淺析制造業(yè)企業(yè)如何通過全面預算管理實現(xiàn)成本最小化目標

何府德

摘要：全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法和手段，在企業(yè)管理中得到高度重視.現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)的成本管控，不能局限在依靠進貨價格低廉或者質次價優(yōu)的原料等傳統(tǒng)方式來降低成本，必須進行全面預算管理，通過具體的業(yè)務預算和財務預算，加強內部管控，利用大數(shù)據(jù)和云計算等新一代信息技術，實現(xiàn)企業(yè)成本最小化目標。

關鍵詞：制造業(yè) 全面預算 管理成本 最小化

一、制造業(yè)企業(yè)全面預算管理執(zhí)行現(xiàn)狀及存在的問題

（一）全面預算管理的主要內容及特點

對于制造業(yè)來說，全面預算管理的主要內容包括業(yè)務預算和財務預算，業(yè)務預算主要包括銷售預算、生產預算、采購預算、制造費用預算等。全面預算管理的特點是全面性、系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性、機制性和整合性。它以企業(yè)價值最大化為核心目標，以提高企業(yè)整體經濟效益為根本出發(fā)點，以價值形式為定量描述，以市場取向為導向，以企業(yè)全員參與為保障。

（二）全面預算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

當前，我國大部分制造業(yè)企業(yè)雖然認識到實施全面預算管理的重要性，通過推行全面預算管理來加強企業(yè)內部控制，提高企業(yè)的經濟效益。但在開展過程中效果并不理想，企業(yè)的制度框架并不成熟，預算管理理念在企業(yè)中很難順利執(zhí)行，企業(yè)在推行全面預算管理時還存在很多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是重預算編制忽視預算執(zhí)行。編制全面預算時很積極，預算編制完畢后卻擱置一邊，預算執(zhí)行便成了走過場。更有企業(yè)認為全面預算的執(zhí)行是財務部門的事，由財務部門執(zhí)行全面預算的審批和控制。其實，財務部門只能根據(jù)經濟業(yè)務本身的屬性和預算額度考慮是否批準支出，在生產經營環(huán)節(jié)的具體情況并不了解，對企業(yè)經營管理滲透不夠。

二是對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃不明確。企業(yè)全面預算從根本上說源于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，需要企業(yè)戰(zhàn)略方向的引導，可是目前很多企業(yè)對自身戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃不明確，有的企業(yè)純粹沒有明確的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，這都直接影響了全面預算的編制。

三是在全面預算管理中員工的參與程度不夠，對全面預算的重要性認識和理解不夠深入。企業(yè)沒有開展全面預算管理方面的培訓，未能讓員工較好地熟悉相關制度及規(guī)章，在思想認識方面不夠，對預算的積極程度不高，對全面預算的本質理解不夠，一切依賴于管理層的安排和計劃。

四是沒有一套完全與全面預算管理相配套的規(guī)章制度。部分企業(yè)雖設置了全面預算管理的相關機構，但這些機構多是形同虛設，管理水平不高，業(yè)務能力不強，在全面預算管理的監(jiān)督、調整、考評等環(huán)節(jié)不嚴謹，還缺乏相應的規(guī)章制度。

二、制造業(yè)企業(yè)通過全面預算管理實現(xiàn)成本最小化的重要性和必要性

（一）制造業(yè)企業(yè)通過全面預算管理實現(xiàn)成本最小化的重要性

首先，全面預算管理的編制程序能夠讓員工對企業(yè)總體經營理念達成共識，進而推動相關預算工作有序開展。全面預算管理工作的執(zhí)行，促使企業(yè)決策人員靈活處理內部預算管控和外部環(huán)境分析，使制定的經營目標具有現(xiàn)實性和可操作性。不僅如此，全面預算管理也能夠讓企業(yè)相關職能部門責任清晰、權責明確，及時與其他部門之間積極溝通，從而保證整個生產經營有序開展。

其次，全面預算管理綜合協(xié)調能夠保障企業(yè)對自身資源進行合理配置，起到協(xié)同效應，可以降低財務風險。全面預算管理的通過資源配置和總體安排，能夠綜合考慮自身優(yōu)勢，并對資金運用等資源加以評價，從而起到降低財務風險的作用。

（二）制造業(yè)通過全面預算管理實現(xiàn)成本最小化的必要性

首先，企業(yè)實行全面預算管理是戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的需要。隨著外部市場環(huán)境的變化，如果企業(yè)沒有統(tǒng)籌規(guī)劃和總體安排，就會在生產經營管理走錯方向。同時，在現(xiàn)代市場競爭中，企業(yè)面臨的是一個動態(tài)的環(huán)境，具有很多不確定因素，對于企業(yè)管理者，必須在市場預測的基礎上，通過全面預算管理，對生產經營風險加以管控。

其次，企業(yè)實行全面預算管理是市場經濟規(guī)律的要求。市場要實現(xiàn)“產權清晰、權責分明、政企分開、管理科學”的目標，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，必須實行全面預算管理。市場經濟的規(guī)律是優(yōu)勝劣汰，企業(yè)只有不斷加強管理，改進現(xiàn)有生產技術設備，提高勞動生產率，在保證硬件投入充足的基礎上，還應增加軟實力投入。通過對全面預算總體上統(tǒng)籌協(xié)調，對各項指標進行梳理，結合企業(yè)自身實際情況，運用經濟杠桿，實現(xiàn)企業(yè)的自我平衡和發(fā)展，使企業(yè)立于不敗之地。

三、加強全面預算管理實現(xiàn)成本最小化的措施

根據(jù)全面預算管理的主要內容和現(xiàn)代企業(yè)成本管控的方法，結合筆者原所在企業(yè)（貴州能礦錳業(yè)集團有限公司）的實踐經驗，制造業(yè)企業(yè)通過全面預算管理實現(xiàn)成本最小化目標簡要歸納為以下幾個方面：

（一）通過銷售預算管理實現(xiàn)成本最小化目標

銷售是制造業(yè)生產經營的起點，年度銷售目標的確定，為企業(yè)生產經營及各項管理工作構建了框架和方向，通過在本年銷售執(zhí)行情況分析的基礎上，測算預算年度的市場行情，綜合考慮上下游產業(yè)鏈、宏觀政策導向等多方因素，充分利用價格信息，調整定價策略，提升產品質量，降低銷售成本，確保銷售預算成本最小化。

（二）通過生產預算管理實現(xiàn)成本最小化目標

企業(yè)生產預算的依據(jù)是銷售預算。對生產耗用的原輔材料、燃料、動力、備品備件等實行定額管理，準確統(tǒng)計產品的原材料耗用，精準測算單位產品成本；對企業(yè)的產成品、在產品制定合理的工時定額，以此作為績效考核的依據(jù)；設置專職人員崗位，對產品原輔材料進行記錄、分攤，嚴格按照定額領料，實行限額發(fā)料，杜絕以領代耗。

（三）通過采購預算管理實現(xiàn)成本最小化目標

采購環(huán)節(jié)通常包括詢價、報價、議價和定價四個階段，但最重要的是定價階段。合理的采購定價遵循“重要少數(shù)”的原理，即根據(jù)數(shù)量上僅占10%而價值卻占60%以上進行定價，假如企業(yè)能掌握60%左右價值的“重點”，那么就可以達到控制采購成本的目標，這就是重點管理法。根據(jù)筆者所在企業(yè)的實際操作經驗，可以把下列5大項目列為主要的采購預算控制范圍：要清晰把握主要原材料25種以上，其價值占全部價值的60%以上；供應緊缺、性能特殊的材料、器材（包括主要零配件），有留有一客余地；突發(fā)事件緊急采購；波動性物資的采購要酌量考慮；計劃外資本支出及采購、數(shù)量較大，影響預算指標的。

上述5大項目，雖然數(shù)量不多，但價值占比較大，影響企業(yè)經濟效益深遠，預算時應盡可能考慮周全，“凡事預則立，不預則廢”。通過執(zhí)行“重要少數(shù)”的原理，在采購預算控制上下功夫，可以降低采購成本。企業(yè)不發(fā)生缺貨、中斷就是最大的經濟效益。

（四）通過制造費用預算管理實現(xiàn)成本最小化目標

制造費用是制造業(yè)企業(yè)成本的重要組成部分，主要包括設備折舊、修理、物料消耗、水電費以及車間人工成本等。從制造費用的主要構成要素來看，設備折舊、水電費以及人工成本的耗用是有一定規(guī)律的，修理費和物料耗用則具有很大的彈性，費用占比較高，加強設備維護保養(yǎng)和健全物料領用管理制度，具有極大的降本增效作用，通過指派專業(yè)技術人員對設備進行管理和維護，安排專職人員負責物料領用、退庫登記，加強監(jiān)督檢查，嚴格預算審批，充分發(fā)揮人盡其才、物盡其用的功效。

四、加強全面預算管理實現(xiàn)成本最小化的建議和對策

（一）建立完善的信息反饋系統(tǒng)，對于預算執(zhí)行的每一步情況，都要進行信息準確反饋

方便財務工作人員與企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行差異。在預算的執(zhí)行環(huán)節(jié)里，企業(yè)應當不斷對各類相關信息進行收集與分析，依照信息反饋適時調整相關決策，繼而確保企業(yè)生產與經營活動始終處在經濟發(fā)展相協(xié)調的位置。完善預算執(zhí)行預警系統(tǒng)，通過預警系統(tǒng)與預算執(zhí)行的相互配合，確立風險責任意識，及時發(fā)現(xiàn)非正常的企業(yè)活動，并及時解決或者改進，最大限度地為企業(yè)減少損失。

（二）加強全面預算管理的教育和培訓，使企業(yè)員工增強預算意識

人的思想觀念很重要，要在企業(yè)內部加強員工的培訓和教育，讓全面預算深入人心，全員上下皆知，步調一致。將先進的預算管理理念融入到日常的經營活動中，調動員工的積極性，發(fā)揮主觀能動性全面投入到預算工作中，形成固態(tài)模式。

（三）嚴格預算考核執(zhí)行，完善績效考核體系

預算考核結果要與個人收入掛鉤，考核方法要簡單明了。通過逐層考核，逐級簽訂“目標預算責任書”。考核指標以預算指標為主，同時體現(xiàn)生產經營的其他指標。通過定量考核和定性分析，利用各類指標及相關參數(shù)設置，制定配套的獎懲機制，加強預算考核執(zhí)行，從而發(fā)揮預算應有的積極作用。

綜上所述，對于制造業(yè)企業(yè)在實施全面預算管理中存在的主要問題，通過具體的業(yè)務預算和財務預算，制定一系列行之有效的預算管理措施及對策，充分運用大數(shù)據(jù)和云計算等新一代信息技術，可以為企業(yè)創(chuàng)造價值最大化，實現(xiàn)企業(yè)成本最小化目標。