中小企業(yè)如何合理避稅方法分析

(三峽大學(xué)　湖北　宜昌　443000)

一、中小企業(yè)合理避稅的相關(guān)理論

(一)中小企業(yè)的概念

中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟單位。此類企業(yè)通?？捎蓚€人或少數(shù)人提供資金組成，其雇傭人數(shù)與營業(yè)額皆不大，因此在經(jīng)營上多半是由業(yè)主直接管理，受外界干涉較少。其主要特征是所有制結(jié)構(gòu)多元，非國有企業(yè)為主體；勞動密集度高，可以緩解我國就業(yè)壓力；發(fā)展不平衡，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)較為集中。

(二)合理避稅的理論概述

1.合理避稅的概念

合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到納稅人減少繳納稅款的行為。它的主要特點是具有合法性、收益性。避稅也包括利用稅法上的不完善之處來安排自己的經(jīng)濟活動，以減少自己所承擔(dān)的納稅數(shù)額。合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務(wù)，按時足額繳納納稅款。

2.企業(yè)常用的合理避稅的方法

(1)用足稅收優(yōu)惠政策。稅法以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。

(2)定價轉(zhuǎn)移。定價轉(zhuǎn)移法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指經(jīng)濟活動中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進行產(chǎn)品定價的方法。

(3)費用分攤。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用要按一定的方法攤?cè)氤杀?。費用分攤就是指企業(yè)在保證費用必要支出的前提下，想方設(shè)法從賬目中找到平衡，使費用攤?cè)氤杀緯r盡最大可能地攤?cè)?，從而實現(xiàn)最大限度的避稅。

(4)資產(chǎn)租賃。租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)，將資產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟行為。

二、中小企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)自身情況限制合理避稅發(fā)展

企業(yè)所有者對合理避稅認識不足，對合理避稅的利用程度不高，財務(wù)管理水平未達到科學(xué)合理避稅的要求。

2.稅務(wù)代理機構(gòu)的規(guī)模限制合理避稅發(fā)展

代理機構(gòu)市場大，但是自身的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹小，服務(wù)層次低，效率低，很難真正滿足中小企業(yè)的需要。服務(wù)內(nèi)容單一，專業(yè)素養(yǎng)低，代理機構(gòu)水平層次較低，延緩了我國中小企業(yè)合理避稅專業(yè)化的發(fā)展。

3.偷稅與合理避稅區(qū)分不清

偷稅是違法犯罪行為。合理避稅是在稅法允許的情況下，以合法的手段和方式利用稅收優(yōu)惠政策減少繳納稅款的經(jīng)濟行為。二者界定不清晰容易使企業(yè)面臨違法違規(guī)的困境。

三、中小企業(yè)可以采取的合理避稅的辦法

1.資產(chǎn)租賃避稅

當(dāng)出租人與承租人擁有共同的利益時，企業(yè)的資產(chǎn)租賃對于二者來說都可以起到減少所得稅的作用。對承租人來說，他在經(jīng)營活動中要支付租金，從而沖減其利潤，即企業(yè)所得減少了。當(dāng)企業(yè)從外部融資租入固定資產(chǎn)時，由于它計入了固定資產(chǎn)范疇，必然會增加企業(yè)的固定折舊費，相應(yīng)地減輕企業(yè)的稅賦負擔(dān)。同時，融資租入固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的長期應(yīng)付款，其利息一般直接計入財務(wù)費用，這樣也會因為利潤的減少而減少應(yīng)納所得稅。對于出租人而言，租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受較優(yōu)惠的稅收待遇，有利于減少稅負，減少企業(yè)成本。

2.合理提高職工福利

中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，可以考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理五險一金或者進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等。這些費用可以列支在成本中，同時能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工工作積極性，既能減少稅負，又能降低經(jīng)營風(fēng)險和福利負擔(dān)。

3.轉(zhuǎn)移定價法

轉(zhuǎn)移避稅是關(guān)聯(lián)企業(yè)常用的避稅方法，主要有貨物、勞務(wù)、資產(chǎn)和費用的轉(zhuǎn)移定價。總公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間提供原材料、產(chǎn)品銷售等往來，通過采用高進低出或低進高出的非市場公平價格的內(nèi)部協(xié)議價格，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負地區(qū)的企業(yè)，而把費用盡可能轉(zhuǎn)移到高稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。

實例：某公司A將總部設(shè)在了沿海經(jīng)濟特區(qū)，享受15%的所得稅率優(yōu)惠。他們的產(chǎn)品生產(chǎn)是由A公司設(shè)在中國地區(qū)的B公司完成的，B公司適用33%的比例稅率。A公司每年從B公司購進產(chǎn)品100萬件對國外銷售，進價每件6.8元，售價每件3.8元。這種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為5.2元/件，那么這兩家公司的利潤與應(yīng)交稅款是多少。

方法一：按市場價格計算

A公司年利潤額=(8.3-6.8)*100萬件=150(萬元)

A公司應(yīng)納所得稅=150*15%=22.5(萬元)

B公司年利潤額=(6.8-5.2)*100萬件=160(萬元)

B公司應(yīng)納所得稅=160*33%=52.8(萬元)

A、B兩家公司總共繳納所得稅=22.5+52.8=75.3(萬元)

方法二：轉(zhuǎn)移定價法

假設(shè)A公司與B公司協(xié)商將購進產(chǎn)品單價定為6元，仍舊以8.3元售出

A公司年利潤額=(8.3-6.0)*100萬件=230(萬元)

A公司應(yīng)納所得稅=230*15%=34.5(萬元)

B公司年利潤額=(6.0-5.2)*100萬件=80(萬元)

B公司應(yīng)納所得稅=80*33%=26.4(萬元)

A、B兩家公司總共繳納所得稅=34.5+26.4=60.9(萬元)

這兩家公司利潤轉(zhuǎn)移前后，兩公司年利潤總和為：150+160=310(萬元)；而利潤轉(zhuǎn)移后的總利潤為230+80=310萬元。在利潤轉(zhuǎn)移前后，兩家公司的總利潤還是相等的，只是在采用轉(zhuǎn)移定價后，兩家公司他們應(yīng)繳納的所得稅減少了14.4萬元。只要企業(yè)能尋找到兩個稅率相差更大的地區(qū)，在這兩家企業(yè)間進行貿(mào)易合作，貿(mào)易額度越大，所能節(jié)省的稅收就越多。

結(jié)束語

企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，想在激烈的競爭中立于不敗之地，就必須熟悉國家法律法規(guī)和行業(yè)政策動向，結(jié)合政策和企業(yè)自身的具體情況合理避稅，對于中小企業(yè)則更為重要。企業(yè)進行合理避稅規(guī)劃時，不能緊盯住個別稅種的稅負高低或者是某種避稅方法，要著眼于整體稅負的輕重。一次成功的合理避稅必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果。

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