新時期的公共產(chǎn)權(quán)會計及其變革邏輯

洪連鴻

(福建商學(xué)院 會計系，福建 福州，350012)

立足我國國情，財政部發(fā)布并自2017年1月1日起施行《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，建立了預(yù)算會計與財務(wù)會計的雙向政府會計框架，對政府在行使公共產(chǎn)權(quán)權(quán)力和履行公共產(chǎn)權(quán)責(zé)任做出了制度性安排，適應(yīng)我國全面深化改革的現(xiàn)實需要。本文通過回顧產(chǎn)權(quán)與會計相互依存關(guān)系的發(fā)展史，旨在更好地思考在當(dāng)前全面深化改革、推動國家治理現(xiàn)代化的新形勢下公共產(chǎn)權(quán)與政府會計的邏輯關(guān)聯(lián)性，以便雙向政府會計更好地服從、服務(wù)于公共產(chǎn)權(quán)高效運行的需要。

一、產(chǎn)權(quán)會計的根本使命

會計與產(chǎn)權(quán)淵源由來已久[1]。舊石器時代的“結(jié)繩記事，刻契記數(shù)”是原始部落用于計量和記錄屬于本部落財富的一種簿記活動，通過結(jié)繩、刻契的方式可以較精確地反映部落的財富數(shù)量，以便在部落成員中公平、有效地支配財富。自然經(jīng)濟(jì)至資本主義萌芽時期產(chǎn)生的莊園會計、官廳會計、寺院會計以及較早形態(tài)的商業(yè)會計等多種簿記形式中，較具代表性的莊園會計是用于反映莊園財產(chǎn)完整性和保全性的技術(shù)手段。文碩[2]認(rèn)為莊園會計是通過管理經(jīng)辦人員記錄來保護(hù)農(nóng)莊財產(chǎn),使其免受雇傭人和有關(guān)人員的盜竊、欺騙、效率差和合伙作弊等帶來的損失。資本主義初步發(fā)展階段，兩權(quán)(所有權(quán)和經(jīng)營權(quán))合一的獨資、合伙企業(yè)出現(xiàn)，一種能夠反映企業(yè)資金來龍去脈的復(fù)式簿記應(yīng)時而生。盧卡·帕喬利在其著名的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》中較為系統(tǒng)地介紹了復(fù)式簿記技術(shù)，包括財產(chǎn)目錄編制、盤存、賬簿設(shè)置、借貸記賬、損益計算及相關(guān)賬務(wù)處理方法等，這些技術(shù)實際上是專門用于計量、記錄企業(yè)產(chǎn)權(quán)運行狀況及其結(jié)果的方法。在資本主義商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展階段，兩權(quán)(所有權(quán)與經(jīng)營權(quán))分離的公司制企業(yè)，其產(chǎn)權(quán)關(guān)系愈加復(fù)雜,企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體多元化，更需要借助簿記技術(shù)以明晰各產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益。復(fù)式簿記形成的早期只用于銀行業(yè)的借貸關(guān)系，簿記的對象也只是單一體現(xiàn)債權(quán)債務(wù)關(guān)系，后因產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜化的公司制企業(yè)的建立，導(dǎo)致復(fù)式簿記對象擴(kuò)展到資產(chǎn)、資本、損益等方面。借貸復(fù)式記賬法的功能拓展，使得“借貸”失去原有的含義，成為一對純粹的記賬符號。

從會計的歷史發(fā)展過程可以發(fā)現(xiàn)，會計的技術(shù)功能一直處于擴(kuò)展變化當(dāng)中，從遠(yuǎn)古的結(jié)繩記事到文明時代的單式簿記、復(fù)式簿記直至現(xiàn)代會計，隨著產(chǎn)權(quán)關(guān)系從單一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)到兩權(quán)合一到兩權(quán)分離的演變軌跡而不斷進(jìn)化。然而會計的本質(zhì)是不變的，它一直固守著為產(chǎn)權(quán)及其運行的確認(rèn)、計量、記錄和報告服務(wù)這一根本使命。伍中信、黃嘉怡[3]對會計的根本使命表述為“體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護(hù)產(chǎn)權(quán)意志”；郭道揚(yáng)[4]在論述會計的功能作用時曾指出會計之所以重要,就在于它所進(jìn)行的反映與控制貫穿于產(chǎn)權(quán)價值運動的全過程,在對產(chǎn)權(quán)收益實現(xiàn)的確認(rèn)、計量、考核、披露及管理中具有不可替代的作用。

二、傳統(tǒng)公共產(chǎn)權(quán)觀弱化會計功能的發(fā)揮

(一)傳統(tǒng)公共產(chǎn)權(quán)觀的局限

傳統(tǒng)的公共產(chǎn)權(quán)觀可以從客體、主體和權(quán)屬厘定其特征。傳統(tǒng)公共產(chǎn)權(quán)的客體為公共資金，并非公共資產(chǎn)。公共產(chǎn)權(quán)是相對于私有財產(chǎn)權(quán)存在的，只存在于與私人財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)化。在形式上公共資金來源于私人財產(chǎn)，包括對私人財產(chǎn)征稅、處罰、國有化等非對價性給付以及收費、發(fā)行公債等對價性給付，但本質(zhì)上是國家基于公共性代替公眾持有的公眾之財，仍屬于公共資產(chǎn)；傳統(tǒng)公共產(chǎn)權(quán)的主體界定為國家，并非政府。公共資金屬于公共資產(chǎn)歸國家所有，授權(quán)政府行使。由此，政府在行使公共產(chǎn)權(quán)權(quán)力時應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)主體——國家的意志(即法律)，對國家法律沒有明確規(guī)定或明確授權(quán)的事項，政府不可為。如政府在公共資金取得方面，無論是稅收、收費、行政處罰的收取，應(yīng)按法律授權(quán)和法定程序。在公共資金的用益和處分中，預(yù)算及其實施過程應(yīng)遵循《預(yù)算法》等相關(guān)法律規(guī)定，政府采購服務(wù)則應(yīng)遵循《政府采購法》和《招標(biāo)投標(biāo)法》等相關(guān)法律規(guī)定；傳統(tǒng)公共產(chǎn)權(quán)的權(quán)屬是一種權(quán)力，而非義務(wù)。公共財產(chǎn)權(quán)在權(quán)屬安排上是一種公權(quán)力，是政府基于公共性而生的公權(quán)力，指向社會公共生活[5]。這種公權(quán)力在現(xiàn)實中的主要表現(xiàn)形式是政府機(jī)關(guān)從事財政的行為，其行使會對私有財產(chǎn)權(quán)造成相當(dāng)?shù)挠绊?。因此?quán)力必須受到嚴(yán)格的控制，必須將預(yù)算作為控制政府財政收支行為的基本制度[6]。

綜上，傳統(tǒng)公共產(chǎn)權(quán)觀的邏輯局限在于僅關(guān)注由私有財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為公共產(chǎn)權(quán)的公共資金的初始確認(rèn)，以及私有財產(chǎn)權(quán)經(jīng)轉(zhuǎn)化歸屬于國家后授權(quán)政府行使其權(quán)力的正當(dāng)性，忽略了政府對私有財產(chǎn)權(quán)主體應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)，未能對政府使用公共資產(chǎn)過程的進(jìn)一步追蹤和有效監(jiān)督。

(二)傳統(tǒng)公共產(chǎn)權(quán)觀必然導(dǎo)致會計功能弱化

傳統(tǒng)公共產(chǎn)權(quán)觀由于僅關(guān)注由私有財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為公共產(chǎn)權(quán)的貨幣性公共資金，并非公共資產(chǎn)，以致服從、服務(wù)于公共產(chǎn)權(quán)會計，也只能以公共產(chǎn)權(quán)的貨幣性公共資金為保護(hù)對象，對其進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。2017年1月1日政府會計準(zhǔn)則開始執(zhí)行之前具有保護(hù)公共產(chǎn)權(quán)使命的政府預(yù)算會計就是明證。張國清、白澎[7]認(rèn)為預(yù)算會計制度雖然引入了資產(chǎn)等會計要素，但核算的內(nèi)容依然限于貨幣性資產(chǎn)和結(jié)算性往來款項，大部分政府資產(chǎn)沒有相應(yīng)的會計記錄與報告。早在十幾年前我國會計學(xué)者就提出應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大公共產(chǎn)權(quán)的客體空間，并納入會計核算對象。陳志斌[8]從政府受托責(zé)任的角度闡釋“公共產(chǎn)權(quán)”的客體應(yīng)該包括固定資產(chǎn)、自然和人文資源。政府歷年利用財政預(yù)算資金形成的固定資產(chǎn),沒納入政府會計核算體系,不但不能正確反映一級政府所擁有資產(chǎn)資源的真實情況,而且也容易導(dǎo)致浪費和腐??；李建發(fā)、肖華[9]從公共財務(wù)管理對象的角度認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把公共投資、公共財產(chǎn)等都確定為政府會計對象。傳統(tǒng)公共產(chǎn)權(quán)觀的關(guān)注點僅在于貨幣性公共資金的初始確認(rèn)問題，必然導(dǎo)致大量的國家公共資產(chǎn)游離于公共產(chǎn)權(quán)會計賬簿體系之外。會計只需采取單一的收支模式，對貨幣性公共資金的取得(財政收入)和處分(財政支出)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄與報告，因此服務(wù)于公共產(chǎn)權(quán)的預(yù)算會計以“現(xiàn)金制”而非應(yīng)計制為基礎(chǔ)。

再者，傳統(tǒng)公共產(chǎn)權(quán)觀下公共產(chǎn)權(quán)的權(quán)屬是一種公權(quán)力，在形式上表現(xiàn)為政府機(jī)關(guān)從事財政的收支行為。由于缺乏強(qiáng)有力的制度約束，這種所謂的公權(quán)力性質(zhì)極易產(chǎn)生擴(kuò)張或異變[10]，公權(quán)力一旦擴(kuò)張或異變，不僅會侵犯私有財產(chǎn)權(quán)，也會損害公共產(chǎn)權(quán)的公共性。為此，公共產(chǎn)權(quán)的會計使命是要向權(quán)力授權(quán)方(如人民代表大會)披露針對政府機(jī)關(guān)行使貨幣性公共資金的取得(收入)是否具備合法性和正當(dāng)性，以及是否按照法定要求和合理性原則進(jìn)行支配。我國服務(wù)于公共產(chǎn)權(quán)的現(xiàn)行預(yù)算會計定義為以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計。預(yù)算會計報表定義為綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件?！墩畷嫓?zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》并沒有明確要求預(yù)算會計應(yīng)向社會公眾(即私有財產(chǎn)權(quán)主體)披露信息，導(dǎo)致私有財產(chǎn)主體只能知曉和評估政府取得自身財產(chǎn)的正當(dāng)性邊界，未能進(jìn)一步追蹤和監(jiān)督政府使用這些財產(chǎn)的過程[11]。

三、公共產(chǎn)權(quán)的時代特征及實行雙向政府會計的必要性

第三，公共產(chǎn)權(quán)的雙重屬性特征。公共產(chǎn)權(quán)屬性既是一種公權(quán)力，也是義務(wù)或責(zé)任。公共產(chǎn)權(quán)的一面是權(quán)力，國家授予政府行使公共資金收支權(quán)，公共財產(chǎn)權(quán)在權(quán)屬安排上是一種公權(quán)力。公共產(chǎn)權(quán)權(quán)力動態(tài)表現(xiàn)形式為將私人財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為公共資金，對轉(zhuǎn)化后的公共資金進(jìn)行支配(用益和處分)；公共產(chǎn)權(quán)的另一面是責(zé)任，實現(xiàn)公共資產(chǎn)取得和支配的經(jīng)濟(jì)績效和功能效用，促進(jìn)社會整體公共福祉最大化。

強(qiáng)化責(zé)任意識是推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容和必要路徑。公共產(chǎn)權(quán)實體責(zé)任是基于公眾權(quán)利的責(zé)任，在取得、支配(用益和處分)公共資產(chǎn)時承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。第一，在公共財產(chǎn)取得環(huán)節(jié)承擔(dān)為社會公眾提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的責(zé)任。對于非對價性給付的公共資產(chǎn)取得，比如征稅、國有化取得的公共資產(chǎn)承擔(dān)為民生和公共福祉服務(wù)的明晰化責(zé)任。對基于對價性給付取得的公共資產(chǎn)，如征收土地房屋承擔(dān)公平公正給予補(bǔ)償?shù)呢?zé)任。在發(fā)行政府債券時，履行還本付息的義務(wù)；第二，公共資產(chǎn)用益環(huán)節(jié)履行善良管理人的勤勉義務(wù)，承擔(dān)公共資產(chǎn)管理及保值增值責(zé)任。公共資產(chǎn)用益責(zé)任的重點在于設(shè)置有利于公共資產(chǎn)有效使用和合理監(jiān)督的管理制度，激勵公共資產(chǎn)在使用時提高效率，促其保值增值；第三，公共資產(chǎn)處分環(huán)節(jié)如公共資產(chǎn)用于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和提供基本的公共服務(wù)、支付公務(wù)員工資以及政府公共事務(wù)等方面承擔(dān)節(jié)約成本和財產(chǎn)保全責(zé)任。

(一)公共產(chǎn)權(quán)的時代特征

GIS技術(shù)在不動產(chǎn)測繪中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在測量數(shù)據(jù)后續(xù)的處理工作中，即將測量數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和存儲，通過計算機(jī)處理軟件，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)信息庫，同時還可以根據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行圖像繪制，為后續(xù)分析工作提供便利。

列車的停站時間由開門時間、乘客上下車時間和關(guān)門時間3部分組成[8]。停站時間越長，車站的通行能力越強(qiáng)。停站時間較短時，乘客前往目的地的旅行時間可能會變長，并極有可能引起推搡事故。因此，每個車站的停站時間應(yīng)根據(jù)年平均客流量進(jìn)行初步限制，為每個車站做出參考的停站時間范圍，且停站時間要求為5 s的整倍數(shù)。設(shè)車站編號為1,2,3，…,i,…,N，則每個車站對應(yīng)的停站時間為D1,D2,D3,…,Di,…,DN。 第i個車站的停站時間下限為Di,min，停站時間上限為Di,max，則每個車站的停站時間約束為：

第一，公共產(chǎn)權(quán)的雙客體特征。公共產(chǎn)權(quán)既是公共資金又是公共資產(chǎn)，兩者區(qū)別僅在于公共資金外延較窄。在形式上兩者均來源于私人資產(chǎn)，如國家對私人財產(chǎn)征稅、處罰、國有化等非對價性給付以及征收土地房屋、收費、發(fā)行公債等對價性給付。靜態(tài)上的公共資產(chǎn)是政府基于公共性而代替社會民眾持有的公眾之財，包括政府各種形式的投資及形成的收益、政府向行政機(jī)構(gòu)事業(yè)單位撥款形成的各類有形、無形的資產(chǎn)等，但不包括諸如文物文化遺產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境資源等非私有財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化的歸國家所有的公共資源。

第二，公共產(chǎn)權(quán)的雙主體特征。公共資金的主體界定為國家，公共資產(chǎn)的主體則界定為政府。國家是公共資金的主體，授予政府行使公共資金收支權(quán)力，政府必須按照國家的意志(即法律)，國家法律沒有明確規(guī)定或明確授權(quán)的事項，政府不可為；而公共資產(chǎn)的主體為政府，公共資產(chǎn)是政府過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府控制、預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。

師范生必須具有先進(jìn)的教育理念、正確的教師觀、學(xué)生觀以及良好的師德修養(yǎng)，職業(yè)技術(shù)師范院校應(yīng)使其通過對教師職業(yè)道德與禮儀的學(xué)習(xí)，對教師的職業(yè)要求和師德修養(yǎng)有基本的認(rèn)識和理解，通過課堂教學(xué)和課外實踐，形成正確的教育教學(xué)觀念和良好的師德修養(yǎng)。

十八屆三中全會《決定》提出建立現(xiàn)代財政制度和推進(jìn)法治中國建設(shè)的目標(biāo)，指出強(qiáng)化權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系，讓權(quán)力在陽光下運行。十九大報告提出，到本世紀(jì)中葉實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。強(qiáng)化責(zé)任意識是推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容和必要路徑[12]，關(guān)涉公民財產(chǎn)權(quán)、關(guān)涉民生的公共產(chǎn)權(quán)理應(yīng)納入權(quán)力制約和責(zé)任監(jiān)督體系。為了適應(yīng)新時期全面深化改革的現(xiàn)實需要，公共產(chǎn)權(quán)觀發(fā)生了變化。我國2017年頒布的《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(下稱《基本準(zhǔn)則》)已建立雙向政府會計的基本框架，即收付實現(xiàn)制的政府預(yù)算會計與權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財務(wù)會計為適應(yīng)新公共產(chǎn)權(quán)概念所做出的制度性安排。

(二)實行雙向政府會計的必要性

2013年以來，公眾熟知的“權(quán)力清單”意在進(jìn)一步清晰政府的權(quán)力邊界，理清政府各部門的權(quán)力，明確政府與市場、社會的權(quán)力邊界。2015年1月1日，作為國家經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的基礎(chǔ)性法律、政府收支根本大法，《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國預(yù)算法〉的決定》正式生效實施。這種“法無授權(quán)即禁止”約束政府權(quán)力的法治理念，是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的題中之義。利用技術(shù)手段對政府行使公權(quán)力邊界及運行軌跡進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告,使權(quán)力運行公開化、透明化，便于人民監(jiān)督和評價,離不開規(guī)范、有效的政府預(yù)算會計。中外理論界和政界普遍認(rèn)為，構(gòu)建健全、透明、有效界定政府行使公共產(chǎn)權(quán)權(quán)力的政府預(yù)算會計是良好的公共產(chǎn)權(quán)運行的法治基石。如果說法律制度對公共產(chǎn)權(quán)權(quán)力的行使劃定了路線圖，那么現(xiàn)金制政府預(yù)算會計就是對運行中的權(quán)力進(jìn)行“定位”的技術(shù)裝置，為人民、人大、立法機(jī)關(guān)、國家審計、政府等判斷公共產(chǎn)權(quán)權(quán)力運行是否合法合規(guī)提供可驗證性信息。

新時期的公共產(chǎn)權(quán)觀相對于傳統(tǒng)公共產(chǎn)權(quán)觀，在客體、主體和屬性方面都具有顯著的特征。

1.預(yù)算會計是政府行使公權(quán)力得以“法治”的技術(shù)條件

一是產(chǎn)業(yè)扶貧出實招。產(chǎn)業(yè)扶貧是脫貧攻堅的長效保障。贛州市根據(jù)各地的資源稟賦、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，堅持“宜農(nóng)則農(nóng)、宜果則果、長短結(jié)合、種養(yǎng)互補(bǔ)、三產(chǎn)融合”的思路，因地制宜發(fā)展臍橙、蔬菜、油茶三大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，為許多貧困戶帶來了脫貧致富的希望。特別是蔬菜產(chǎn)業(yè)，贛州市將其列入全市農(nóng)業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行培育，短短三年時間異軍突起，遠(yuǎn)銷國內(nèi)外，打響了贛南蔬菜品牌，鏈接帶動貧困群眾脫貧。目前全市已撥付蔬菜產(chǎn)業(yè)發(fā)展獎補(bǔ)資金10.59億元，建成715個規(guī)模蔬菜基地，9.5萬畝蔬菜鋼架大棚，蔬菜播種面積達(dá)到188萬畝。90%的蔬菜基地已發(fā)展成為扶貧示范基地，累計覆蓋帶動1.89萬戶貧困戶、6.26萬貧困人口增收。

政府權(quán)力的本源在于人民，是人民賦予政府行使公共產(chǎn)權(quán)的權(quán)力。因此，無論是公共資金的取得或是用益處分都必須征得人民的同意、依照人民的意愿。然而現(xiàn)實中由于人口眾多和地域遼闊，實施直接民主成本極高，只能實行代議制，即由人民選出他們的代表，代表作出的決定往往視為人民的合意。政府依照法律規(guī)定行使公共產(chǎn)權(quán)權(quán)力即體現(xiàn)民主。但權(quán)力具有天然的擴(kuò)張性，容易越界越位侵犯私人財產(chǎn)權(quán)或脫離法定的軌道運行，化公為私侵占公共產(chǎn)權(quán)。

污水中N的轉(zhuǎn)化過程有如下3步：第1步是有機(jī)氮轉(zhuǎn)化為氨氮，是通過水解異養(yǎng)菌的作用完成的；第2步是氨氮的亞硝化和硝化，是在好氧環(huán)境下，由硝化菌、亞硝化菌完成；第3步是硝態(tài)氮轉(zhuǎn)化為氮氣，是利用有機(jī)物在缺氧環(huán)境中完成。由此達(dá)到去除總氮的目標(biāo)。

納入標(biāo)準(zhǔn)：①經(jīng)病理學(xué)、細(xì)胞學(xué)及影像學(xué)等檢查確診為非小細(xì)胞肺癌者；②未接受過化療等其他抗腫瘤治療；③活動狀態(tài)評分KPS≥60分；④預(yù)計生存期大于3個月。排除標(biāo)準(zhǔn)：①合并嚴(yán)重心、肝、腎等功能異常者；②不適合接受化療者；③預(yù)計生存期<3個月；④中性粒細(xì)胞數(shù)絕對值≤1 500/μL。

在新公共產(chǎn)權(quán)觀下，會計從單行政府會計(預(yù)算會計)演變?yōu)殡p向并行政府會計(預(yù)算會計和財務(wù)會計)。其中，預(yù)算會計以公共資金為核算對象，而財務(wù)會計以公共資產(chǎn)為核算對象。

2.財務(wù)會計是政府履行責(zé)任得以民主監(jiān)督的技術(shù)基礎(chǔ)

在上海自然博物館，近500塊中英文展板上的文字都經(jīng)過他的反復(fù)斟酌。上海自然博物館圖文項目負(fù)責(zé)人鮑其泂說：“當(dāng)初找到鐘揚(yáng)，沒敢奢望他會接下這個要求高但回報少、時間緊卻周期長的‘燙手山芋’，沒想到他二話不說就攬下了。”每條不到200字的文稿，涉及天文、地質(zhì)、生物、人文等學(xué)科，文字要求兼顧準(zhǔn)確性、前沿性和可讀性，鐘揚(yáng)常和他們一字一句斟酌，他的50歲生日就是在自然博物館的討論會中度過的。

在公共產(chǎn)權(quán)實體責(zé)任履行中，為了消除信息不對稱的問題，需要運用技術(shù)手段對政府的履行責(zé)任情況進(jìn)行連續(xù)確認(rèn)、計量、記錄和報告，這種技術(shù)手段便是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)會計。權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計是政府履責(zé)的“導(dǎo)航”系統(tǒng)，不僅能為公共產(chǎn)權(quán)實體提供實現(xiàn)履責(zé)目標(biāo)所需的及時、準(zhǔn)確、相關(guān)的決策信息，也能為民眾了解、評價和監(jiān)督公共產(chǎn)權(quán)實體用權(quán)履責(zé)情況提供及時、可驗證性信息，為實現(xiàn)民主監(jiān)督奠定技術(shù)基礎(chǔ)。

四、雙向政府會計提升公共產(chǎn)權(quán)運行效能的路徑

雙向政府會計的預(yù)算會計是政府行使公共資金權(quán)力得以法治的技術(shù)條件，而財務(wù)會計是政府履行公共資產(chǎn)責(zé)任得以民主監(jiān)督的技術(shù)基礎(chǔ)，即公共產(chǎn)權(quán)運行需要雙向政府會計的保駕護(hù)航，而提升公共產(chǎn)權(quán)運行效能則是構(gòu)建雙向政府會計的目的。為此，需要完善公共產(chǎn)權(quán)運行的法制體系，拓展政府會計功能。

(一)構(gòu)建公共產(chǎn)權(quán)運行的法制體系

公共產(chǎn)權(quán)作為一種應(yīng)受嚴(yán)格控制的公權(quán)力，承擔(dān)服務(wù)于社會民生和公共福祉的責(zé)任，應(yīng)具有高度的正當(dāng)性。因此公共產(chǎn)權(quán)法律制度應(yīng)涵蓋權(quán)力控制和責(zé)任履行要素。按照公共產(chǎn)權(quán)實體運行的取得、用益和處分過程的相應(yīng)權(quán)力與責(zé)任，均納入法定原則的范疇，制訂和修訂相關(guān)法律制度規(guī)范，為雙元政府會計充分發(fā)揮權(quán)力控制和責(zé)任監(jiān)督奠定法律基礎(chǔ)。

目前在公共產(chǎn)權(quán)取得方面立法主要有非對價性給付取得的《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》《稅收征收管理法》《行政處罰法》等；在公共資產(chǎn)支配(用益和處分)方面立法主要有《預(yù)算法》《預(yù)算法實施條例》《國有資產(chǎn)法》《招標(biāo)投標(biāo)法》《政府采購法》等。然而這些法律主要是對公共產(chǎn)權(quán)權(quán)力運行的規(guī)范，至于公共產(chǎn)權(quán)責(zé)任履行方面的規(guī)范，尚無相應(yīng)明晰的法律制度。

從頂層設(shè)計的角度來看，未來公共產(chǎn)權(quán)的運行應(yīng)實現(xiàn)權(quán)力和責(zé)任的法律規(guī)范化。對現(xiàn)行的有關(guān)公共資金取得、用益和處分權(quán)力控制方面的法律規(guī)范進(jìn)行全面梳理，在合法性和績效評估的基礎(chǔ)上厘定公共資金的權(quán)力清單，最終實現(xiàn)以完全“人大立法”逐步取代現(xiàn)行的“授權(quán)立法”；而對于公共資產(chǎn)取得、用益和處分的責(zé)任、義務(wù)方面的法律規(guī)范，鑒于現(xiàn)行尚無有關(guān)的法律法規(guī)，可以先通過授權(quán)方式，由政府以績效為導(dǎo)向厘定公共資產(chǎn)的責(zé)任清單，制定公共資產(chǎn)取得、用益和處分的公共責(zé)任財務(wù)制度，形成一體化的公共責(zé)任財務(wù)制度鏈。

(二)拓展政府會計服務(wù)公共產(chǎn)權(quán)運行的職能

將公共產(chǎn)權(quán)界定為應(yīng)受控制的公權(quán)力和應(yīng)受監(jiān)督的責(zé)任，通過對其權(quán)力行使和責(zé)任履行進(jìn)行有效的法規(guī)調(diào)整，是公共產(chǎn)權(quán)有效運行的基本前提。而會計對公共資產(chǎn)的取得、用益和處分三個環(huán)節(jié)的權(quán)力行使及其相應(yīng)責(zé)任履行情況進(jìn)行貨幣計量、記錄和報告，是公共產(chǎn)權(quán)有效運行的技術(shù)條件。而要提升政府會計服務(wù)于公共產(chǎn)權(quán)有效運行的功用，應(yīng)拓展政府會計的控制監(jiān)督、決策支持和績效考核三個方面的職能。

本研究表明，急診bsICH患者，CT平掃檢查后，UHG速度的計算，“黑洞征”及“混雜征”的觀察，對血腫是否存在增大風(fēng)險的預(yù)測均具有重要意義，進(jìn)而指導(dǎo)患者治療方案的選擇。

1.政府會計的控制監(jiān)督職能

政府會計控制監(jiān)督職能的基本要義在于控制政府取得、支配公共產(chǎn)權(quán)過程中的權(quán)力和監(jiān)督其相應(yīng)責(zé)任的履行。對公共產(chǎn)權(quán)的取得、用益和處分都應(yīng)嚴(yán)格依照法律規(guī)定進(jìn)行跟蹤確認(rèn)、計量和記錄，并進(jìn)行信息公開披露，為社會民眾、立法機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)、審計機(jī)關(guān)等提供控制政府行使權(quán)力的“過界”行為信息和監(jiān)督政府相應(yīng)責(zé)任履行情況的信息，如政府征稅時“過界”侵犯公民私人產(chǎn)權(quán)的信息以及對已經(jīng)取得的公共資產(chǎn)肆意處分的信息等。

2.政府會計的決策支持職能

政府會計決策支持職能的基本要義在于通過更準(zhǔn)確的計量技術(shù)，為政府在取得、支配公共產(chǎn)權(quán)等關(guān)鍵決策上提供信息支持。

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會計信息在公共產(chǎn)權(quán)取得環(huán)節(jié)的決策支持。藉由公共產(chǎn)權(quán)使私人財產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公共產(chǎn)權(quán)，依據(jù)會計信息研判其正當(dāng)性與必要性。會計信息對公共產(chǎn)權(quán)取得決策支持具體表現(xiàn)為：(1)在征稅時能夠支持是否符合量能負(fù)擔(dān)的判斷；(2)在征收土地房屋時能夠支持公共利益與商業(yè)利益的區(qū)分判斷，以及能夠支持公平公正補(bǔ)償分析；(3)在國有化取得公共產(chǎn)權(quán)時能夠支持是否符合公共利益的評價；(4)在政府收費時能夠支持確定適合的收費主體和必要的收費范圍；(5)在發(fā)行政府債時能夠支持發(fā)債主體的資格判斷以及償債能力分析。

會計信息在公共產(chǎn)權(quán)用益環(huán)節(jié)的決策支持。政府對于已經(jīng)依法取得的公共產(chǎn)權(quán)依據(jù)會計信息進(jìn)行預(yù)算管理，實現(xiàn)物盡其用。會計信息對公共產(chǎn)權(quán)用益的決策支持具體表現(xiàn)在：(1)據(jù)以審核政府預(yù)算是否盡到善良管理人的勤勉義務(wù)和秉承量入為出的基本原則；(2)據(jù)以調(diào)整不同地區(qū)存在的財力不平衡性等。

會計信息在公共產(chǎn)權(quán)處分環(huán)節(jié)的決策支持。如公共產(chǎn)權(quán)處分按生命周期包括規(guī)劃、購置、運營、維護(hù)和處置五個不斷循環(huán)的階段，會計能夠捕獲、儲存并為各個層面的政府機(jī)構(gòu)提供可靠、正確、及時的決策信息。

3.政府會計的績效考核職能

政府會計考核評估職能的基本要義在于考核評估政府取得、用益和處分公共產(chǎn)權(quán)各環(huán)節(jié)權(quán)力行使效率和責(zé)任履行效果。政府會計不僅要關(guān)注權(quán)力行使的合法性、民主性問題，還應(yīng)關(guān)注權(quán)力行使的效率問題。如取得環(huán)節(jié)的征稅程序效率、用益處分環(huán)節(jié)中預(yù)算編制、審議、執(zhí)行程序的效率。政府會計除了能在考核評估公權(quán)力行使效率中發(fā)揮作用，還應(yīng)在政府責(zé)任履行效果考核評估中發(fā)揮功效。具體體現(xiàn)為：對于合法轉(zhuǎn)化為政府單位占用于一般行政活動的公共資產(chǎn)(如市政大樓、車輛及辦公設(shè)備等)，政府單位負(fù)有維護(hù)、保養(yǎng)和重置的責(zé)任，會計應(yīng)能夠?qū)ζ渥钚』杀尽⒆畲蠡蔬M(jìn)行績效考核評估；對于合法轉(zhuǎn)化為政府向社會生產(chǎn)和居民生活提供公共服務(wù)、物質(zhì)基礎(chǔ)設(shè)施的公共資產(chǎn)，政府負(fù)有維護(hù)、維修的責(zé)任，會計應(yīng)能夠?qū)ζ滟徑ê途S護(hù)成本最小化進(jìn)行績效考核評估；對于合法轉(zhuǎn)化為政府權(quán)益性投資的公共資產(chǎn)(如投資國有企業(yè))，政府負(fù)有履行出資人責(zé)任，會計應(yīng)能夠?qū)ζ浔Ｖ翟鲋颠M(jìn)行績效考核評估；對于國有化的歷史文物文化遺產(chǎn)(如博物館的收藏品、歷史建筑物、歷史遺址等)，政府負(fù)有安全保護(hù)、維護(hù)的責(zé)任，會計應(yīng)能夠?qū)ζ鋵嵨锉Ｈ珷顩r及其維護(hù)成本最小化進(jìn)行績效考核評估；對于國有化的自然資源(如森林、礦藏、土地、海洋等)以及生態(tài)資源、環(huán)境資源，政府負(fù)有保護(hù)責(zé)任，會計應(yīng)能夠?qū)ζ浔Ｗo(hù)成本最小化進(jìn)行績效考核評估。