咨詢服務臺

●統(tǒng)借統(tǒng)還是否免征增值稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）附件三的規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。

（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。

●資源綜合利用企業(yè)所得稅有何優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅［2008］47號）的規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入當年收入總額。享受上述稅收優(yōu)惠時，《目錄》內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應符合《目錄》規(guī)定的技術標準。

企業(yè)同時從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入，應與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策。

企業(yè)從事不符合實施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術標準的項目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅［2008］117號）文件規(guī)定：“附件：資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）”。

●哪些因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定？

答：《財政部、稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（國家稅務總局公告2018年第9號）規(guī)定：“判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對方居民（以下簡稱‘申請人’）‘受益所有人’身份時，應根據(jù)本條所列因素，結(jié)合具體案例的實際情況進行綜合分析。一般來說，下列因素不利于對申請人‘受益所有人’身份的判定：

（一）申請人有義務在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務”包括約定義務和雖未約定義務但已形成支付事實的情形。

（二）申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。實質(zhì)性經(jīng)營活動包括具有實質(zhì)性的制造、經(jīng)銷、管理等活動。申請人從事的經(jīng)營活動是否具有實質(zhì)性，應根據(jù)其實際履行的功能及承擔的風險進行判定。申請人從事的具有實質(zhì)性的投資控股管理活動，可以構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動;申請人從事不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動的投資控股管理活動，同時從事其他經(jīng)營活動的，如果其他經(jīng)營活動不夠顯著，不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。

（三）締約對方國家（地區(qū)）對有關所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。

（四）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。

（五）在特許權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關版權(quán)、專利、技術等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同?！?/p>

●證券投資基金有關的企業(yè)所得稅優(yōu)惠有哪些？

答：《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2008］1號）關于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策有：

（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

●租入固定資產(chǎn)進行改建所需的費用，能否一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除?

答：《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出。

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出。

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷;第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

●物業(yè)代城管向業(yè)主收取的生活垃圾清運費，是否需要開具發(fā)票？

答：根據(jù)相關規(guī)定，生活垃圾清運費具有行政事業(yè)收費屬性，不需要開具發(fā)票，只需要開具財政收據(jù)即可。

●單一飼料征稅，執(zhí)行財稅［2001］121號文還是國稅發(fā)［1999］39號文？

答：單一飼料征稅執(zhí)行《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅［2017］37號）文件，免征范圍執(zhí)行《財政部、國家稅務總局關于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財稅［2001］121號）文件。

●2017年7月1日后，單一飼料飼用魚油、磷酸二氫鈣產(chǎn)品是否免征增值稅？

答：單一飼料飼用魚油參照《國家稅務總局關于飼用魚油產(chǎn)品免征增值稅的批復》（國稅函［2003］1395號）文件執(zhí)行（免稅），磷酸二氫鈣產(chǎn)品參照《國家稅務總局關于飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（國稅函［2007］10號）文件執(zhí)行（免稅）。

●企業(yè)所得稅的應納稅所得額如何計算？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

●什么是企業(yè)的收入總額？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

●企業(yè)收入總額中的哪些收入為不征稅收入？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條的規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款。

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

●在計算應納稅所得額時，企業(yè)的哪些支出可以扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

●在計算應納稅所得額時，哪些固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)。

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

●公益性捐贈支出，能否在企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除？

答：根據(jù)《關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關政策的通知》（財稅［2018］15號）第一條的規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

●企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，如何進行稅前扣除？

答：根據(jù)《關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關政策的通知》（財稅［2018］15號）第二條的規(guī)定，企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。

●企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分如何處理？

答：根據(jù)《關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關政策的通知》（財稅［2018］15號）第三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。

●企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，如何操作？

答：根據(jù)《關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關政策的通知》（財稅［2018］15號）第四條的規(guī)定，企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。