企業(yè)成本預(yù)算與控制管理體系構(gòu)建研究

□徐 微

（江蘇農(nóng)華智慧農(nóng)業(yè)科技股份有限公司 江蘇 鹽城 224000）

目前，企業(yè)內(nèi)控和預(yù)算管理中存在的固有缺陷較多，諸如預(yù)算執(zhí)行不到位、與資金流動(dòng)的實(shí)際情況不符合等。必須盡快解決這些隱憂，讓企業(yè)作為市場(chǎng)主體在參與競(jìng)爭(zhēng)的過程中能夠形成實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性的發(fā)展。通過分析企業(yè)成本預(yù)算與控制管理的整合可行性，提出了企業(yè)成本預(yù)算與控制管理體系構(gòu)建對(duì)策。

1 企業(yè)成本預(yù)算與控制管理的整合

受到國(guó)內(nèi)外金融環(huán)境的影響，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中財(cái)務(wù)問題頻出。這些問題包括企業(yè)外部發(fā)展的問題，也有著內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的實(shí)際問題，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重影響。必須要將企業(yè)成本預(yù)算管理與控制管理相整合，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制管理與企業(yè)成本預(yù)算管理的主要工作目標(biāo)、主要管理內(nèi)容和管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是相似的[1]，因而在企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制的過程中完全可以將成本預(yù)算和內(nèi)控管理相結(jié)合，通過從預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等方面選擇先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理工具以及超越預(yù)算管理的概念，進(jìn)行企業(yè)成本預(yù)算與控制管理的整合管理。

2 企業(yè)成本預(yù)算與控制管理體系構(gòu)建對(duì)策

2.1 梳理完善制度

企業(yè)成本預(yù)算與控制管理體系的構(gòu)建必須要梳理并完善管理制度。

首先，要根據(jù)行業(yè)相關(guān)制度要求，修訂完善相關(guān)成本費(fèi)用管控制度，具體的制度內(nèi)容的建立必須要借鑒國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，然后結(jié)合企業(yè)文化、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式等保證財(cái)務(wù)制度能夠快速滲透，形成成本預(yù)算管理與控制管理的全面整合。

其次，加大宣傳，落實(shí)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)以自律促規(guī)范的目的，灌輸“規(guī)范就是效益”的思想，向“制度管理要效益”、向“規(guī)范要效益”，形成人人講自律的良好氛圍。加強(qiáng)資金日常調(diào)度與控制，繼續(xù)推行定額管理、指標(biāo)控制、完善內(nèi)部銀行等一整套辦法，落實(shí)內(nèi)部各層次、各部門的資金管理責(zé)任制[2]。進(jìn)一步細(xì)化部門預(yù)算支出項(xiàng)目資金，使預(yù)算與實(shí)際相適應(yīng)，使項(xiàng)目資金能夠準(zhǔn)確符合資金支出實(shí)際。避免有些項(xiàng)目因預(yù)算偏低不夠?qū)嶋H支出只能想方設(shè)法用部門預(yù)算公用經(jīng)費(fèi)或項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)的情況發(fā)生。

2.2 優(yōu)化工作流程

企業(yè)成本預(yù)算與控制管理體系的構(gòu)建必須要優(yōu)化財(cái)務(wù)工作流程。

首先，全員參與精心編制成本預(yù)算。以生產(chǎn)部門為主，財(cái)務(wù)部門為輔，保證提交的預(yù)算計(jì)劃書能夠符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。組織各專業(yè)口起草、討論成本費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃，提交財(cái)務(wù)把關(guān)，幾易其稿后確定成本費(fèi)用的最終預(yù)算額度，使預(yù)算編制工作與實(shí)際工作環(huán)環(huán)相扣，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、合理性。確保預(yù)算內(nèi)容能夠由全員參與進(jìn)行審核與監(jiān)督規(guī)范，建立起企業(yè)成本預(yù)算管理的集成模式，將預(yù)算工作濃縮成預(yù)算審批流程之中的一個(gè)環(huán)節(jié)。

其次，預(yù)算審批制度完善之后要請(qǐng)專家進(jìn)董事會(huì)，幫助董事會(huì)提高其決策的科學(xué)性；建立有效的決策咨詢機(jī)構(gòu)；建立重大決策委員會(huì)制度等。完成了自上而下的工作流程之后，就要建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法體系,對(duì)企業(yè)和各職能部門提供風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)?？梢岳脭?shù)據(jù)構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的關(guān)鍵點(diǎn)，將這些關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行列表，按照具體的情況合理分類，對(duì)企業(yè)項(xiàng)目的流程進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)分析，形成對(duì)企業(yè)投資決策風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)跟蹤和根源挖掘。

2.3 強(qiáng)化互控互聯(lián)

企業(yè)成本預(yù)算與控制管理體系的構(gòu)建必須建立互控互聯(lián)的管理機(jī)制。如果企業(yè)不能主動(dòng)地發(fā)展，官僚化因素作祟，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理效率降低，就會(huì)使得正常的利潤(rùn)往下降。而實(shí)現(xiàn)互控互聯(lián)的管理模式就能夠很好地規(guī)避官僚作風(fēng)，保證企業(yè)能夠隨時(shí)管控財(cái)務(wù)，對(duì)資金進(jìn)行全面監(jiān)督。

要將財(cái)務(wù)核算與現(xiàn)金支出管理工作相區(qū)分，形成互相監(jiān)督，并且保證財(cái)務(wù)核算與現(xiàn)金支出都有相應(yīng)的管理領(lǐng)導(dǎo)人。建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的互控互聯(lián)，以使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個(gè)部門單獨(dú)辦理，而是在兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成[3]，包括：可靠的憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對(duì)制度、合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理程序、科學(xué)的預(yù)算制度、規(guī)范的資產(chǎn)管理及定期盤點(diǎn)制度、適用的監(jiān)督考核制度等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度。

2.4 實(shí)施考核監(jiān)督

企業(yè)成本預(yù)算與控制管理體系的構(gòu)建必須建立獨(dú)立的考核與監(jiān)督組織，這樣能夠保證企業(yè)成本預(yù)算工作能夠與內(nèi)控制度結(jié)合起來(lái)，沿著企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的方向不斷前進(jìn)。以年度預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)的基本依據(jù)，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，嚴(yán)格控制支付風(fēng)險(xiǎn)。利用考核制度促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行考核制度的制定能夠時(shí)刻掌控內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題就必須盡快禁止，這樣能夠保證內(nèi)控制度能夠全面執(zhí)行，而且使得預(yù)算指標(biāo)也能夠嚴(yán)格執(zhí)行下去。聯(lián)合外部審計(jì)部門保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的落實(shí)到位，主要做法就是：聯(lián)合企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理組織，具體就是財(cái)政部門、審計(jì)組織和稅務(wù)監(jiān)督組織等，將這些內(nèi)容都統(tǒng)一到企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作之中，形成聯(lián)合監(jiān)督，確保監(jiān)督行為能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)工作有重要的指導(dǎo)。

2.5 成本與資金的配套聯(lián)動(dòng)

企業(yè)成本預(yù)算與控制管理體系的構(gòu)建要保證成本與資金的配套聯(lián)動(dòng)。

首先，要完善資金使用的審批制度。企業(yè)的資金審批必須要控制在層次分明的監(jiān)督行為之下，這樣能夠保證資金使用、資金核算、資金審核都有明確的規(guī)定，避免亂用企業(yè)資金的行為出現(xiàn)。例如：任何資金的支出都需要將支出結(jié)果統(tǒng)計(jì)給監(jiān)督管理部門，并且要再將資金的具體用處匯報(bào)給相應(yīng)部門，這樣部門與財(cái)務(wù)管理組織之間就形成了互相監(jiān)督，形成了成本與自己的連套配合管理。

其次，要搞好資金計(jì)劃運(yùn)行工作。企業(yè)必須要建立起能夠隨著企業(yè)投資生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而不斷變化的成本控制管理模式，這樣使得企業(yè)的預(yù)算管理更為明確，在這樣的動(dòng)態(tài)成本控制模式下企業(yè)的內(nèi)部控制管理模式業(yè)必須要有相應(yīng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。具體做法是依據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)成本預(yù)算的分解情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)合經(jīng)營(yíng)投資物資合同簽訂執(zhí)行情況和非物資類合同簽訂執(zhí)行情況等進(jìn)行分析，形成費(fèi)用進(jìn)度偏差的取源數(shù)據(jù)，確保成本與資金的配套聯(lián)動(dòng)。圍繞具體的進(jìn)度偏差的取源數(shù)據(jù)開始編制預(yù)算，這些預(yù)算包括跟財(cái)務(wù)有關(guān)的收入預(yù)算、成本預(yù)算、營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算等。在執(zhí)行的過程中，不斷分析查找實(shí)際與計(jì)劃之間的差距，制定整改計(jì)劃糾正偏差。

3 結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)成本預(yù)算與控制管理體系構(gòu)建對(duì)策要梳理完善成本預(yù)算和機(jī)制和控制管理制度，實(shí)現(xiàn)有序可循；優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作流程，形成內(nèi)部控制體系；強(qiáng)化互控互聯(lián)，規(guī)避官僚作風(fēng)，保證對(duì)資金進(jìn)行全面監(jiān)督；實(shí)施考核監(jiān)督，沿著企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向前進(jìn)；形成成本與資金的配套聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)資金管理，從而確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)能夠得以實(shí)現(xiàn)。