求解電力企業(yè)全面預(yù)算管理頑癥

包志法　黃紅強

摘要：電力企業(yè)積極地將全面預(yù)算管理制度引入其日常經(jīng)營管理當(dāng)中，但是其執(zhí)行效果卻不佳。以往的研究主要集中在全面預(yù)算管理制度本身的建立方面，提出的解決辦法往往治標(biāo)不治本。本文認(rèn)為電力企業(yè)全面預(yù)算管理頑癥的本質(zhì)是因為電力企業(yè)并沒有完全進行精細(xì)化管理。本文分析了電力企業(yè)全面預(yù)算管理實際執(zhí)行中所遇到的三方面問題，并從精細(xì)化管理角度出發(fā)提出了解決全面預(yù)算管理問題的三方面措施，以期在一定程度上解決電力企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理制度時所遇到的問題。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 全面預(yù)算管理 精細(xì)化管理

一、引言

電力行業(yè)是影響國計民生的命脈產(chǎn)業(yè)，其中各個電力企業(yè)的經(jīng)營狀況也必然關(guān)乎到眾多利益相關(guān)者。電力企業(yè)不僅僅要保證發(fā)電，送電，用電的基本社會職能，更要兼顧其作為標(biāo)志性的國有大型企業(yè)所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟職能。眾所周知，部分國有企業(yè)往往由于其所占有的社會資源與其所創(chuàng)造的社會財富差距過大而遭到詬病。近年來，國有企業(yè)在占有資金、人才等優(yōu)勢的情況下，經(jīng)營業(yè)績卻出現(xiàn)下滑，有些甚至營業(yè)利潤虧損的相關(guān)報道頻頻爆出。這讓越來越多的人將注意力重新放到國有企業(yè)的管理制度上。電力企業(yè)作為大型的國有企業(yè)中的一員，其經(jīng)營狀況的好壞自然也牽動著很多人的神經(jīng)。

電力企業(yè)管理層為了改善電力企業(yè)的經(jīng)營狀況，發(fā)揮電力企業(yè)所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟職能，也積極出臺了一系列針對性的政策。諸如制定了2002年的電力體制改革方案、2005年的電網(wǎng)公司主輔分離、輸配電價管理辦法等一系列的改革措施。這些政策促使電力企業(yè)開始進入市場化經(jīng)營，參與到市場化經(jīng)濟的競爭中。然而市場化競爭是激烈且殘酷的。國網(wǎng)系統(tǒng)內(nèi)集體企業(yè)所面臨的經(jīng)營形勢日趨嚴(yán)峻、行業(yè)競爭日益激烈。在這種大環(huán)境下，電力企業(yè)為了實現(xiàn)自身發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升企業(yè)的行業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的未來可持續(xù)性發(fā)展，其應(yīng)當(dāng)在管理制度上謀求新的突破，尋找適應(yīng)市場經(jīng)濟競爭環(huán)境的管理方法。

二、全面預(yù)算管理

正是因為電力企業(yè)身處激烈的市場經(jīng)濟大環(huán)境中，全面預(yù)算管理作為市場經(jīng)濟下的一種科學(xué)管理制度得到越來越多電力企業(yè)的認(rèn)可。全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。電力企業(yè)實行全面預(yù)算管理有助于電力企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，有助于各部門工作目標(biāo)的明確以及各部門工作的協(xié)同并進，有助于加強電力企業(yè)主體對各部門經(jīng)濟活動的控制力度（陳小亮，2017）。正是因為意識到全面預(yù)算管理制度的優(yōu)越性，電力企業(yè)較早地引入全面預(yù)算管理制度。很多學(xué)者也對電力企業(yè)的全面預(yù)算管理制度進行了相應(yīng)的研究，如劉祥龍（2017），冉渝（2011），國網(wǎng)河南省電力公司周口供電公司的李金鳳（2017），國網(wǎng)中興有限公司的喬永新（2016），河北省電力勘測設(shè)計研究院的高?。?011）等。這些學(xué)者認(rèn)為電力企業(yè)雖然電力企業(yè)在認(rèn)識上認(rèn)可全面預(yù)算管理是一種科學(xué)的市場經(jīng)濟管理制度，也確實是應(yīng)該引入到本企業(yè)的日常管理中，但是在實際的操作過程中卻存在著很大的不足之處。

（一）對全面預(yù)算管理認(rèn)識偏差

全面預(yù)算管理是一項全面，系統(tǒng)的工作。它是必須由整個企業(yè)各部門互相配合、互相協(xié)作才能有效完成。但是由于企業(yè)基層員工，包括部分企業(yè)的管理層對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足。有些人認(rèn)為預(yù)算只和數(shù)字有關(guān)，而凡是和數(shù)字有關(guān)的工作交由財務(wù)部門獨自來完成就行，和自身部門關(guān)系不大。有些電力企業(yè)各個基層單位和部門雖然一起參與測算，但是討論預(yù)算數(shù)據(jù)的人員僅僅停留在該單位和部門的負(fù)責(zé)人層面?；鶎拥墓ぷ魅藛T并未實際參與到預(yù)算數(shù)據(jù)的測算。所以實際上進行預(yù)算管理的人員僅是單位部門的管理層以及財務(wù)部門而已，這部分的人員對于一線的電力生產(chǎn)經(jīng)營情況了解程度遠(yuǎn)不如直接參與電力生產(chǎn)經(jīng)營的基層人員高。這就使得全面預(yù)算管理可能和實際的生產(chǎn)情況脫節(jié)。脫離實際的預(yù)算計劃在一定程度上并不具有執(zhí)行的價值。

（二）預(yù)算指標(biāo)不夠清晰、預(yù)算分析不夠精細(xì)、預(yù)算準(zhǔn)確度較低、預(yù)算考核不到位

伴隨著市場經(jīng)濟的日益變化，電力企業(yè)所面對外部經(jīng)濟環(huán)境的波動也日漸加大。這會使電力企業(yè)在進行預(yù)算數(shù)據(jù)測算時所采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可用性變?nèi)?。很多電力企業(yè)的基層單位在編制年度預(yù)算時所依據(jù)數(shù)據(jù)往往采用的是上幾期的預(yù)算執(zhí)行情況。然而各部門不同月份或者年份的成本費用數(shù)據(jù)是不能完全按照既定的上期基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行測算的。因為成本費用的定額標(biāo)準(zhǔn)在電力企業(yè)所處的不同時期，不同經(jīng)濟環(huán)境不一定適用，而是應(yīng)該進行一定的調(diào)整。

電力企業(yè)在進行全面預(yù)算管理時，對預(yù)算的分析有時僅僅是做到將預(yù)算的指標(biāo)和實際執(zhí)行情況進行簡單的對比分析，沒有對預(yù)算進行差異分析。這種淺嘗輒止的做法不能幫助電力企業(yè)找到產(chǎn)生差異的實際原因，無法把預(yù)算執(zhí)行情況與電力企業(yè)實際經(jīng)營情況聯(lián)系在一起。

很多電力企業(yè)缺乏一套符合自身實際情況的標(biāo)準(zhǔn)成本機制，在經(jīng)濟事項發(fā)生時無法根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本機制來合理確定所需的成本費用。在預(yù)算執(zhí)行的具體操作時，很多電力企業(yè)也缺乏明確且清晰的正誤判斷標(biāo)準(zhǔn)。這些情況導(dǎo)致了電力企業(yè)的預(yù)算寬余。同時部分電力企業(yè)的預(yù)算管理辦公室在制作預(yù)算報表時僅僅只是將各基層部門上報的預(yù)算信息簡單匯總。在核定預(yù)算報告時，也只是按照各基層部門自身上報的業(yè)務(wù)情況進行審核。由于預(yù)算辦公室并未參與到電力企業(yè)經(jīng)營的一線，所以這些成本費用發(fā)生合理與否就不得而知。由此一些基層部門根據(jù)其業(yè)務(wù)情況多報預(yù)算的可能性就無法排除。這就使得預(yù)算準(zhǔn)確度降低。

在很多電力企業(yè)的預(yù)算控制體系中，基層部門在實際經(jīng)營時主要目標(biāo)僅是完成上級布置的預(yù)算任務(wù)用以達成企業(yè)的考核指標(biāo)。在這種預(yù)算控制體系中，基層部門缺乏自我成本控制的積極性。正式因為如此，基層部門傾向于上報對自己有利益的預(yù)算完成數(shù)據(jù)，由此達到規(guī)定的預(yù)算業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)。如果預(yù)算管理部門專業(yè)水平不夠則會使最終的預(yù)算執(zhí)行情況報告和實際的經(jīng)營狀況不符。在實際的電力預(yù)算控制考核中，重利潤預(yù)算，輕資本支出預(yù)算，在一定程度上造成了超預(yù)算支出項目的發(fā)生。

（三）預(yù)算執(zhí)行力不強

電力企業(yè)全面預(yù)算管理中關(guān)鍵的一環(huán)就是預(yù)算的執(zhí)行。不過在電力企業(yè)的全面預(yù)算管理實踐中，預(yù)算執(zhí)行力不強成了一個突出的問題。首先，預(yù)算執(zhí)行力不強的一部分原因在于預(yù)算編制的流于形式。正是因為相關(guān)的預(yù)算編制人員對預(yù)算編制本身重要程度的認(rèn)識不夠，認(rèn)為預(yù)算編制是“為了編制而編制”，從而使得預(yù)算編制的精確度不高，可操作性不強。相應(yīng)的，這種不切實際預(yù)算的執(zhí)行力自然也得不到保證。而且由于考核制度的不明晰，部分電力企業(yè)對有關(guān)職位的個人沒有形成有用的規(guī)范和約束，也會造成普遍的超支現(xiàn)象，造成預(yù)算執(zhí)行偏差。其次，預(yù)算執(zhí)行過程太過簡單也會降低預(yù)算的執(zhí)行力。全面預(yù)算管理的執(zhí)行需要全單位各部門的努力，每個部門的基層員工也都需要參與到預(yù)算的執(zhí)行當(dāng)中，只有從最基層開始執(zhí)行預(yù)算才能使最終的經(jīng)營成果與預(yù)算具有可比性。但是在電力企業(yè)的實際預(yù)算管理中，預(yù)算的執(zhí)行往往只是停留在基層部門的管理人員層面，而由于種種原因未下達到部門個人。這就使得最初的預(yù)算在實際執(zhí)行時會在基層部門層面“走樣”，甚至并未得到基層一線員工的執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力不強。

三、精細(xì)化管理

電力企業(yè)在實際開展全面預(yù)算管理時會在很多方面產(chǎn)生較多問題，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式，空有其表。全面預(yù)算管理本身作為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的一個特征，其本質(zhì)上必然是一種優(yōu)秀的管理制度，但是為什么在電力企業(yè)當(dāng)中卻“水土不服”。究其本源是因為電力企業(yè)在一定程度上沒有進行精細(xì)化管理。由于我國社會體制以及歷史上經(jīng)濟發(fā)展的特征，我國電力企業(yè)大都是由當(dāng)年計劃經(jīng)濟體制下的國有大型企業(yè)轉(zhuǎn)變而成。這些國有大型企業(yè)的前身在一定程度上脫胎于政府的相關(guān)部門，同時這些電力企業(yè)的一把手也是由各行政單位的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。在這種具有濃厚行政色彩的管理層領(lǐng)導(dǎo)下，原始的電力企業(yè)經(jīng)營風(fēng)格自然也擺脫不了事業(yè)單位的行政特色，而這些行政特色自然是與純粹的企業(yè)管理制度風(fēng)格迥異。舊有的電力企業(yè)管理制度在很大程度上是粗放的，人員也具有相當(dāng)?shù)娜唠s性。由于國有企業(yè)的“大鍋飯”性質(zhì)，國有企業(yè)員工的單位認(rèn)同度不高，崗位溢價性嚴(yán)重，這就導(dǎo)致員工往往會人浮于事，工作積極性低下。管理層和基層員工同樣具有崗位溢價性，使得某項工作雖然由管理層下達到基層部門，但是基層員工責(zé)任心不強未完成任務(wù)，而管理層事后也未有盡到監(jiān)督的作用，最后使得工作任務(wù)失敗。

精細(xì)化管理是一種文化。它是源于發(fā)達國家的一種現(xiàn)代企業(yè)管理理念。它是社會分工精細(xì)化發(fā)展的必然產(chǎn)物，以及服務(wù)質(zhì)量的精細(xì)化對現(xiàn)代管理的必然要求，是建立在常規(guī)管理的基礎(chǔ)上，并將常規(guī)管理引向深入的基本思想和管理模式。通過精細(xì)化管理可以在最大限度上減少管理所占用的資源和降低管理成本?，F(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，科學(xué)化管理有三個層次：第一個層次是規(guī)范化，第二層次是精細(xì)化，第三個層次是個性化。電力企業(yè)脫胎于政府部門，其規(guī)范化自然是毋容置疑。所以電力企業(yè)目前的科學(xué)化管理層次應(yīng)當(dāng)著力于第二個層次，即精細(xì)化。而全面預(yù)算管理作為科學(xué)管理制度，其基礎(chǔ)是建立在科學(xué)化管理環(huán)境之上的。所以電力企業(yè)在未做到精細(xì)化管理前就進行全面預(yù)算管理自然會遇到很多困難，執(zhí)行效果也必然不好。

本文從電力企業(yè)精細(xì)化管理的角度出發(fā)，結(jié)合其在實際經(jīng)營中采用全面預(yù)算管理中所面臨的問題提出了以下建議。

（一）樹立精細(xì)化管理的理念

要想做好全面預(yù)算管理，其基礎(chǔ)就是精細(xì)化管理制度在電力企業(yè)日常經(jīng)營活動中的全面鋪開。精細(xì)化預(yù)算管理是全面預(yù)算管理在精細(xì)化管理制度中的具體應(yīng)用。在日益激烈的市場競爭環(huán)境下，只有不斷增強電力企業(yè)的競爭意識，才能從根源上實現(xiàn)電力企業(yè)預(yù)算管理的目的。電力企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)摒棄以前粗放型的管理理念，同時要關(guān)注個體員工的生產(chǎn)積極性，從員工個體的角度上來提高精細(xì)化預(yù)算管理的工作效率。在這個過程中，通過樹立精細(xì)化管理理念可以幫助電力企業(yè)從單個員工的維度來確保預(yù)算工作的細(xì)化完成，從而可以降低電力企業(yè)的各項成本費用的開支，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中避免不必要的浪費。

（二）細(xì)化項目成本支出，加強預(yù)算工作的考核

在預(yù)算編制過程中，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)將數(shù)據(jù)采集盡可能的細(xì)化。數(shù)據(jù)的采集不能僅僅把任務(wù)下放到部門，而是應(yīng)該在部門內(nèi)進行細(xì)分，將工作任務(wù)落實到個人。這樣可以保證數(shù)據(jù)來源于最接近生產(chǎn)經(jīng)營實際情況的一線，同時可以促使數(shù)據(jù)動態(tài)及時更新，使預(yù)算數(shù)據(jù)具有歷史可比性。由于在粗放型的管理體制下，預(yù)算數(shù)據(jù)本身具有較大的寬余，管理層對從基層部門收集上來的數(shù)據(jù)把握并不準(zhǔn)確，導(dǎo)致其在編制預(yù)算時在一定程度上并不保留預(yù)算彈性，使得電力企業(yè)在應(yīng)對瞬息萬變的市場環(huán)境時較為被動。通過細(xì)化項目成本支出，管理層對預(yù)算數(shù)據(jù)的把握性相對較為準(zhǔn)確。在此基礎(chǔ)上管理層可以在編制預(yù)算時根據(jù)需要保留一定的預(yù)算彈性以應(yīng)對市場經(jīng)濟波動。

精細(xì)化管理將工作任務(wù)細(xì)化到基層員工，這勢必將會大大增加考核和監(jiān)督工作。電力企業(yè)目前的考評機制是根據(jù)粗放型的管理模式制定的，這種考評機制無法適應(yīng)精細(xì)化管理制度的要求。所以電力企業(yè)在開展精細(xì)化管理時務(wù)必要建立起新的考核體系。新的考核體系應(yīng)當(dāng)是根據(jù)目標(biāo)管理來制定。通過對各層級的目標(biāo)責(zé)任確定，將考核內(nèi)容清晰化、具體化、精細(xì)化。在制定考核指標(biāo)時還應(yīng)當(dāng)參考其他同行電力企業(yè)的相關(guān)崗位業(yè)績考核指標(biāo)，并綜合本企業(yè)的實際情況以及崗位目標(biāo)，篩選出最能反映各部門核心業(yè)務(wù)業(yè)績的指標(biāo)作為考核指標(biāo)體系。具體來講，在日常經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，技術(shù)責(zé)任，監(jiān)督責(zé)任和現(xiàn)場管理責(zé)任。這四類責(zé)任涵蓋了電力企業(yè)各部門層級，要求不同崗位的工作人員明確自身的職責(zé)。企業(yè)的所有員工的業(yè)績考核都應(yīng)當(dāng)包含在這個考核體系中，體現(xiàn)了考核標(biāo)準(zhǔn)的公平、公開性。正是因為如此，這種精細(xì)化管理制度下的考核體系可以有效地調(diào)動員工的工作積極性。以目標(biāo)管理為基礎(chǔ)的考核體系雖然較以往粗放型的考核體系相對較為復(fù)雜，但是其能夠有效監(jiān)督精細(xì)化管理制度的實施。

（三）深化目標(biāo)管理，加快信息化建設(shè)

電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)在組織內(nèi)部按照精細(xì)化管理要求，將既定的責(zé)任目標(biāo)按照不同的專業(yè)，工種進行層層分解，使得各級領(lǐng)導(dǎo)、中層管理者、基層員工在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都有明確的責(zé)任和目標(biāo)。按照各個指標(biāo)任務(wù)要求，將工作落實到崗到人。通過精細(xì)化管理，可以降低電力企業(yè)的各個崗位的溢價性，在一定程度上解決人浮于事的情況。在將工作任務(wù)以目標(biāo)管理的形式落實到人的前提下，電力企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對各層級的指標(biāo)進行跟蹤分析。通過每個季度，每個月的生產(chǎn)會議或者部門工作會議上對各個工作任務(wù)完成度的分析，來實時了解工作任務(wù)的完成進度，分析任務(wù)完成進度滯后或者超前的原因，并以此為依據(jù)自上而下的修正企業(yè)內(nèi)部各部門，各基層員工的工作目標(biāo)，完善全面預(yù)算管理制度。

企業(yè)日常經(jīng)營活動的信息化可以提高各種數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時性，是電力企業(yè)實行精細(xì)化管理的重要保障，同時也是電力企業(yè)進一步進行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。信息化可以幫助基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提供者提供更為準(zhǔn)確的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，從而在很大程度上降低數(shù)據(jù)的人工誤差。財務(wù)人員在獲取這些生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)后，可以通過信息化系統(tǒng)及時對這些數(shù)據(jù)進行處理分析，做好成本管理、預(yù)算管理的工作。在實際日常生產(chǎn)經(jīng)營中，信息化系統(tǒng)將生產(chǎn)一線和數(shù)據(jù)分析終端緊密得串聯(lián)起來。這使得精細(xì)化管理在技術(shù)上得以實現(xiàn)。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理本身作為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的一個特征，本質(zhì)上必然是一種優(yōu)秀的管理制度。電力企業(yè)也積極地將全面預(yù)算管理制度引入其日常經(jīng)營管理當(dāng)中，但是其執(zhí)行效果卻不佳。問題集中表現(xiàn)在三方面：一是對全面預(yù)算管理認(rèn)識偏差，二是預(yù)算指標(biāo)不夠清晰、預(yù)算分析不夠精細(xì)、預(yù)算準(zhǔn)確度較低、預(yù)算考核不到位，三是預(yù)算執(zhí)行力不強。為什么全面預(yù)算管理在電力企業(yè)當(dāng)中“水土不服”，究其本源是因為電力企業(yè)在一定程度上沒有進行精細(xì)化管理。全面預(yù)算管理作為科學(xué)管理制度，其基礎(chǔ)是建立在科學(xué)化管理環(huán)境之上的。但由于電力企業(yè)的歷史原因，其當(dāng)前雖然已經(jīng)具備科學(xué)化管理環(huán)境中的規(guī)范化，卻欠缺精細(xì)化。所以電力企業(yè)在未做到精細(xì)化管理前就進行全面預(yù)算管理自然會遇到很多困難，執(zhí)行效果也必然不好。本文結(jié)合電力企業(yè)在實際經(jīng)營中采用全面預(yù)算管理中所面臨的問題，以及精細(xì)化管理的要求提出了三方面的改進意見：一是樹立精細(xì)化管理的理念，二是細(xì)化項目成本支出，加強預(yù)算工作的考核，三是深化目標(biāo)管理，加快信息化建設(shè)。電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強精細(xì)化管理，并通過以上三方面的措施，在一定程度上上解決其所遇到的全面預(yù)算管理制度問題。