu)惠政策吸引到本區(qū)納稅，使一些建筑業(yè)企業(yè)為了少繳稅款而在有優(yōu)惠的區(qū)域注冊虛假公司或簽訂虛假分包合同。

三、建筑業(yè)“營改增”面臨的挑戰(zhàn)

(一)發(fā)票管理機制不完善一方面。營業(yè)稅制下以單一的營業(yè)收入為計稅基數(shù)，稅率固定，建筑業(yè)企業(yè)往往不重視購進材料物資、設備的發(fā)票管理。長期以來，除了鋼材的購進可以取得相應增值稅專用發(fā)票外，建筑業(yè)企業(yè)的供應商大多是個體工商戶和農(nóng)民，這些供應商難以開具合規(guī)的、可用來抵扣的進項稅發(fā)票。另一方面，建筑業(yè)的周期性問題也產(chǎn)生了物料供應、資金給付以及發(fā)票流轉在時間上的不一致，建筑業(yè)企業(yè)取得可抵扣的進項稅發(fā)票的時間滯后于真正的物料使用時間，難以在當期進行抵扣。

(二)建筑業(yè)下游增值稅抵扣鏈條不完整。增值稅的優(yōu)點在于其抵扣鏈條的完整性。但目前建筑業(yè)的許多下游企業(yè)，如房地產(chǎn)業(yè)還未實施“營改增”，房地產(chǎn)公司開發(fā)的產(chǎn)品，例如商鋪、商場、寫字樓自己持有經(jīng)營，這些產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(三)會計核算難度增加。營業(yè)稅的核算只涉及收入的多少，用收入乘以稅率即可計算應納營業(yè)稅，稅基相對固定，稅率恒定。但“營改增”后，進項業(yè)務與銷項業(yè)務均涉及增值稅核算，會計核算難度增加。首先，體現(xiàn)在稅率的復雜性上，17%到3%不等的多檔及多類別稅率易造成企業(yè)的核算復雜化，若不進行分類核算，按照稅法規(guī)定有可能從高征收，會增加企業(yè)稅負。

(四)集團公司模式下的挑戰(zhàn)。我國很多建筑業(yè)企業(yè)都存在規(guī)模較小、資質(zhì)不高的子公司，許多建筑工程由企業(yè)集團統(tǒng)一參與競標，中標簽訂施工承攬合同后，再將工程項目進行內(nèi)部分解交給下屬的各個子公司施工。集團公司下屬的子公司具有法人資格，則兩公司必須獨立繳納稅款，子公司的預繳稅款將很大程度上影響集團公司的現(xiàn)金流，增加了各級公司在增值稅管理上的復雜性。

(五)行業(yè)“潛規(guī)則”帶來的法律風險。建筑業(yè)“營改增”之初，必然導致行業(yè)行為的進一步規(guī)范化，但法律風險仍然存在。我國對增值稅相關經(jīng)濟關系的調(diào)整已經(jīng)上升到刑法層面。建筑業(yè)龐雜，之前調(diào)整的該行業(yè)的各類法律法規(guī)都深含了當時的社會現(xiàn)實背景，違法分包、掛靠、虛假交易、虛開發(fā)票早已成為業(yè)界默認的“潛規(guī)則”，這些“潛規(guī)則”在“營改增”的大勢之下必然使行業(yè)內(nèi)的法律風險進一步增加。

四、對建筑業(yè)應對“營改增”的建議

(一)做好企業(yè)員工培訓和宣傳工作建筑業(yè)在營業(yè)稅征收體系下，各個環(huán)節(jié)的稅務工作相對簡單。“營改增”后，發(fā)票管理的范圍必將擴展至每個環(huán)節(jié)，包括發(fā)票的認證、流轉、保存、使用性質(zhì)區(qū)分等，都需要建筑業(yè)企業(yè)對自身的人員進行全面培訓。建議通過講座、會議等形式進行專題培訓，也可從小范圍內(nèi)試行建筑業(yè)“營改增”業(yè)務，積累試點工作中的經(jīng)驗，探討稅務籌劃的方式方法，以便在“營改增”實施后，企業(yè)員工可以迅速轉換角色。

(二)做好“營改增”街接工作。企業(yè)要在“營改增”之前對自身進行調(diào)查和測算，分析一項工程在合同履行的過程中，應納稅收在“營改增”前后是否保持一致或有所減少?！盃I改增”的銜接工作也是方方面面的。首先，根據(jù)有關規(guī)定，試點地區(qū)的納稅人在“營改增”實施前，合同日期還未結束的，應當繼續(xù)繳納營業(yè)稅。因此，建議對未完工的企業(yè)，繼續(xù)維持原來的方式繳納營業(yè)稅;對未清算的項目，建議施工方與建設單位盡快在“營改增”實施前辦理結算。

(三)合理確定服務價格。為了從根本上減輕稅負，建筑業(yè)企業(yè)一方面要注意增值稅專用發(fā)票的獲得與管理，另一方面又要積極尋找轉移稅負的辦法，調(diào)整原有的定額收費及投標報價模式。例如改變現(xiàn)有建筑業(yè)各類保證金的繳納方式，下調(diào)計提保證金的比例，更改繳納保證金的方法，以減輕建筑業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金壓力。再如在投標報價模式中，對甲方報價可采用“不含稅收入價格+稅費”的報價模式，將增值稅銷項稅額融入報價體系。

(四)全面梳理下游供應商。下游供應商的資質(zhì)將對建筑業(yè)企業(yè)的稅負產(chǎn)生極其重要的影響。建筑業(yè)企業(yè)應對簽訂的內(nèi)包合同做出更加詳細的規(guī)范，明確指出施工企業(yè)在選擇材料供應商時，將能否開具增值稅專用發(fā)票作為選擇材料供應商的基本條件。同時，企業(yè)管理部門也應提供可開具增值稅專用發(fā)票的材料供應商名單，引導項目施工部門從名單中的供應商訂購建筑材料。企業(yè)的財務部門還應嚴格控制工程款的發(fā)放，合理安排進項稅額的抵扣進度。