試論高校基建工程全過程審計(jì)的基本策略

郭志偉

（赤峰學(xué)院 紀(jì)委，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

試論高?；üこ倘^程審計(jì)的基本策略

郭志偉

（赤峰學(xué)院 紀(jì)委，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

為了更好地開展高?；üこ虒徲?jì)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、控制造價(jià)、提高投資效益，高?；üこ虒徲?jì)從基建工程決算審計(jì)擴(kuò)大到了建設(shè)工程全過程.高校在有適當(dāng)技能的審計(jì)人員短缺時(shí)，為了及時(shí)地做好基建工程審計(jì)工作，應(yīng)遵循有關(guān)工作策略.

高校基建工程；內(nèi)部審計(jì)外包；合作內(nèi)審；內(nèi)部審計(jì)內(nèi)包

1 高?；üこ倘^程審計(jì)概述

近幾年，隨著科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，高等教育事業(yè)快速發(fā)展.為適應(yīng)辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大的需求，各高校開始大規(guī)?；窘ㄔO(shè)，維修改造舊的基礎(chǔ)設(shè)施、擴(kuò)建新校區(qū)等.為了以更好地開展高?；üこ虒徲?jì)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、控制造價(jià)、提高投資效益，教育部在2007年下發(fā)文件，要求高校加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程全過程審計(jì).高校工程項(xiàng)目審計(jì)從基建工程決算審計(jì)擴(kuò)大到了建設(shè)工程全過程.建設(shè)工程全過程審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、政策性很強(qiáng)的工作，要求從事這一項(xiàng)工作的審計(jì)人員不僅要具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和技能，還應(yīng)了解工程的施工特點(diǎn)、施工方法和核算方法等工程管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及法律方面的知識(shí).由于高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)多年來側(cè)重于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行預(yù)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及各種專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，完全具備這樣條件和能力的審計(jì)人員在高校微乎其微，少之又少.審計(jì)力量不足、審計(jì)人員素質(zhì)不高，制約著高等學(xué)校基本建設(shè)工程全過程審計(jì)的開展.尤其是同時(shí)開工的基本建設(shè)項(xiàng)目較多時(shí)，內(nèi)部審計(jì)力量更是難以及時(shí)圓滿完成基建工程審計(jì)任務(wù)，因此，研究相關(guān)對(duì)策十分必要.

2 基本策略

2.1 基建工程內(nèi)部審計(jì)外包

內(nèi)部審計(jì)外包 （又稱內(nèi)部審計(jì)外部化，Outsourcing The Internal Audit Function）指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施.在西方國(guó)家，從20世紀(jì)90年代開始內(nèi)部審計(jì)外包引起了越來越多的關(guān)注，已經(jīng)有為數(shù)不少的企業(yè)或事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包.據(jù)國(guó)外調(diào)查資料顯示，在美國(guó)和加拿大，內(nèi)部審計(jì)外包的企業(yè)比例分別從1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%，這些企業(yè)遍布于各行各業(yè).此外，在尚未實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的企業(yè)中，分別還有3成和4成以上的企業(yè)打算未來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包.眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將內(nèi)部審計(jì)外包視為新的發(fā)展領(lǐng)域.

高校基建工程審計(jì)外包是指高校委托具有國(guó)家法定工程造價(jià)審計(jì)資質(zhì)的工程咨詢有限公司依據(jù)學(xué)校與施工單位簽訂的建設(shè)合同、工程造價(jià)定額和造價(jià)信息、工程勘測(cè)、設(shè)計(jì)及現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料,對(duì)施工單位編制的基建工程結(jié)算書及相關(guān)工程結(jié)算資料進(jìn)行的審計(jì).工程咨詢有限公司在認(rèn)真審核結(jié)算資料的基礎(chǔ)上,提出自己的審計(jì)意見或建議,確定送審項(xiàng)目的審減金額及最終結(jié)算價(jià)格,并及時(shí)向委托單位出具詳細(xì)的基建工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告.

高?？梢詤⒄瘴鞣絻?nèi)部審計(jì)外包的形式采取適當(dāng)?shù)耐獍问?，如；部分外包或全部外?有的高校只對(duì)造價(jià)在百萬元以上或技術(shù)較為復(fù)雜的基建工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的外包.

高校對(duì)基建工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行外包的策略,可以為高校帶來以下好處.

2.1.1 可以節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本,一方面，高校設(shè)立了內(nèi)審部門之后，就形成了固定成本，在審計(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜的情況下，需要不斷對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行的后續(xù)培訓(xùn)，會(huì)大大增加高校的支出.另一方面，高校在工程審計(jì)時(shí)，還需要購(gòu)買或研發(fā)審計(jì)軟件和新的內(nèi)審方法.將內(nèi)審職能部分或全部外包后，這些費(fèi)用就分?jǐn)偨o外包單位，內(nèi)審部門成本大大降低.高校還能聘請(qǐng)CPA和其他專業(yè)人士提供短期的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，從而用較低的成本獲得優(yōu)質(zhì)的內(nèi)審服務(wù).

2.1.2 提高基建工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量和效率.會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)師、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域的多方面的專業(yè)人才，能夠根據(jù)高?；üこ虒徲?jì)項(xiàng)目的情況選用合適的人才.同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）作為外部審計(jì)主體，服務(wù)對(duì)象分布在各行各業(yè)，熟悉不同的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)基本建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)，進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合實(shí)際的建議.其次，外包合同的簽訂可以確保外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)以高校為中心，通過責(zé)任保險(xiǎn)來保證審計(jì)質(zhì)量.

2.1.3 提高內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性.高校內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作和提供審計(jì)報(bào)告時(shí)，受一些因素影響，難以保證審計(jì)人員客觀、進(jìn)行內(nèi)部審計(jì).公正的外部CPA則會(huì)以公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，按照獨(dú)立審計(jì)的要求來工作，他們會(huì)千方百計(jì)的為客戶著想.同時(shí)他們是外部人，與高校其它的部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠毫無顧忌地指出高?；üこ坦芾砗涂刂浦写嬖诘穆┒?，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果.

2.1.4 規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).基本建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性，要求審計(jì)人員必須掌握一整套工程預(yù)結(jié)算技術(shù)，必須了解各種工程的施工特點(diǎn)、施工工藝、施工方法和審計(jì)技巧.對(duì)學(xué)校內(nèi)審部門較為困難，要完成以上各式各樣的審計(jì)任務(wù)，必然冒著較大的風(fēng)險(xiǎn)，而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)卻擁有各種各樣的專業(yè)技術(shù)人員.為了降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，工程投資量較大，技術(shù)性復(fù)雜的工程項(xiàng)目，可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì).

當(dāng)然，高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)外包，也會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn).比如：高校對(duì)外包單位選擇不當(dāng)、外包合同不能及時(shí)履行和外包中審計(jì)和謀等.

2.2 合作內(nèi)審

這種形式下，內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任.高校的基建工程審計(jì)在不適合外包的情況下，也可以采取采取合作審計(jì)的模式.

相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)化水平較強(qiáng)，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，基建工程的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)更豐富，在開展內(nèi)審工作時(shí),可以根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)單位的施工過程、風(fēng)險(xiǎn)控制等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，并提出切合被審計(jì)單位的建議和結(jié)論.同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員更了解高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)控情況、管理手段、各部門的職責(zé)與權(quán)限.

內(nèi)部審計(jì)和外不審計(jì)的合作可以可以更好的提高高?；üこ虒徲?jì)的質(zhì)量，并為高校帶來以下好處.

2.2.1 可為高校降低成本.在開展合作內(nèi)審時(shí)，高?？梢员Ａ糨^少的高層內(nèi)審人員參與工作，一方面，高素質(zhì)的外聘人員能夠提供高質(zhì)量的評(píng)價(jià)結(jié)果和建議；另一方面，高校內(nèi)部審計(jì)人員通過與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他專業(yè)人員的合作可獲得專業(yè)的知識(shí)技能和職業(yè)判斷，從而節(jié)約了部分培訓(xùn)費(fèi)用，達(dá)到了成本效益的最大化.

2.2.2 有利于合理利用審計(jì)資源，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力.高校在保留較少的內(nèi)審人員參與合作內(nèi)審時(shí)，剩余的內(nèi)審人員還可以按照一定的程序開展常規(guī)的審計(jì)工作.這樣在保證內(nèi)審工作重點(diǎn)和審計(jì)質(zhì)量的前提下，高校內(nèi)審部門將集中主要精力圍繞學(xué)校的工作重點(diǎn)開展工作，是各項(xiàng)審計(jì)工作都有條不紊的開.

2.2.3 可獲得新技術(shù)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì).開展合作審計(jì)，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員而言，是一個(gè)難得的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì).內(nèi)部審計(jì)人員在工作中，配合外審人員收集相關(guān)的資料和數(shù)據(jù).通過與外部審計(jì)師的接觸與合作，可以使內(nèi)部審計(jì)人員有機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的新技能和新技術(shù).充分利用外部審計(jì)人員豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不斷提高自身的技術(shù)業(yè)務(wù)水平.

2.2.4 可以預(yù)防外包中審計(jì)合謀的風(fēng)險(xiǎn).以合作審計(jì)的方式開展基建工程審計(jì)，相關(guān)外審的聯(lián)絡(luò)、通知、陪同和協(xié)調(diào)事項(xiàng)都有內(nèi)審人員負(fù)責(zé)安排，為施工單位和外審人員“私下交易”設(shè)置了必要的障礙，從而防止外審人員可能在工作中出現(xiàn)違反職業(yè)道德，與施工方串通舞弊，損害學(xué)校利益的行為的行為.

2.3 基建工程內(nèi)部審計(jì)內(nèi)包

所謂的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)包（Insourcing）,是指面臨合格的人員短缺時(shí)，可以引入組織其他部門中擁有特定專業(yè)技能的人員.這是在王光遠(yuǎn)等人翻譯的《內(nèi)部審計(jì)思想》中的一個(gè)新的提法，也是一個(gè)新的嘗試.

許多情況下，這些人員并無審計(jì)技能，但他們有特定的專業(yè)知識(shí)和，例如，埃克森（Exxon）就采用了內(nèi)包方式，他通過引用由經(jīng)驗(yàn)的船長(zhǎng)，處理瓦爾迪茲災(zāi)難并從中吸取教訓(xùn)，幫助制定控制和其他安全程序以防止類似情況的發(fā)生（Anderson,1991）.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中特別允許這些做法——如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開展全部或部分審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)、技能或其他能力，首席執(zhí)行官應(yīng)設(shè)法獲取相關(guān)的建議和協(xié)助（《準(zhǔn)則》1201-A1）.高校開展基建工程審計(jì)時(shí)，如果內(nèi)部審計(jì)部門人員短缺，高?？梢赃x擇從其他部門和院系引進(jìn)相關(guān)的技術(shù)人員.一些綜合類的學(xué)校，內(nèi)部都設(shè)有工程管理方面的專業(yè)，并且很多教師取得了工程造價(jià)方面的資質(zhì).

以上各種審計(jì)方式各具特色，高校實(shí)際情況不同，是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包及實(shí)現(xiàn)的方式可能都有所不同.關(guān)鍵是進(jìn)行成本-效益分析，使用創(chuàng)新的內(nèi)部審計(jì)外包方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能最大化，并使高校能夠與急劇變化的外部環(huán)境相適應(yīng).

〔1〕王光遠(yuǎn)等譯.內(nèi)部審計(jì)思想（Andrew D.Bailey Jr.）.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

〔2〕張慶龍.內(nèi)部審計(jì)價(jià)值.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

〔3〕朱丹紅，尤樹林，朱靖娟.關(guān)于高校工程內(nèi)部審計(jì)外包的法律思考[J].經(jīng)濟(jì)師，2008（9）:114-115.

〔4〕姚子龍.大學(xué)審計(jì)外包中共謀風(fēng)險(xiǎn)的防范[J].教育財(cái)會(huì)研究，2008（6）:39-41.

F239.63

A

1673-260X（2012）01-0096-02