中國內部審計準則與IIA審計準則的比較與借鑒

(中國銀行南通分行 江蘇 南通 226000)

引言

國際經濟的高速發(fā)展，企業(yè)利益的最大化追求使上司公司的舞弊現象層出不窮，因此，完善公司內部控制體系，加強內部監(jiān)督勢在必行。內部審計準則作為內部審計工作的重要組成部分，其作用顯著。2013年我國新發(fā)布的《中國內部審計準則》是我國內部審計發(fā)展史上的一項重要貢獻。最新準則的制定與頒布，表明了我國對內部審計工作的重視。IIA審計準則在國際上一直處于領先的地位，其部分先進內容對我國內部審計準則有著非常重要的指導作用。因此，為了進一步完善我國內部審計準則內容，我們需要系統(tǒng)的比較和分析兩個準則之間的區(qū)別和相同之處，通過借鑒IIA審計準則使我國準則達到揚長避短的效果。

一、我國內部審計準則與IIA審計準則的相同之處

(一)我國內部審計準則與IIA審計準則的概念定義基本相同

我國內部審計基本準則定義內部審計為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，內部審計通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。

IIA審計準則中規(guī)定:內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理、控制及治理程序的效果，幫助組織實現其目標。獨立性和客觀性的定義以及注重點在我國頒布的第1201號準則《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中都有詳細的規(guī)范，我國準則對于獨立性和客觀性的認識思想與IIA審計準則大體相同。我國的準則明確給出了對客觀性進行評估的步驟，影響客觀性的因素以及機構負責人應該如何開展客觀性保障工作；IIA審計準則給出了影響客觀性的界限和相應的處理措施。另外，在我國第2109號具體準則中，《分析程序》對審計技術方法的分類，步驟等方面進行了相對完整的概括，這與內部審計的定義相呼應，體現了內部審計定義中“系統(tǒng)化”以及“規(guī)范化”的思想。為了有效的開展審計工作，首先要確定審計范圍。在關于如何確定審計范圍時，IIA審計準則和我國審計準則規(guī)定的內容基本上是相同的。我國準則定義的范圍是審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，IIA準則定義的范圍的是通過評價風險管理、控制及治理程序的效果并且針對評價過程中出現的問題進行處理。我國的范圍定義具體明確一些，但是二者對內部審計的基本定義的理解是一致的。

(二)國內內部審計準則與IIA審計準則的大體內容一致

我國內部審計準則的結構安排遵循“總則—一般原則—附則”這一由總體到部分的邏輯順序，國內審計準則的框架首先按照審計工作流程的步驟進行組織，然后再具體描述每個步驟過程中的技術與方法。制定準則的依據是按照《審計法》進行制定。經過不斷的研究和完善，IIA審計準則在語言、組織構造上表現的越發(fā)有邏輯性和嚴密性，形成了根據準則的標準進行分類，通過關鍵詞—釋義—條例的格式進行闡述，將審計準則分為了兩部分：強烈要求遵循和強烈建議遵循。其中，強烈要求遵循包括了定義(如內部審計的定義)，職業(yè)道德規(guī)范，準則與釋義；強烈建議遵循包括了立場公告(如審計人員的態(tài)度)，實務公告，實務指南。內容嚴謹周密，有據可循，其中每一條標準的內容豐富而具體，強調客觀與獨立，與我國的審計準則框架存在一定的差別。IIA準則的特點是根據工作內容的屬性以及重要性進行分類，每一個關鍵字都有詳細的釋義和詳細的條例，對審計工作起到了明確的指導作用。我國審計準則的結構比較符合國人的閱讀的習慣，其邏輯結構是按照審計工作的流程進行詳細的描述，邏輯條理清晰，簡單易懂，容易傳播審計理論。因此，從準則的組織構造上看，兩個準則各自具有自己魅力。

從兩者的內容上看，雖然具體內容在審計準則中層次設計不完全相同，內容的強制性要求也有所不同，具體內容的規(guī)范思路、范圍和詳細程度也不完全相同但是我國內部審計準則的內容與IIA審計準則的內容大部分還是相吻合的，在重要的審計工作環(huán)節(jié)與要素上兩者是協(xié)調一致的，但是對于整體內容的覆蓋面來說，協(xié)調程度是比較高的。因此可以看出，我國內部審計準則正在逐漸向IIA審計準則趨同，其框架體系也越來越趨向于完善，各種內部審計工作基本可以在準則中找到相應的具體的指導，某些內容緊跟時代的潮流，具備一定的先進性。

二、我國內部審計準則體系具體內容方面存在五點創(chuàng)新

(一)舞弊行為的檢查與報告

舞弊行為的檢查與報告是我國內部審計的重要實務。公司舞弊事件的發(fā)生不是最近幾年才出現的，在很早以前就存在這樣的案例，只是，隨著時間的推移，世界經濟的飛速發(fā)展，因為業(yè)績壓力，人心貪婪等因素，引發(fā)了震驚中外的安達信事件和造成惡劣影響的銀廣夏事件。企業(yè)舞弊案的發(fā)生，可能會使審計人員做出不正確的審計結論，從而導致審計失敗。舞弊行為發(fā)生帶來的審計失敗會給信息使用者造成嚴重的后果，它不僅給投資者造成了損失，使市場秩序遭受破壞，導致市場的波動和影響社會的穩(wěn)定，而且也說明了現存的法律法規(guī)存在舞弊漏洞，部門規(guī)章設計不夠完善，機構監(jiān)督管理職能有待加強。因此，如何防止企業(yè)出現財務舞弊成為當前社會的一個重要課題。這個課題的出現使我國內部審計機構進一步意識到防止舞弊行為的發(fā)生刻不容緩。要防止舞弊行為的發(fā)生就需要加強對舞弊行為的檢查并將結果整理成相應的報告。我國準則對舞弊的定義主要從主體、主觀思想和造成的后果這三方面進行定義。舞弊主體包括組織內部員工以及外部人員，主觀思想是指人員采用欺騙和其他非法手段對公司的財務狀況、業(yè)務經營活動等內容進行造假，實施舞弊行為，后果是通過損害組織利益來獲取私人利益或者為組織謀取不正當的利益。IIA定義舞弊是一種非法行為，而且這種行為是自愿的。IIA認為一個個體或者組織為了獲取錢財或者服務時，其都有可能舞弊。我國準則對舞弊的定義與IIA對舞弊的理解是一致的。IIA雖然定義了舞弊的概念，但是并沒有在準則詳細的說明關于舞弊行為的內容，而我國的內部準則卻形成了關于舞弊行為的準則體系。我國第2204號內部審計具體準則的總則規(guī)范了舞弊的定義，要素以及準則的適應范圍；準則的一般準則定義了承擔舞弊責任的主體，舞弊檢查工作的審慎性以及有關舞弊的具體情形；準則的第三章關于舞弊評估內容，第四章的舞弊檢查，第五章的舞弊報告。內部審計與其他審計相比，其獨立性和客觀性都較弱，同時，公司的最終目的是實現利潤的最大化，這往往給公司的管理層造成業(yè)績壓力，從而形成舞弊動機。準則詳細的描述了關于舞弊檢查和報告的工作過程，這正好彌補以前準則中關于舞弊的漏洞，盡量使舞弊行為防患于未然，使得我國的內部審計準則更加具有實務性，更加的貼近內部審計工作的主旨。

(二)內部控制審計

內部審計工作的核心內容包括風險評估以及內部控制控制，內部審計準則作為內部審計工作的準繩，其也應當以內部控制和風險為重點內容進行闡述。我國準則對“內部審計控制”的定義主要圍繞兩個核心：內部控制的設計和運行的有效性。設計的有效性是指內部控制的設計是符合組織內部要求的，設計是合理可行的。運行的有效性是指內部控制在組織內是實際發(fā)揮作用的，不是用來擺設的，內部控制的要求規(guī)范著組織內部人員的行為，內部控制從始至終都有效。IIA對內部控制的理解是：內部控制的效果和效率是內部審計人員需要進行評估的重要內容，不僅要做出正確的評估，還要根據評估結果對內部控制進行持續(xù)的改進，從而協(xié)助組織維持有效的控制。兩者對內部控制的理解是一致的。我國內部控制審計按照其范圍劃分，分為全面和專項內部控制審計。全面內部控制審計在企業(yè)中比較常見，它是指對組織所有的業(yè)務管理活動進行內部審計。專項內部控制審計是指具有針對性的審計。它將重點集中與活動的某一方面，如企業(yè)的某一個項目或者專門進行的離任審計等。IIA準則雖然對內部控制進行了定義并提及到了在開展審計工作中需要關注和評估控制，但是只是簡單的概述，沒有詳細的說明。我國準則現在雖然也沒有將遵循性審計、風險管理審計和內部審計的控制自我評估法這三者單獨形成獨立的三項準則，只是將三者的內容經過整合，制定成單獨的一項具體準則——《內部控制審計準則》。但是，在整個內部審計控制的規(guī)范體系中，還是能找到關于內部控制審計的詳細內容的。總則的第一條說明了制定準則的背景，第二條定義了內部控制。一般準則的第五條規(guī)定了內部控制審計應該以風險評估為基礎，從而確定審計的重點和范圍，這說明了內部控制審計是以風險為導向的審計。準則第16條規(guī)范了內部控制工作的方法和程序。第2301號內部審計具體準則《內部審計機構的管理》對內部審計工作的組織和員工進行了規(guī)范，這主要是為了保障內部審計組織和人員的獨立性與客觀性，從而促進內部審計質量的提高。第2306號具體準則《內部審計質量控制》對內控的目標之一——效率和效果進行了審查、評價以及促進。

(三)人際溝通

我國準則體系歷來重視溝通及人際關系。溝通技巧是內部審計工作的重要組成內容，是保障審計工作順利進行的重要溝通工具，但我國多數內部審計人員長期以來不重視這種技巧，缺乏相關的系統(tǒng)訓練，因此需要準則對此加以指導。我國第2305號內部審計具體準則《人際關系》是總綱，首先說明了人際關系的定義以及人際關系范圍，其次一般準則的第四條規(guī)定了內部審計人員需要與哪些人員建立人際關系，這為內部審計人員進行人際工作提供了明確的方向。一般準則的第三章介紹了處理人際關系的方式和方法，第13條詳細列出了人際關系沖突的原因。內部審計工作需要組織管理層的參與，在第2302號準則《與董事會或者最高管理層的關系》中，介紹了內部審計與管理層的隸屬問題、規(guī)范了管理層如何協(xié)助開展內部審計工作和內部審計人員應如何向管理層報告工作等問題。內部審計工作首先要進行審計概括，然后依據審計準則，開展審計工作，為了做出正確的審計結論形成審計報告，需要收集審計證據。這些工作的完成離不開內部審計機構與被審計對象、組織高級管理層這三者的協(xié)調，因此，在第2105號具體準則《結果溝通》中，就詳細規(guī)范了這些工作的處理方式。除了組織內的協(xié)調，內部審計工作也要與外部審計工作相互配合。在第2303號《內部審計與外部審計的協(xié)調》中，具體的闡述了內部審計與外部審計工作的之間的關系，不僅在意義上詳細說明，更是在具體溝通的方法上進行了說明，從而實現通過確定適當的審計范圍來減少重復審計，從而提高審計效率，因為避免了一些重復的審計工作，所以可以減少相應的審計程序，達到降低審計成本的效果；內外部審計的交流與溝通，能夠使信息雙向傳遞，使內外審計人員共享審計成果；持續(xù)改進內部審計機構工作。進一步體現了我國內部審計準則對內外部審計工作的之間協(xié)調作用的重視，體現了我國內部審計準則對于內部審計工作的繼續(xù)改進的重視.第2304號具體準則《利用外部專家服務》對內部審計與外部專家的工作進行規(guī)范，從而提高審計質量。這些準則的制定，形成了一個完整而又嚴謹的體系，360°全方位提供關于溝通和交流方面的管理和指導。

(四)績效審計準則中的“三性”原則

績效審計的概念是多樣的，到目前為止還沒有一致的定義，各國之間對于績效審計的定義因此也就有所不同。在我國，對于績效審計的定義側重于三個性質：經濟性、效率性和效果性?？冃徲嫷哪繕耸菍M織活動的這三個性質進行審查和評價。我國重視績效審計工作的開展，經過數年的努力，在這方面也取得了一定的成就。在內部審計工作中，績效審計是其中的一大創(chuàng)新，績效審計準則的意義是重大的，它的理論意義和實踐意義在國際上都具有重要的影響。我國準則根據經濟性、效率性和效果之間的聯(lián)系將三者有機整合在一起。因為這三者存在一定的邏輯關系，所以將它們放在在一項單獨的準則中，這樣的做法就是使得三者之間的聯(lián)系更加緊密，更能體現出績效審計的內涵?？冃徲嫓蕜t主要用來指導公司進行內部審計，但是，在非盈利組織中，績效審計的指導作用也適用。我國準則比較靈活的規(guī)定了組織進行績效審計的方式。組織可以根據其公司的實際情況有方向的選擇是否對經濟性、效率性和效果性都進行審查。準則現在規(guī)定組織可以只對“三性”的一個方面進行相應的審查和評價。準則同時也規(guī)定了選擇績效審計方法的要求，列舉了常規(guī)審計方法以外的績效審計方法。同時還提供了績效審計評價標準的來源，以及應注意的確定績效審計評價標準的原則。而IIA則沒有頒布過有關“三性”的準則。我國制定績效審計準則有如下特點：第一，績效審計在我國的運用非常重要，因為它充分體現了內部審計對于人員的行為的重視程度。第二，內部控制的目標與績效審計中的經濟性，效率性和效果性存在著聯(lián)系，兩者是相互影響，相互促進的關系。內部控制的目標是審查和評價控制設計和運行的有效性。組織的經濟性、效果性和效率性需要加強內部控制來實現。第三，關于何為經濟性，經濟性和效果性又是如何與效率性聯(lián)系在一起的，準則首先定義了三者的含義，然后指出了三性中的效果性是最主要的，審計工作雖然可以根據實際情況側重于某一方面進行審查，但是，如果沒有經濟性、效果性，當然也就沒有效率性。實現組織是經濟性和效率性的最終目標，即好的效果性。

(五)內部控制缺陷的認定

風險認定是內部審計工作的重要審計技術問題之一。內部審計工作的關注的重點離不開內部控制設計和運行，內部控制是否完善，是否滿足組織目標，關鍵在于其設計和運行的有效性。在風險導向的審計中，風險評估是審計工作的必需步驟，因此，風險的認定工作就顯得十分重要。IIA審計準則中雖然提及了風險和重要性，但是卻沒有展開篇幅進行描述，只是簡單的涉及。如準則中提及的剩余風險。對于剩余風險，IIA審計準則描述了其概念，點出了剩余風險與管理層決策的關系。但是，究竟多大程度的剩余風險可以接受，準則并沒有提及。我國現在的審計準則雖然也將“重要性”和“審計風險”分散在其他具體準則中去，但是，總能在其他準則中發(fā)現其蹤影。為了順利完成審計工作，作出正確的結論，為了完成審計工作，做一個正確的結論，中國的第2201號具體準則《企業(yè)內部控制審計》的第五章是對內部控制缺陷的初步識別，根據其性質和影響程度，從重到輕的程度可以分為三個層次——重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，顧名思義，是有可能使組織與控制目標嚴重偏離的缺陷。重要缺陷，其與重大缺陷相比，其嚴重程度和經濟后果較輕，但仍有可能使組織偏離控制目標。一般缺陷，在三者缺陷中，其對組織造成的影響最小。這些缺陷的認定，為內部審計人員制定了一定的審計工作準繩。如果在審計工作中，審計人員因為某些原因，沒能及時的發(fā)現被審查對象存在的重大缺陷，那么，其做出的審計結論就是不恰當的，這可能會導致審計失敗，給審計組織帶來重大風險。因此，我國審計準則規(guī)定在開展內部審計工作時，要結合內部審計五要素，對缺陷形成的因素及其表現形式進行全面的分析，然后對活動的風險等級進行劃分，匯總內控中存在的缺陷并據此提出認定意見，劃分相應的內控缺陷等級。同時將內容以適當的方式報告給組織適當管理層。對于重大缺陷，審計人員應當及時報告給組織董事會或者最高管理層。我國具體審計準則對缺陷的分類，能夠使得審計工作更加具有效率和提高審計工作質量，進而讓審計結論充分具備合理性和可信力。

三、通過借鑒IIA審計準則來完善我國審計準則

(一)IIA審計準則中值得借鑒的內容

1.準則模塊之間的聯(lián)系

在IIA審計準則中，屬性標準、工作標準與實務公告之間的聯(lián)系是非常緊密的，這三者中的編號是對應的，如果想要知道實務公告是依據哪些國際標準制定的，那么在實務公告的起始位置就能清晰的找到，這使得內容更加具有時效性以及具體性和明確性。在我國，《內部審計基本準則》在準則的最前面，它是我國準則的總綱。具體準則，實務指南是準則的具體內容，它們是依據基本準則，對基本準則的相關內容進行擴充，進一步完善相關細節(jié)。因為這三者之間的邏輯關系，所以在世界經濟的發(fā)展中，隨著新業(yè)務層出不窮，現實工作中不斷出現新的內部審計問題，需要規(guī)范的范圍也越來越廣，內容也越來越多和新穎，可能會導致部分具體準則的內容與基本準則脫節(jié)，使兩者的關聯(lián)性減弱。而IIA審計準則因為內部各部分之間的粘合性較強，部分之間相互聯(lián)系，所以在關聯(lián)性方面不存在什么問題。

2.“立場公告”的存在

內部審計機構是內部審計工作的重要組成部分，其客觀性和獨立性影響著內部審計工作的質量。因此，明確內部審計組織的態(tài)度和責任顯得十分重要。內部審計工作不僅僅關乎企業(yè)，而且與外界有著直接的聯(lián)系，社會人士對于企業(yè)的治理狀況，企業(yè)存在的重要風險以及針對風險設置的內部控制。“立場公告”充當著內部審計與外界的橋梁，它讓外界進一步的了解了關于自己關心的企業(yè)的狀況。IIA一直從事于內部審計工作，在內部審計史發(fā)揮著重要的作用，它界定了內部審計機構的職責，這一舉措在內部審計實務的發(fā)展歷程中有著重大的影響，使內部審計機構及人員能夠更好的從事內部審計工作。從1947年到1981年這35年時間里，IIA先后通過五個《內部審計職責說明書》不斷更新對內部審計定義、職責的見解以及不斷的發(fā)展內部審計的涵義與內容，為內部審計準則適應新的經濟發(fā)展形勢以及為審計機構組織適應新的工作環(huán)境，理解其自身職責奠定了不可忽視的基礎。經過三十幾年的發(fā)展，內部審計職業(yè)實務準則全面制定與實施，內部審計準則說明書詳細有序的頒布，因此內部審計職責說明書完成了歷史賦予它的使命，開始在準則體系中體現。21世紀初，西方國家出現的大量舞弊案，其中一些舞弊案在全球范圍內引起了很大的影響，這些案件的發(fā)生，逐漸引起企業(yè)治理層以及政府監(jiān)管機構重視內部審計工作，使他們意識到內部審計工作對于防范舞弊行為的重大作用。他們開始思考內部審計組織面對如此環(huán)境應該如何利用內部審計開展工作的問題，如何在滿足公司管理層需要的同時又不因此影響內部審計的獨立性和客觀性。

3.個人隱私信息

IIA審計準則在“實務公告”中介紹信息的可靠性和完整性時，專門詳細的介紹了內部審計工作中關于個人隱私的問題。IIA審計準則認為個人隱私保護工作是有效開展內部審計工作一項基本內容，個人信息的泄漏會給組織帶來嚴重的影響，這種信息泄漏可能會有損組織和個人的信譽，使組織面臨法律責任的風險以及影響組織的社會形象，破壞員工對組織的信任，給組織帶來有形和無形的損失。法律是每個組織都應遵循的，內部審計機構也不例外。因此，內部審計工作不能與法律相抵觸。隱私保護是有法律明文規(guī)定的，因此，IIA審計準則認為董事會需要重視隱私保護工作，在負責識別組織的隱私風險的過程中起著領導作用，綜合各種因素考慮后需采取適當的舉措降低侵犯隱私的風險，審計部門要鑒別組織收集所有可能屬于個人信息的種類，選擇的搜集的審計方法以及對個人信息使用的目的和使用的方式是否滿足相關法律法規(guī)的要求。內部審計師在開展指導組織的隱私制度的評估工作的過程中，要顧及相關的法律法規(guī)，在信息數據采集方面，確定是否建立了相應的信息安全與數據保護控制，確定是否只有相關的人員才能接觸到這些個人或組織特有的信息，一旦數據安全受到威脅，是否能在第一時間排除威脅，保護數據。而我國的內部審計準則雖然也涉及到了保密問題，但是并沒有關于隱私的內容。準則只是簡單的提及了內部審計人員在開展審計工作時，要注意保密原則，沒有詳細的描述關于個人信息保護的內容。

4.專業(yè)勝任能力內容和記錄保存

IIA準則非常重視“應有的職業(yè)審慎”，應有的職業(yè)審慎性是內部審計師必須具備的。IIA準則在闡述審慎性時，對審計師的責任進行了規(guī)定，如果內部審計師是完全按照準則的要求進行工作，在工作的過程中沒有犯錯，那么在出現審計問題時，不能把責任歸咎于審計師，因為應有的審慎性不代表永遠不出現錯誤，這在一定程度上保護了內部審計師的合法權益。準則提出了內部審計師在審計工作中，應該要區(qū)分不同的情形并采取相應的審慎性。同時，IIA準則也明確規(guī)定了審計人員的專業(yè)勝任能力，IIA審計準則鼓勵內部審計師通過獲取相應的職業(yè)資格證書來證明其專業(yè)能力，準則逐項描述了內部審計師在專業(yè)能力不足時，首席審計執(zhí)行官應該采取的措施。我國審計審計準則在第1201號《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》第五章也描述了專業(yè)勝任能力，但是準則只是強調了內部審計人員應該要保持和提高專業(yè)勝任能力，并沒有說如何的保持與提高，在審慎性方面，也是簡單的提及了職業(yè)審慎性的定義。在記錄保存方面，IIA審計準則指明了首席審計執(zhí)行官應該要明確記錄保存需要哪種保存介質和制定一個合理的書面政策。

5.準則制定的公開透明性和民眾的參與度

IIA審計準則的一大特性是在準則制定過程中的公開透明性，IIA在制定審計準則時，廣泛參考世界先進的審計內容，準則制定的全過程，公眾都可以在官網上看到相關的內容，公眾如果有什么好的建議，也可以與IIA的相關機構進行交流。

(二)通過借鑒IIA審計準則來完善我國內部審計準則的建議

1.加強基本準則與具體準則的聯(lián)系

根據現實工作適時的調整基本準則，使其更好地發(fā)揮總綱的領導作用，做到審時度勢，不斷的完善基本準則內容。相關的修訂建議有：對于內部審計的咨詢職能應該加以嚴格明確，監(jiān)督、評價和咨詢的內涵與外延分別是是什么，有什么異同應該要進行界定；突出內部審計的目標——改善治理、增加價值；始終以“關注組織風險，實施風險導向審計”為主題，根據風險開展內部審計工作，在內部審計過程中注意預測未來風險;將咨詢服務的類型具體化，詳細說明各種類型，為審計機構和人員提供明確的指導作用；繼續(xù)強化計算機輔助審計和信息系統(tǒng)審計，當今的社會是信息時代的社會，利用信息技術作為開展審計工作的手段和工具，能夠使工作事半功倍；明確可供選擇的內部審計機構模式，做到具體問題具體分析。

2.參照“立場公告”的作用

“立場公告”的存在，正好從理論和制度的角度說明了內部審計工作與環(huán)境、內部審計與管理人員之間的關系，這是內部審計準則與職業(yè)外的相關人士交流的聯(lián)系點?！傲龉妗彪m然不是我國準則必需的，但是我國內部審計準則可以借鑒“立場公告”的作用，在介紹職業(yè)道德規(guī)范時，進一步明確審計人員的態(tài)度和責任，更加詳細的闡述內部審計與組織管理層個關系以及應該采取什么樣的方式來促進管理層參與到內部審計工作中去，同時也指明內部審計在不損害其獨立性和客觀性的前提下如何更好的為組織服務。因為內部審計的效果涉及到了許多外界人士，這些人群也比較關心內部審計工作的結果，所以，應該要參考“立場公告”的在內部審計中扮演的角色和發(fā)揮的作用來使內部審計工作與外部工作更加協(xié)調。

3.注重個人隱私信息的保護

當今的世界是開放的世界，隨著人們受教育水平的提高，人們的法律意識也不斷的提高，因此，人們也越來越注重個人信息的保護工作。我國憲法也明確規(guī)定了公民的隱私受保護，任何人不得侵犯公民的隱私權。內部審計工作是在法律規(guī)定的范圍內開展的，不能和法律相抵觸，內部審計在評估風險，收集證據的過程中，或多或少的接觸到了個人和組織的相關信息，這其中可能會涉及到了個人隱私問題，如果這個問題處理不好，可能會引發(fā)法律糾紛，給組織帶來不好的影響，從而影響審計工作的質量。這種結果與內部審計的目標相違背。因此，我國的內部審計準則應該借鑒IIA審計準則中關于隱私保護的內容，從組織上和人員上進行相應的規(guī)定。首先要明確法律關于個人隱私的規(guī)定，清楚的描述相關的法律法規(guī)內容，在法律條例方面為審計人員提供指導作用；其次，在評估風險水平時，將隱私風險考慮進去。審計證據的收集是審計工作的重要部分，在收集過程中，要制定相應的措施保護個人信息，在數據庫安全方面，要指定相應的負責人，防止信息的泄漏。最后，要端正內部審計人員對于隱私問題態(tài)度，要使他們清楚的意識到隱私風險也是審計風險的一部分，隱私問題是保密問題的重要組成部分。

4.進一步完善專業(yè)勝任能力內容和記錄保存內容

審慎性和專業(yè)勝任能力是審計人員開展審計工作的基礎，內部審計人員應掌握真實的經營知識以提供更好的服務。因此，我國內部審計準則應該要加強這方面的內容補充。此外，IIA準則在“實務公告”中對業(yè)務記錄的控制和保存的重視也是值得我們借鑒的。IIA準則明確了業(yè)務記錄的類別，業(yè)務控制的相關人員，步驟和目的。業(yè)務記錄是審計工作的一部分，沒有完善的業(yè)務記錄，審計報告也就難以順利完成，審計質量也就難以保障。因此，我國的內部審計準則也應該重視業(yè)務記錄的保存，因為業(yè)務記錄的保存不僅為審計工作提供查詢和指導作用，同時它在內部審計人員面臨法律糾紛時，可以提供法律證據，保護審計人員的合法權益。

5.提升準則制定的公開透明性和民眾的參與度

內部審計準則的制定與實施是為了促進內部審計工作的發(fā)展，而內部審計工作離不開與外界打交道。雖然我國的內部審計工作一直都在向前發(fā)展，我國在這方面也取得了不錯的成就。但是，我國的內部審計發(fā)展的時間與國際內部審計比起來不算長，因此，面對具有世界權威性性的IIA審計準則，我國準則還有許多要改進的地方。IIA審計準則的一大先進的地方就是在制定過程充分融入了民眾的建議，做到集思廣益。為此，我國的內部審計準則也應該借鑒這種做法，在制定的過程中要積極公布相關的信息，鼓勵各界人士積極參與到準則的修改中來，這樣才能夠更加全面的認識到內部審計準則需要如何改進，從而獲取更加完善的準則內容。