“營改增”試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃途徑

李大燕

摘要：自國稅總局聯(lián)合財(cái)政部共同推出“營改增”試點(diǎn)方案后，使企業(yè)納稅項(xiàng)目變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅項(xiàng)目，使稅收體制得到了進(jìn)一步完善，也使企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征收及稅率過高等問題得到根本解決。對此，本文中對試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃途徑進(jìn)行簡單剖析，并提出了相關(guān)建議，希望可以幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，獲取更高的稅后收益。

關(guān)鍵詞：營改增 納稅籌劃途徑 試點(diǎn)企業(yè)

“營改增”政策是一項(xiàng)關(guān)于結(jié)構(gòu)性的調(diào)整措施，有利于財(cái)稅制度的進(jìn)一步完善；使出口、消費(fèi)以及投資結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，最終實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)能夠得到協(xié)調(diào)健康的發(fā)展；充分征稅問題的以良好解決，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。在此背景下，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對納稅策略實(shí)施科學(xué)合理的策劃，實(shí)現(xiàn)最小化的稅收成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

一、對納稅人身份進(jìn)行恰當(dāng)選擇

試點(diǎn)納稅人主要分為兩種，分別為小規(guī)模納稅人以及一般納稅人。為了增值稅改革試點(diǎn)能夠得到穩(wěn)步推進(jìn)，國家財(cái)政部及稅務(wù)總局將低于500萬元年銷售額的應(yīng)稅服務(wù)暫定為小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。并且同時將增值稅率現(xiàn)行的17%及13%，增加了兩檔6%及11%的低稅率。并提供了應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的簡易計(jì)稅方法，使小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅稅率由3%（或5%）降至增值稅3%的征收率。因此不同身份的試點(diǎn)納稅人，其適用稅率及計(jì)稅方法等都存在差異。因此試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)以企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，選擇對自己有利的納稅人身份，對納稅進(jìn)行合理籌劃。此外值得注意的是，在一般納稅人的申請被認(rèn)定后，就無法在變更為小規(guī)模納稅人。

二、對不同類型收入實(shí)施分別核算

依據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中指出試點(diǎn)納稅人在銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)以及提供加工修理修配勞務(wù)在兼有不同稅率及征收率情況下，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)用適宜的稅率或征收率對其銷售額進(jìn)行核算。對銷售額未進(jìn)行分別核算時，在銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)以及提供加工修理修配勞務(wù)兼有不同稅率、不同征收率以及兩者兼有的情況下，均適用從高稅率。所以試點(diǎn)企業(yè)所經(jīng)營的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)存在不同稅率的情況下，應(yīng)當(dāng)依據(jù)收入類型的不同而進(jìn)行分別核算。

三、充分利用稅收政策差異

試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)的稅收政策存在著一定的差異，例如在《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》中明確提出在營改增試點(diǎn)地區(qū)的個人或單位在中華人民共和國境外投放的廣告服務(wù)可暫時不用對增值稅進(jìn)行繳納。所以試點(diǎn)企業(yè)可以利用試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)的稅收政策差異，在試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行新公司注冊，新公司主要從事對外廣告服務(wù)，對“營改增”中所提出的優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行充分利用，從而使減少稅收，增加企業(yè)稅后收入的目的得以實(shí)現(xiàn)。并且隨著逐步擴(kuò)大的試點(diǎn)范圍，國家的財(cái)政補(bǔ)貼政策相繼出臺，使企業(yè)稅負(fù)上升可以得到國家的一定補(bǔ)貼，并且對跨境應(yīng)稅服務(wù)在“營改增”中提出了免稅的政策，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對優(yōu)惠的稅收政策進(jìn)行充分利用實(shí)施納稅籌劃。

四、選擇適宜的納稅申報(bào)方式

依據(jù)財(cái)稅相關(guān)規(guī)定，固定業(yè)戶的納稅申報(bào)單位應(yīng)當(dāng)為其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。當(dāng)總機(jī)構(gòu)與分機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的情況下，應(yīng)當(dāng)分別向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。而經(jīng)過國家財(cái)政部及稅務(wù)總局或其授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下，則可以由總機(jī)構(gòu)同時合并分機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅申報(bào)。所以，當(dāng)企業(yè)總公司位于試點(diǎn)地區(qū)，但分公司位于非試點(diǎn)地區(qū)的情況下，納稅人盡可能以選擇總公司合并納稅的方式，不僅能夠使稅款得到節(jié)省，還有利于企業(yè)對經(jīng)營結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

五、合理選擇供應(yīng)商

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，所涉及到的供應(yīng)商會因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)的不同而存在多個供應(yīng)商。當(dāng)企業(yè)購買原材料、半成品以及成品時，常常會存在增值稅，同時“營改增”的優(yōu)惠政策中有低征高扣，可以進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍擴(kuò)大到了費(fèi)用及固定資產(chǎn)領(lǐng)域。所以企業(yè)為了能夠使進(jìn)項(xiàng)稅額得到更多抵扣，應(yīng)該盡可能選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，從而達(dá)到稅負(fù)減少的目的。

六、結(jié)束語

在“營改增”政策的試點(diǎn)期間，企業(yè)能夠獲取的納稅籌劃空間得到擴(kuò)大，所以企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ζ髽I(yè)自身的性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、未來發(fā)展以及相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行充分研究和了解，不斷健全和完善企業(yè)的會計(jì)核算制度，在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對納稅籌劃途徑和方案進(jìn)行合理編制和選擇，從而到達(dá)減少企業(yè)賦稅，增加企業(yè)稅后收入的目的，促進(jìn)企業(yè)得到長足發(fā)展。