企業(yè)所得稅相關問題稅收籌劃簡析

(佳木斯大學 黑龍江 佳木斯 154000)

一、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：(1)國有企業(yè)；(2)集體企業(yè)；(3)私營企業(yè)；(4)聯(lián)營企業(yè)；(5)股份制企業(yè)；(6)有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。

二、企業(yè)所得稅新增文件變化

1.根據(jù)《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》(2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議通過)，對“企業(yè)公益性捐贈支出的扣除”進行修改；2.根據(jù)《國家稅務總局關于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第81號)，新增“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人投資額的抵扣政策”；3.根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)，新增“企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費的扣除”；4.根據(jù)《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)，新增“科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用的扣除”；

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃具體思路

若想發(fā)揮納稅籌劃的實際作用，必須要運用具體的技術手段。進行納稅籌劃的方法有許多種，諸如常見的稅基式優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠、拆分技術、稅額式優(yōu)惠以及遞延式納稅法等。企業(yè)要對不同的方法進行全面地考慮，從中選擇出最適合企業(yè)自身的。

企業(yè)經(jīng)營管理的目標是實現(xiàn)利潤最大化，在實現(xiàn)利潤的同時需要交納企業(yè)所得稅。這一稅種是針對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位生產(chǎn)經(jīng)營所征收的。現(xiàn)階段我國的企業(yè)所得稅率為25%，20%，15%，10%。其中基本稅率為25%，符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%，在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，或者雖設立機構(gòu)、場所但所取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%稅率。納稅所得額計算公式：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許補的以前年度虧損；應納稅額=應納稅所得額×稅率。由此可見，應納稅的影響因素有很多，包括稅率、收入、成本、費用和其他支出，這些因素為企業(yè)所得稅的籌劃提供了很大的空間。

(一)收入

從以下三個方面進行籌劃，一是增加免稅、免征、減征收入，二是減計收入，三是籌劃收入的確認。

在免稅方面，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術所有權(quán)所得小于或等于500萬，那么這一部分收入免征企業(yè)所得稅；而對于大于500萬元的部分，則采取減半征收企業(yè)所得稅的措施。此時與不征稅收入有區(qū)別。

減計收入方面，重點針對的是企業(yè)對資源的綜合利用。依據(jù)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，把其中規(guī)定的資源作為主要原材料(占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比值不得小于目錄里具體的規(guī)定)，生產(chǎn)出國家非限制和禁止并符合國家、行業(yè)所制定的與標準相符的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

收入確認方面，在不同階段交易方式不同，企業(yè)應當分不同情況確認商品交易收入的實現(xiàn)。為使得減少稅收或者延遲推緩納稅的期限的目的達成，可以通過把握銷售結(jié)算中確認收入的具體時間的方式，使所歸屬的會計年度可以得到合理確認。

(二)費用扣除

費用扣除的籌劃方向是加計扣除和遞延所得稅納稅。

加計扣除主要涉及兩個具體方面的詳細內(nèi)容。一方面是用于研究開發(fā)，還沒有構(gòu)成無形資產(chǎn)并計入當期損益的費用，要按照實際情況扣除，并且在此基礎上按照50%比例加計扣除。對于那些已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，根據(jù)無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。納稅人每一年發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售(營業(yè))收入的15%可以按照實際情況扣除。另一方面主要涉及以安置殘疾人員為目的所支付的職工薪酬，同樣需要在據(jù)實扣除的前提下按100%加計扣除。

遞延所得稅納稅主要可以通過加快固定資產(chǎn)折舊的速度來實現(xiàn)。對于那些確實需要加快折舊速度的固定資產(chǎn)可以通過減少折舊年限或者加快折舊速度這兩種方法來實現(xiàn)目的。需要注意的是，通過這兩種方法，雖然當期的所得稅扣減費用會在一定程度上提高，進而使得應納稅所得額費用減少，但是在接下來的會計年度里，固定資產(chǎn)的折舊費用將隨著年數(shù)增加而降低，同時應納稅所得額提高。

四、結(jié)論

納稅籌劃起源于西方國家，起步較晚的我國發(fā)展卻是迅猛的，隨著我國學者的不懈努力以及研究的不斷深入，企業(yè)納稅人對納稅籌劃的重視一定會不斷加深，同時兼顧成本與收益的平衡，在一定范圍對納稅籌劃進行開展或完善，切實將納稅籌劃成為降低企業(yè)綜合成本、提高經(jīng)濟效益的重要手段之一。企業(yè)進行有效的納稅籌劃，可以給企業(yè)帶來豐厚的節(jié)稅收益，有效減少企業(yè)的稅務負擔。由此可見，企業(yè)在選擇籌劃方式時要充分考慮，仔細權(quán)衡其中的利弊關系，認真平衡其中的成本和收益，同時也要求企業(yè)把眼光放遠一點，不能局限眼前的利益，這樣才能擇出最適合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅籌劃方案。