主權(quán)區(qū)塊鏈技術(shù)在納稅信用管理中應(yīng)用的設(shè)想

◆鄭 妍

內(nèi)容提要：區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)新興技術(shù)逐漸被各領(lǐng)域研究和實(shí)踐，稅務(wù)領(lǐng)域亦不例外。然而，現(xiàn)有研究較少針對(duì)區(qū)塊鏈在納稅信用管理中的應(yīng)用，且沒(méi)有提出具體應(yīng)用框架。文章主要目的是細(xì)化區(qū)塊鏈在納稅信用管理中的應(yīng)用，并運(yùn)用主權(quán)區(qū)塊鏈概念，將納稅信用管理的區(qū)塊鏈設(shè)計(jì)置于國(guó)家主權(quán)監(jiān)督之下，實(shí)現(xiàn)鏈中賬戶身份信息可控、智能合約合法性可監(jiān)督、納稅信用信息針對(duì)性開(kāi)放等優(yōu)勢(shì)，并對(duì)具體應(yīng)用框架進(jìn)行設(shè)想。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)原理及特征

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)原理

區(qū)塊鏈技術(shù)是從比特幣的運(yùn)作過(guò)程中剝離出的一種底層技術(shù)。根據(jù)我國(guó)工信部2016年發(fā)布《中國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書(shū)》的定義，區(qū)塊鏈技術(shù)是分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的創(chuàng)新應(yīng)用模式。換句話說(shuō)，區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)就是一種基于共識(shí)機(jī)制建立和維護(hù)的大型分布式共享數(shù)據(jù)庫(kù)。區(qū)塊鏈中的任一節(jié)點(diǎn)都可通過(guò)密碼學(xué)技術(shù)算法將每個(gè)交易事項(xiàng)記錄到相應(yīng)數(shù)據(jù)塊中，實(shí)時(shí)復(fù)制一定時(shí)間段內(nèi)的全部交易數(shù)據(jù)，并且連接到下一個(gè)數(shù)據(jù)塊而形成一條可追溯主鏈，由系統(tǒng)中的所有節(jié)點(diǎn)共同認(rèn)定所收到的數(shù)據(jù)塊中記錄的真實(shí)性。這一過(guò)程實(shí)現(xiàn)了在無(wú)第三方介入的前提下，信息的集體維護(hù)和點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交換。

根據(jù)區(qū)塊鏈的去中心化程度大小可以將區(qū)塊鏈劃分為公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈三種類(lèi)型。公有鏈?zhǔn)侨ブ行幕潭茸罡叩膮^(qū)塊鏈類(lèi)型，其典型特征是任何用戶都可匿名參與到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，進(jìn)行交易信息讀取、錄入和共識(shí)等活動(dòng)；與公有鏈相反，私有鏈?zhǔn)侨ブ行幕潭茸畹偷膮^(qū)塊鏈類(lèi)型，一般在組織內(nèi)部使用，其典型特征是記賬權(quán)由組織內(nèi)部單個(gè)中心節(jié)點(diǎn)控制，組織內(nèi)部各節(jié)點(diǎn)之間信息完全共享，但信息的訪問(wèn)和編寫(xiě)需在中心節(jié)點(diǎn)授權(quán)許可的前提下進(jìn)行；聯(lián)盟鏈的特征介于公有鏈與私有鏈之間，是指由若干個(gè)聯(lián)盟鏈成員共同參與管理的一種區(qū)塊鏈技術(shù)架構(gòu)，每個(gè)聯(lián)盟鏈成員都運(yùn)行著一個(gè)或若干個(gè)節(jié)點(diǎn)，由聯(lián)盟鏈成員共同享有對(duì)整體網(wǎng)絡(luò)的記賬權(quán)，實(shí)現(xiàn)了一定程度的去中心化。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)特征

區(qū)塊鏈技術(shù)的工作原理使其具有去中心化、透明可溯源性以及智能合約機(jī)制的特性。

1.去中心化

去中心化特征來(lái)源于區(qū)塊鏈技術(shù)中的分布式記賬功能。分布式記賬功能實(shí)現(xiàn)了不同地理位置各節(jié)點(diǎn)共同完成交易事項(xiàng)的記錄和確認(rèn)，并且各節(jié)點(diǎn)都存有一份真實(shí)完整的交易記錄。在此過(guò)程中，各節(jié)點(diǎn)的地位完全平等，沒(méi)有任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)可以單獨(dú)記錄交易數(shù)據(jù)，且信息互為備份，只有改寫(xiě)全網(wǎng)51%以上的節(jié)點(diǎn)才有可能對(duì)交易信息進(jìn)行修改，極大程度地避免了傳統(tǒng)的中心化記賬情況下由于單一中心節(jié)點(diǎn)操作失誤、受到利益驅(qū)使或外來(lái)攻擊而出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失或被篡改等情況。

2.透明可溯源性

區(qū)塊鏈技術(shù)在交易事項(xiàng)信息記錄的每一個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)時(shí)復(fù)制一定時(shí)間段內(nèi)的全部交易數(shù)據(jù)，并且載有新交易信息的數(shù)據(jù)塊要發(fā)送給區(qū)塊鏈系統(tǒng)中各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行真實(shí)性確認(rèn)。這一過(guò)程實(shí)現(xiàn)了交易信息的公示，使得任一單一節(jié)點(diǎn)無(wú)法欺騙整個(gè)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。同時(shí)，除了交易數(shù)據(jù)是公開(kāi)的，區(qū)塊鏈中交易各方的身份信息等私有信息是加密的，實(shí)現(xiàn)了信息的充分透明與信息主體的隱私保護(hù)之間的平衡。

此外，區(qū)塊鏈技術(shù)采用了依照時(shí)間順序冗余存儲(chǔ)的方式，每一次交易事項(xiàng)記錄時(shí)都要復(fù)制一定時(shí)間段內(nèi)的全部交易數(shù)據(jù)，并且交易事項(xiàng)后續(xù)的每一個(gè)變化都在連接和可追溯的鏈條下游創(chuàng)建另一數(shù)據(jù)塊，從而呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)在時(shí)間軸上的往期連續(xù)追溯以及未來(lái)無(wú)限延伸的可溯源性優(yōu)勢(shì)。

3.智能合約機(jī)制

根據(jù)法律學(xué)者尼克·薩博在1995年提出的定義，“智能合約是一套以數(shù)字形式定義的承諾，包括合約參與方可以在上面執(zhí)行這些承諾的協(xié)議”。協(xié)議的履約條件以代碼形式寫(xiě)入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，一旦判定達(dá)成履約條件，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)將自動(dòng)強(qiáng)制執(zhí)行協(xié)議中的特定內(nèi)容，不可暫?；蛑型拘薷?。

二、我國(guó)納稅信用管理流程及存在問(wèn)題

（一）我國(guó)納稅信用管理流程

納稅信用管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用信息開(kāi)展的采集、評(píng)價(jià)、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動(dòng)。①中國(guó)稅務(wù)雜志社：《圖解納稅信用管理辦法》，《中國(guó)稅務(wù)》，2015年第5期，第18—19頁(yè)。

1.納稅信用信息采集

納稅信用信息采集是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅信用信息的記錄和收集。其中，納稅信用信息主要包括納稅人信用歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息和外部信息。其中，納稅人信用歷史信息主要包含納稅人基本信息、評(píng)價(jià)年度之前的納稅信用記錄以及相關(guān)部門(mén)評(píng)定的優(yōu)良信用記錄和不良信用記錄。稅務(wù)內(nèi)部信息主要包括從稅務(wù)管理系統(tǒng)中采集的涉稅申報(bào)信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息等納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息，以及納稅檢查信息等納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息。外部信息主要涵蓋從相關(guān)部門(mén)官方網(wǎng)站和內(nèi)部信息共享、國(guó)家統(tǒng)一信用信息平臺(tái)、新聞媒體或媒介等渠道采集的評(píng)價(jià)年度相關(guān)部門(mén)評(píng)定的優(yōu)良信用記錄、不良信用記錄信息以及其他能夠影響信用評(píng)價(jià)指標(biāo)的信息。

2.納稅信用評(píng)價(jià)

納稅信用評(píng)價(jià)采取年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分和直接判級(jí)方式。其中，在納稅信用信息采集環(huán)節(jié)所收集到的稅務(wù)內(nèi)部信息和外部評(píng)價(jià)信息將直接影響納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。評(píng)價(jià)指標(biāo)得分采取扣分制方式，即若納稅人評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評(píng)，但若非經(jīng)常性指標(biāo)缺失，則從90分起評(píng)。對(duì)于存在嚴(yán)重失信行為的納稅人，可采取直接判級(jí)方式。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅信用管理辦法(試行)＞的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《信用管理辦法》)的規(guī)定，納稅信用級(jí)別設(shè)A、B、C、D四級(jí)。其中，年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分以上的為A級(jí)，得分70分以上不滿90分的為B級(jí)，得分40分以上不滿70分的為C級(jí)，得分不滿40分的或者直接被判級(jí)確定的為D級(jí)。但新設(shè)立企業(yè)、評(píng)價(jià)年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的企業(yè)、使用企業(yè)所得稅核定征收辦法的企業(yè)均不參與當(dāng)年納稅信用評(píng)價(jià)。

為進(jìn)一步落實(shí)國(guó)務(wù)院“放管服”改革精神，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第8號(hào)）規(guī)定自2018年4月1日起擴(kuò)大納稅信用評(píng)價(jià)范圍，即在《信用管理辦法》規(guī)定的四級(jí)納稅信用級(jí)別上新增設(shè)M級(jí)納稅信用級(jí)別，將原本未納入納稅信用評(píng)價(jià)范圍內(nèi)的三類(lèi)企業(yè)一并納入納稅信用評(píng)價(jià)范圍。文件規(guī)定，未發(fā)生《信用管理辦法》第二十條所列失信行為的新設(shè)立企業(yè)，或者是評(píng)價(jià)年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入且年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上的企業(yè)可被評(píng)為M級(jí)。

3.納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布

納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果遵循一年一評(píng)的原則，每年4月確定上一年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)。若納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的信用評(píng)價(jià)結(jié)果存在異議，可書(shū)面申請(qǐng)復(fù)評(píng)。此外，納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果采取動(dòng)態(tài)調(diào)整的方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整當(dāng)年及以前年度的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并通過(guò)適當(dāng)方式告知納稅人。

目前，《信用管理辦法》僅強(qiáng)制要求各稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息進(jìn)行公示，但考慮到社會(huì)信用體系建設(shè)的不斷完善，以及與相關(guān)部門(mén)信用信息共建共享合作備忘錄、協(xié)議等相關(guān)規(guī)定，《信用管理辦法》也要求應(yīng)逐步開(kāi)放其他等級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息。此外，除了納稅信用等級(jí)信息的公開(kāi)外，《信用管理辦法》還規(guī)定應(yīng)對(duì)重大稅收違法案件進(jìn)行定期或不定期發(fā)布。

4.納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用

根據(jù)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照“守信激勵(lì)、失信懲戒”的原則，對(duì)不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類(lèi)服務(wù)和管理。例如，A級(jí)納稅人除了被對(duì)外公示表彰外，還可享有發(fā)票領(lǐng)用、出口退稅、日常辦稅等多方面的優(yōu)惠和便利，在提升其社會(huì)聲譽(yù)的同時(shí)，也大大降低其辦稅成本。相反，D級(jí)納稅人在發(fā)票申領(lǐng)、出口退稅、報(bào)送涉稅資料等方面將受到嚴(yán)格的審核和管理，并且將更頻繁地接受納稅檢查，若被發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為，將不得適用處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)，涉及重大稅收違法案件的當(dāng)事人還需受到相關(guān)部門(mén)的聯(lián)合懲戒。

（二）我國(guó)納稅信用管理存在問(wèn)題

1.信用信息采集不充分的問(wèn)題

從納稅信用信息采集的過(guò)程看，納稅信用信息不僅包括稅務(wù)管理系統(tǒng)中的內(nèi)部信息，還應(yīng)包括與其他部門(mén)進(jìn)行信息協(xié)同共享所得到的外部信息。例如，國(guó)土、住建、交通、公安、科技、林業(yè)、商務(wù)、海關(guān)、外匯管理等機(jī)構(gòu)部門(mén)占有著大量的涉稅信息，本應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成高效完整的涉稅信息交互渠道，然而實(shí)踐中各部門(mén)電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)各自為政，部門(mén)之間信息共享協(xié)同機(jī)制欠缺，或是對(duì)信息共享可能出現(xiàn)的安全問(wèn)題不愿意承擔(dān)責(zé)任，從而出現(xiàn)了“信息孤島”，難以實(shí)現(xiàn)以納稅人為中心的納稅信息圖譜，導(dǎo)致納稅信用信息采集不完整或不及時(shí)，影響后續(xù)納稅信用的評(píng)價(jià)。

2.信用調(diào)整過(guò)程不透明的問(wèn)題

根據(jù)《信用管理辦法》，納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)采用動(dòng)態(tài)調(diào)整的方式，按照實(shí)際情況對(duì)當(dāng)年及以往評(píng)價(jià)年度的納稅信用級(jí)別進(jìn)行調(diào)整。然而這一人為調(diào)整的方式難以保證完全公允，特別是當(dāng)部分D級(jí)納稅人在面對(duì)包括投融資、工程招投標(biāo)、進(jìn)出口等方面的一系列嚴(yán)重影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的懲罰措施時(shí)，有向稅務(wù)人員進(jìn)行尋租以扭轉(zhuǎn)其處境的動(dòng)機(jī)。因此，如何保證納稅信用評(píng)價(jià)調(diào)整的透明公允性成為納稅信用管理的一大挑戰(zhàn)。

3.信用公示針對(duì)性不足的問(wèn)題

從納稅遵從的角度考慮，納稅人選擇納稅遵從或是不遵從的主要出發(fā)點(diǎn)是權(quán)衡納稅不遵從所獲得的利益與被稅務(wù)稽查概率下所付出的成本兩者之者的大小，當(dāng)所獲得的利益大于付出的成本時(shí)，納稅人將選擇納稅不遵從。納稅不遵從所獲得的利益一般可用所逃避應(yīng)納稅額衡量，但納稅不遵從的成本既包含可用貨幣量化的稅收滯納金、罰款，也包括不可量化的聲譽(yù)損失。納稅信用評(píng)價(jià)和重大稅收違法案件信息公示是聲譽(yù)損失成本產(chǎn)生的主要方式。①?gòu)堉畼?lè)：《以區(qū)塊鏈技術(shù)促進(jìn)納稅遵從的設(shè)想》，《稅務(wù)研究》，2017年第12期，第108—111頁(yè)。然而，目前大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)僅就A級(jí)納稅人以及重大稅收違法案件的名單及相關(guān)信息進(jìn)行公示，暫不提供其他級(jí)別納稅人名單和信息的公開(kāi)查詢。有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然開(kāi)設(shè)了所有信用級(jí)別納稅人的查詢通道，卻并未對(duì)其具體失信記錄進(jìn)行描述。作為納稅人的交易相關(guān)方，有權(quán)了解納稅人的具體信用狀況，例如納稅人向銀行申請(qǐng)貸款時(shí)，銀行有權(quán)了解納稅人納稅信用狀況，以減少信息不對(duì)稱(chēng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何有針對(duì)性地將有效的納稅人信用信息傳遞給納稅人的交易相關(guān)方也是納稅信用管理中的一個(gè)難點(diǎn)。

4.信用評(píng)價(jià)結(jié)果社會(huì)應(yīng)用度不高的問(wèn)題

目前，納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用主要局限在稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部對(duì)不同納稅信用等級(jí)納稅人實(shí)行分類(lèi)服務(wù)和管理，而在其他領(lǐng)域的增值應(yīng)用則主要集中在金融領(lǐng)域和商業(yè)領(lǐng)域。在金融領(lǐng)域，稅務(wù)部門(mén)與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)組成“銀稅互動(dòng)”，推出“稅易貸”“稅信貸”等產(chǎn)品，為納稅信用良好的中小微企業(yè)納稅人提供低成本融資機(jī)會(huì)，將“納稅信用”轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭谫Y信用”。在商業(yè)領(lǐng)域，稅務(wù)部門(mén)與其他多個(gè)部門(mén)簽署了《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒的合作備忘錄》，對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)行聯(lián)合懲戒，限制其投融資、工程招投標(biāo)、進(jìn)出口、注冊(cè)新公司等商業(yè)行為，倒逼其自覺(jué)遵守納稅信用。但除此之外，納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果在其他領(lǐng)域的應(yīng)用尚處在探索階段，存在應(yīng)用范圍不廣、深度不足、社會(huì)認(rèn)可度不高的問(wèn)題，遠(yuǎn)沒(méi)有工商部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)等評(píng)定的信用結(jié)果的社會(huì)認(rèn)可度高。

三、主權(quán)區(qū)塊鏈技術(shù)在納稅信用管理中的應(yīng)用設(shè)想

（一）主權(quán)區(qū)塊鏈技術(shù)的特殊性分析

在主權(quán)區(qū)塊鏈概念提出之前，原有的區(qū)塊鏈運(yùn)行過(guò)程掌控在技術(shù)開(kāi)發(fā)者的手中，依靠預(yù)先定義好的技術(shù)規(guī)則來(lái)實(shí)現(xiàn)“自治”，形成“代碼即法律”的局面。但由于技術(shù)開(kāi)發(fā)者在制定運(yùn)行規(guī)則時(shí)具有很強(qiáng)的主觀性，很可能會(huì)有意或無(wú)意做出與國(guó)家法律相違背的行為，并且區(qū)塊鏈的無(wú)監(jiān)管模式使得政府對(duì)區(qū)塊鏈中交易動(dòng)向無(wú)從得知，從而可能導(dǎo)致國(guó)家主權(quán)、公共利益、區(qū)塊鏈參與者個(gè)人權(quán)益受損。②連玉明：《重新定義大數(shù)據(jù)》，北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2017年版。

出于維護(hù)國(guó)家主權(quán)和政治權(quán)威性的目的，主權(quán)區(qū)塊鏈的概念應(yīng)運(yùn)而生。2016年12月31日，貴陽(yáng)市人民政府發(fā)布的《貴陽(yáng)區(qū)塊鏈發(fā)展和應(yīng)用白皮書(shū)》最早提出了主權(quán)區(qū)塊鏈概念。與非主權(quán)區(qū)塊鏈相比，主權(quán)區(qū)塊鏈加入了國(guó)家主權(quán)意識(shí)，強(qiáng)調(diào)將區(qū)塊鏈運(yùn)行過(guò)程置于國(guó)家主權(quán)和法律的監(jiān)督之下，而非單純依賴(lài)于技術(shù)。具體而言，在網(wǎng)絡(luò)層面，主權(quán)區(qū)塊鏈的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成不同于非主權(quán)區(qū)塊鏈的去中心化，而是采用分散多中心化，基于主權(quán)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)監(jiān)管節(jié)點(diǎn)對(duì)其他節(jié)點(diǎn)身份認(rèn)證和賬戶管理；在共識(shí)層面，比起非主權(quán)區(qū)塊鏈強(qiáng)調(diào)效率優(yōu)先的共識(shí)算法和規(guī)則體系，主權(quán)區(qū)塊鏈則更重視和諧包容的共識(shí)算法和規(guī)則體系；在數(shù)據(jù)層面，不同于非主權(quán)區(qū)塊鏈限于鏈上數(shù)據(jù)，主權(quán)區(qū)塊鏈注重鏈上與鏈下數(shù)據(jù)的融合，實(shí)現(xiàn)鏈上與鏈下信息的同步性；在激勵(lì)層面，非主權(quán)區(qū)塊鏈主要采用物質(zhì)財(cái)富激勵(lì)方式，而主權(quán)區(qū)塊鏈注重物質(zhì)財(cái)富和社會(huì)價(jià)值的均衡激勵(lì)；在合約層面，主權(quán)區(qū)塊鏈克服了智能合約機(jī)制“代碼即法律”的不可控缺點(diǎn)，建立可監(jiān)管、可審計(jì)的合約規(guī)范化形式，實(shí)現(xiàn)“代碼即法律”的自動(dòng)化準(zhǔn)則向法律框架下的自動(dòng)化規(guī)則的轉(zhuǎn)變；在應(yīng)用層面，非主權(quán)區(qū)塊鏈主要應(yīng)用于金融行業(yè)，而主權(quán)區(qū)塊鏈的可拓展性更強(qiáng)，可融合在政治、經(jīng)濟(jì)、生活等方面。

（二）主權(quán)區(qū)塊鏈技術(shù)特征與納稅信用管理理念的適用性分析

1.主權(quán)框架下分散多中心化

納稅信用管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行納稅管理與服務(wù)的一部分，這意味著納稅信用管理顯然不能采用脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)管控的完全去中心化辦法。主權(quán)區(qū)塊鏈的主權(quán)框架下分散多中心化特征不僅避免了完全去中心化的無(wú)政府主義傾向，還將區(qū)塊鏈置于主權(quán)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督之下，滿足了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人身份信息和納稅信息的可控性需求。

2.鏈上與鏈下數(shù)據(jù)的同步性

納稅人納稅信用處于動(dòng)態(tài)變化當(dāng)中，但納稅信用更新的時(shí)滯性將對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)造成損害。對(duì)已改正不良納稅行為的納稅人來(lái)說(shuō)，納稅信用評(píng)級(jí)更新不及時(shí)將會(huì)造成額外的聲譽(yù)損失；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅信用急劇降低的納稅人，不僅可能造成稅款流失，還可能增強(qiáng)納稅人偷逃稅款的僥幸心理，降低納稅遵從度。

主權(quán)區(qū)塊鏈的鏈上與鏈下數(shù)據(jù)的同步性特征很好地彌補(bǔ)了納稅信用更新的時(shí)滯性問(wèn)題。在納稅信用信息采集方面，由于記錄于主權(quán)區(qū)塊鏈中所有信息都將經(jīng)過(guò)加密處理，因此掌握有納稅人涉稅信息的各部門(mén)可以信任地在主權(quán)區(qū)塊鏈中寫(xiě)入并實(shí)時(shí)共享納稅人納稅信用信息，無(wú)須擔(dān)憂數(shù)據(jù)的歸屬權(quán)與安全性問(wèn)題；在納稅信用預(yù)測(cè)方面，主權(quán)區(qū)塊鏈強(qiáng)調(diào)與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)并行發(fā)展，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)鏈上所有涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，對(duì)納稅人信用變化趨勢(shì)以及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，有利于稅務(wù)部門(mén)及時(shí)甚至超前監(jiān)管。

3.記錄透明，具有針對(duì)性、可溯源性

每一位納稅人的納稅信用記錄應(yīng)是透明、全面、不可篡改且可溯源。由于共識(shí)機(jī)制的存在，只有主權(quán)區(qū)塊鏈中預(yù)選的共識(shí)節(jié)點(diǎn)全部確認(rèn)的情況下才可能對(duì)信息進(jìn)行修改，可以保證所有納稅信用信息的公開(kāi)透明、完整且不被篡改，并且數(shù)據(jù)塊按照時(shí)間順序冗余保存的技術(shù)也實(shí)現(xiàn)了納稅信用歷史信息的可追溯性。此外，主權(quán)區(qū)塊鏈中任一授權(quán)節(jié)點(diǎn)經(jīng)過(guò)解密區(qū)塊信息后方可獲得納稅人基本身份信息，用以查詢和追溯納稅人信用信息，既可保護(hù)納稅人隱私信息，又可保障納稅人交易相關(guān)方申請(qǐng)獲得納稅人具體納稅信用信息的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)了納稅信用記錄的有序開(kāi)放需求。

4.法律框架下的自動(dòng)化規(guī)則

將《信用管理辦法》對(duì)納稅人信用評(píng)分規(guī)則寫(xiě)入智能合約中，能自動(dòng)分析納稅信用信息并進(jìn)行評(píng)分，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)更新的動(dòng)態(tài)評(píng)分系統(tǒng)，確保失信記錄一旦產(chǎn)生就被記錄在主權(quán)區(qū)塊鏈當(dāng)中，而當(dāng)信用恢復(fù)時(shí)能夠及時(shí)提高納稅信用評(píng)分，減少因信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)納稅人交易相關(guān)方或納稅人本身帶來(lái)的損失。此外，還可根據(jù)各地出臺(tái)的針對(duì)誠(chéng)實(shí)守信納稅人的獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定，設(shè)置自動(dòng)化獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)則。

5.應(yīng)用領(lǐng)域可拓展性強(qiáng)

納稅信用是經(jīng)濟(jì)主體社會(huì)信用的重要組成部分，在鞏固納稅信用指標(biāo)內(nèi)部應(yīng)用基礎(chǔ)上，還應(yīng)開(kāi)拓納稅信用指標(biāo)的外部應(yīng)用，助力社會(huì)信用體系的構(gòu)建。主權(quán)區(qū)塊鏈的各領(lǐng)域廣泛應(yīng)用的特點(diǎn)不僅為主權(quán)區(qū)塊鏈在納稅信用管理中的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)，更有利于通過(guò)主權(quán)區(qū)塊鏈將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果拓展至銀行、保險(xiǎn)等應(yīng)用領(lǐng)域。

（三）基于主權(quán)區(qū)塊鏈技術(shù)的納稅信用管理系統(tǒng)設(shè)想

基于主權(quán)區(qū)塊鏈技術(shù)的納稅信用管理系統(tǒng)是由稅務(wù)部門(mén)、占有著大量涉稅信息的政府部門(mén)以及各企業(yè)節(jié)點(diǎn)組成的聯(lián)盟鏈。其中，只有稅務(wù)部門(mén)以及擁有涉稅信息的政府部門(mén)具有記賬權(quán)限，各企業(yè)節(jié)點(diǎn)只有有限的查閱權(quán)限。

在鏈中，由稅務(wù)部門(mén)作為監(jiān)管節(jié)點(diǎn)監(jiān)督和驗(yàn)證納稅人身份信息并加密記錄在主權(quán)區(qū)塊鏈中，該身份信息將作為納稅信用信息的主索引。納稅人的每一項(xiàng)涉稅信息以及會(huì)對(duì)納稅信用指標(biāo)產(chǎn)生影響的信息，經(jīng)過(guò)納稅人身份信息、商業(yè)機(jī)密等敏感數(shù)據(jù)的脫敏處理，由各涉稅政府部門(mén)節(jié)點(diǎn)儲(chǔ)存在區(qū)塊鏈當(dāng)中。由于這些涉稅信息所有權(quán)不發(fā)生變動(dòng)，將由信息生產(chǎn)部門(mén)永久存儲(chǔ)并為其所有，只有經(jīng)過(guò)脫敏后的信息可供所有授權(quán)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行查閱，避免各涉稅部門(mén)對(duì)涉稅信息共享的憂慮。

同時(shí)，建立納稅人信用積分規(guī)則系統(tǒng)，利用區(qū)塊鏈中智能合約的自動(dòng)化機(jī)制，設(shè)定納稅信用誠(chéng)信積分的因素、權(quán)重和匹配規(guī)則，通過(guò)運(yùn)用各部門(mén)節(jié)點(diǎn)存錄在鏈中的涉稅信息進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算和交叉驗(yàn)證，實(shí)時(shí)自動(dòng)將納稅人信用積分、失信記錄實(shí)時(shí)記錄到區(qū)塊鏈中。根據(jù)各地區(qū)出臺(tái)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，在智能合約中設(shè)置誠(chéng)信納稅人激勵(lì)機(jī)制，對(duì)保持一定時(shí)期納稅信用良好的納稅人予以獎(jiǎng)勵(lì)；另一方面可以事先與各部門(mén)簽訂重大稅收違法案件聯(lián)合懲戒規(guī)則，利用智能合約自動(dòng)對(duì)符合條件的納稅人進(jìn)行及時(shí)懲罰。

此外，還可與大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行結(jié)合，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)深度挖掘鏈上所有涉稅信息，并對(duì)納稅人信用變化趨勢(shì)以及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，將預(yù)測(cè)結(jié)果記錄在區(qū)塊鏈中，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控和掌握納稅人的信用動(dòng)態(tài)發(fā)展趨勢(shì)。

在出現(xiàn)需要對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行修改的事項(xiàng)時(shí)，由于區(qū)塊鏈無(wú)法對(duì)區(qū)塊信息進(jìn)行刪除，只能增添新的區(qū)塊信息，這一不可逆操作保證了納稅信用指標(biāo)修改過(guò)程的公允性。并且由于共識(shí)機(jī)制的存在，納稅信用評(píng)價(jià)的修改過(guò)程需經(jīng)過(guò)所有共識(shí)節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)，從而避免了人為篡改情形的發(fā)生，保障修改過(guò)程的透明性。

由于鏈中任一節(jié)點(diǎn)可通過(guò)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，解密并獲取特定納稅人基本身份信息索引，用以追溯納稅人歷史信用信息，因此，各領(lǐng)域企業(yè)、機(jī)構(gòu)等可通過(guò)申請(qǐng)加入聯(lián)盟鏈中以實(shí)時(shí)獲取交易相關(guān)方的詳細(xì)納稅信用信息，并通過(guò)將相關(guān)規(guī)定以代碼形式錄入智能合約中，在監(jiān)管節(jié)點(diǎn)的監(jiān)視下合理合法地自動(dòng)執(zhí)行相應(yīng)條款，實(shí)現(xiàn)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果與多領(lǐng)域交易事項(xiàng)的掛鉤，拓展納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用范圍。