私立醫(yī)院內(nèi)部控制管理問題研究*

鄭繼興，張雯嘉

（齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 黑龍江齊齊哈爾 161006）

私立醫(yī)院在上個世紀(jì)80年代就已在中國醫(yī)療行業(yè)出現(xiàn)，但真正大規(guī)模的發(fā)展是在2001年以后[1]。現(xiàn)階段我國的私立醫(yī)院由于沒有國家財(cái)政資金的投入，所以資金緊張，醫(yī)院管理者為降低成本，減少管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，大多都是一人多職，無法實(shí)行職權(quán)分離制度，沒有建立醫(yī)院的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，各種規(guī)章制度的建立、實(shí)施、完善無法得到足夠的重視。與此同時大多數(shù)私立醫(yī)院院長在管理體制上實(shí)行“院長負(fù)責(zé)制”，這些院長在業(yè)務(wù)、技術(shù)上的水平精湛，但對如何管理好醫(yī)院并不在行，存在“私立醫(yī)院要以盈利為目的”的思想，雖然醫(yī)院已建立內(nèi)部控制制度，但未能將其徹底貫徹，因此這些行為導(dǎo)致了我國大多數(shù)私立醫(yī)院的管理秩序混亂，舞弊事件接連不斷。而對于內(nèi)部控制概念本身來說，內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管、防止舞弊為目的的控制體系，其覆蓋企業(yè)管理每一個環(huán)節(jié)[2]。因此完善私立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理制度，為我國私立醫(yī)院的整體營造良好的醫(yī)療氛圍，根據(jù)現(xiàn)階段私立醫(yī)院普遍存在的問題，本文主要針對以下幾個方面進(jìn)行分析：

一、私立醫(yī)院內(nèi)部控制管理存在問題分析

（一）醫(yī)院存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于私立醫(yī)院沒有專門設(shè)立對財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)構(gòu)，因此對患者住院期間的記賬、結(jié)算等環(huán)節(jié)控制把控不嚴(yán)，有時可能出現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)生給患者“亂開藥”、“多要錢”等現(xiàn)象，私立醫(yī)院的醫(yī)生不但能拿到藥物及醫(yī)療器械的回扣，同時“收紅包”等現(xiàn)象也無法得到控制；其次對于大型醫(yī)療設(shè)備的采購以及對醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大投資方面，私立醫(yī)院缺乏分層管理且權(quán)責(zé)制度模糊，對于采購及投資的行為沒有相關(guān)部門去監(jiān)控，從而導(dǎo)致了其財(cái)務(wù)狀況混亂、醫(yī)院公開賬目與真實(shí)賬目之間無法準(zhǔn)確核對；最后，是醫(yī)院財(cái)務(wù)框架的不完善，例如有的患者在沒有結(jié)算完費(fèi)用前就離開了醫(yī)院，而醫(yī)院疏于管理，沒有人去主動追究，則導(dǎo)致醫(yī)院的應(yīng)收賬款大大增加，其應(yīng)收賬款未能及時清理，造成大量壞賬現(xiàn)象，使醫(yī)院遭受重大損失。因此，財(cái)務(wù)制度的不完善，給醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況造成了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）醫(yī)院的固定資產(chǎn)閑置

首先對固定資產(chǎn)的購進(jìn)，醫(yī)院應(yīng)有計(jì)劃的實(shí)施，不但要對購進(jìn)、安裝、養(yǎng)護(hù)費(fèi)用進(jìn)行合理的預(yù)算，同時還要對其進(jìn)行可行性論證，例如一些私立醫(yī)院在購買大型醫(yī)療設(shè)備時，盲目購進(jìn)，導(dǎo)致這些設(shè)備長期閑置，開機(jī)率低，并且還需支付大筆的設(shè)備養(yǎng)護(hù)費(fèi)用，這給醫(yī)院帶來了很大的損失。其次，私立醫(yī)院對于固定資產(chǎn)核算沒有設(shè)置專職的職員，導(dǎo)致固定資產(chǎn)在購買和驗(yàn)收時，無法進(jìn)行準(zhǔn)確的質(zhì)量檢驗(yàn)、在會計(jì)報(bào)表中也不能及時的反映出來，因此醫(yī)院的固定資產(chǎn)損失嚴(yán)重；最后，各單位部門之間，在固定資產(chǎn)管理的過程中有時會出現(xiàn)有賬無物，或有物卻未入賬的現(xiàn)象，不同科室之間對于固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，無需辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)，這樣會出現(xiàn)資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。這些都是使醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理出現(xiàn)問題的原因，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督控制。

（三）醫(yī)院的預(yù)算控制不規(guī)范

首先私立醫(yī)院不比公立醫(yī)院，有嚴(yán)格約束的國家管理?xiàng)l例。私立醫(yī)院通常是依據(jù)前一年的預(yù)算來編制本年的預(yù)算，而財(cái)務(wù)人員也可通過主觀判斷去選用編制方法。因此，編制的預(yù)算既不能反映環(huán)境的變化，同時也無法滿足治理的要求。其次，財(cái)務(wù)人員缺乏內(nèi)控意識，這使得醫(yī)院的內(nèi)部無法形成有效的預(yù)算約束制度，預(yù)算編制的方法也過于簡單，對于具體的經(jīng)營項(xiàng)目沒有細(xì)化，且計(jì)劃目標(biāo)不明確，無法準(zhǔn)確預(yù)估各項(xiàng)支出費(fèi)用，致使預(yù)算數(shù)在執(zhí)行的過程中與實(shí)際數(shù)額出現(xiàn)偏差，通常需要調(diào)整或追加。此外，預(yù)算的編制注重形式，無法進(jìn)行有效的預(yù)算控制，導(dǎo)致很多私立醫(yī)院的單位辦公費(fèi)、招待費(fèi)、公派差旅費(fèi)、公車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)等費(fèi)用隨意性很大，存在嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象。最后，對預(yù)算的監(jiān)察力不夠，相關(guān)人員可隨意調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，在沒有實(shí)行集體決策的情況下，使預(yù)算計(jì)劃無法得到妥善的執(zhí)行。

（四）醫(yī)院人力資源政策存在弊端

首先大多數(shù)的私立醫(yī)院雖然實(shí)行公開招聘的招聘機(jī)制，但是職員能否進(jìn)入醫(yī)院求得職位，仍然可以通過“走后門”等關(guān)系，無法做到公平公正的原則，這樣不能對職員進(jìn)行擇優(yōu)錄取，也就無法引進(jìn)更加優(yōu)秀的職員，這一系列的失衡造成了職員的綜合素質(zhì)明顯低于嚴(yán)格招聘下的公立醫(yī)院，使得私立醫(yī)院的競爭力日趨下降；其次，私立醫(yī)院對職員沒有建立一套完整的績效考核體系，很難在根本上調(diào)動職員的積極性。最后私立醫(yī)院忽視對職員定期的崗位培訓(xùn)，使職員對于知識的更新、服務(wù)理念的創(chuàng)新都處于停滯不前的狀態(tài)。由于大多數(shù)私立醫(yī)院對于人力資源方面把控的不嚴(yán)格，沒有一套完整的人力資源政策以及完備的用人機(jī)制，致使私立醫(yī)院的人力資源政策存在嚴(yán)重的弊端。

（五）醫(yī)院職業(yè)操守及價(jià)值觀存在偏離

私立醫(yī)院內(nèi)部職員過于看重其個人的經(jīng)濟(jì)利益，內(nèi)部的財(cái)務(wù)職員利用職權(quán)謀取私利、醫(yī)務(wù)職員也沒有盡到自己責(zé)任，這主要是因?yàn)樗搅⑨t(yī)院對職員的價(jià)值觀教育不充分，對書面的行為守則缺乏嚴(yán)格的規(guī)劃，不能及時懲戒違反制度的行為。正是由于這些管理上的疏漏，使私立醫(yī)院散漫的工作作風(fēng)逐漸的被展露出來。

（六）醫(yī)院上下級及員工、患者之間缺乏交流

首先，由于私立醫(yī)院的用人機(jī)制及績效考核制度不完善，造成許多員工對工作缺乏責(zé)任心，沒有將醫(yī)院的發(fā)展與自身聯(lián)系在一起。下級員工對上級能瞞則瞞，而上級員工對下級關(guān)懷欠佳，無法起到承上啟下的作用。其次醫(yī)院員工之間的溝通方面缺乏剛性約束，沒有合理配套的獎懲制度，導(dǎo)致信息與溝通無法得到有效的執(zhí)行。最后，很多私立醫(yī)院忽略人文關(guān)懷，而將程序服務(wù)看的更重，在醫(yī)務(wù)人員的診療過程中，對于儀器，設(shè)備過于依賴，使醫(yī)生在潛意識中把患者“物化”起來，并且少數(shù)醫(yī)務(wù)人員的素質(zhì)低下、自身修養(yǎng)欠缺，這與醫(yī)院沒有進(jìn)行日常的員工培訓(xùn)，并且對制度沒有嚴(yán)格的規(guī)定是分不開的。

（七）私立醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

私立醫(yī)院大多不設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，因此無法獨(dú)立開展以內(nèi)部控制為主的審計(jì)監(jiān)督。不完善的內(nèi)審工作對單位無法起到內(nèi)部監(jiān)督作用，并且很難在內(nèi)控的改進(jìn)工作方面發(fā)揮有效作用。而財(cái)政、審計(jì)部門僅停留在對一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督，無法成為被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否健全的判斷依據(jù)，因此很難對單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效監(jiān)督和考評[3]。同時，由于經(jīng)營過程中的醫(yī)務(wù)工作沒有安排明確的部門來對其進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)，并且職權(quán)分離制度也沒有進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，因此醫(yī)院日常經(jīng)營中的監(jiān)督工作并沒有起到預(yù)防的作用。

二、私立醫(yī)院內(nèi)部控制管理的完善建議

通過對私立醫(yī)院內(nèi)部控制在管理方面出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，提出以下幾項(xiàng)措施，將私立醫(yī)院內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的完善：

（一）嚴(yán)格控制醫(yī)院的貨幣資金

對于私立醫(yī)院來說，其貨幣資金的主要來源于門診費(fèi)用、住院費(fèi)用、對其他現(xiàn)金出納的及銀行匯兌這三個方面，因此需要從這三方面入手控制。業(yè)務(wù)員應(yīng)在處理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的時候根據(jù)辦理的業(yè)務(wù)，打印電子憑證，登記業(yè)務(wù)信息,對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開出電子發(fā)票并進(jìn)行收款，及時的進(jìn)行結(jié)賬并打印出憑證，為防止漏收費(fèi)用、挪用公款的現(xiàn)象發(fā)生，應(yīng)派專人定期將發(fā)票和現(xiàn)金進(jìn)行核對，并需第三方進(jìn)行反復(fù)核查，使監(jiān)督機(jī)制貫穿于全部工作當(dāng)中，利用不相容職權(quán)分離的制度，防止財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）對閑置固定資產(chǎn)進(jìn)行正確處理

對私立醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置應(yīng)依法合理、規(guī)范操作、并使用集體表決的原則。在購進(jìn)固定資產(chǎn)時，應(yīng)先進(jìn)行計(jì)劃和預(yù)算，購進(jìn)大型醫(yī)療設(shè)備的時候，應(yīng)采用集體表決的方法。此外，醫(yī)院應(yīng)設(shè)置專職的固定資產(chǎn)核算職員，在對于固定資產(chǎn)購買和驗(yàn)收時，接受全面的質(zhì)量檢驗(yàn)和及時的會計(jì)登記入賬，有效地對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。并且，各單位部門之間固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，應(yīng)做到物到做賬，而不同科室之間對于固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)及時辦理相應(yīng)手續(xù)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員應(yīng)先建立閑置固定資產(chǎn)臺賬，對清理的固定資產(chǎn)在報(bào)表中體現(xiàn)，提出處置的建議，并核實(shí)其賬面價(jià)值及其他費(fèi)用，再由管理部門對其進(jìn)行審核，最后由監(jiān)督部門對處置過程的公開、合理、準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督，使閑置固定資產(chǎn)處理的每一個過程都透明化。

（三）將醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算制度進(jìn)行規(guī)范

強(qiáng)化相關(guān)人員思想概念上的認(rèn)知，使財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格的管理控制私立醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算，規(guī)范編制方法，制定剛性原則，將財(cái)務(wù)支出原則與財(cái)務(wù)預(yù)算制度充分結(jié)合起來，保證其合理性，與此同時妥善管理醫(yī)院的財(cái)務(wù)軟件，在出現(xiàn)偏差時能進(jìn)行及時的調(diào)整，并且實(shí)行集體決策原則，使預(yù)算計(jì)劃能夠在透明的環(huán)境下實(shí)施。

（四）改良醫(yī)院的人力資源政策

私立醫(yī)院應(yīng)建立合理的人力資源政策：（1）設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)對醫(yī)院的人員招募工作進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督，防止“走后門”的舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生，應(yīng)對每一個新入職招募的人員有嚴(yán)格的硬性要求，如資格證要求、學(xué)歷要求等，其次，對于招募的人員應(yīng)進(jìn)行入職考試，通過考試的人員才有資格進(jìn)入醫(yī)院，嚴(yán)格控制醫(yī)院的人員招募，將優(yōu)秀的人才引進(jìn)醫(yī)院，從而加強(qiáng)醫(yī)院的技術(shù)流與競爭力。（2）私立醫(yī)院應(yīng)定期開設(shè)對職員的崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)職員對知識的更新、服務(wù)理念的創(chuàng)新、醫(yī)療技術(shù)的革新，并且在培訓(xùn)的同時，要求職員的課時總數(shù)必須達(dá)到規(guī)定的最低時間，記錄相應(yīng)的隨堂筆記，在培訓(xùn)結(jié)束后提交培訓(xùn)總結(jié)、課堂筆記等報(bào)告，這樣有效的監(jiān)督了醫(yī)院的培訓(xùn)工作，使醫(yī)院的職員綜合素質(zhì)都有所提高。

（五）提高員工的職業(yè)道德水平及風(fēng)險(xiǎn)評估意識

對于醫(yī)院內(nèi)部職員以權(quán)謀私等違反其醫(yī)院職員職業(yè)道德水平的現(xiàn)象，醫(yī)院應(yīng)建立：（1）采取舉報(bào)制度，如果職員發(fā)現(xiàn)其他職員私下存在“亂收費(fèi)”、“收紅包”、“掙提成”等現(xiàn)象，則對違反規(guī)定的職員采取嚴(yán)肅的懲戒措施，而對舉報(bào)人給予相應(yīng)的獎勵措施，這樣在職員的互相監(jiān)督互相牽制下，重新整頓醫(yī)院的風(fēng)貌與紀(jì)律，使醫(yī)院在充滿正氣的環(huán)境中成長起來。（3）實(shí)行不相容的職權(quán)分離制度，就是由兩個或兩個以上的部門或員工分?jǐn)偲鋵?yīng)的職權(quán)，崗位制度分離化，部門或員工之間互相牽制，互相督促，可以在加強(qiáng)內(nèi)部管理的同時，降低內(nèi)部管理的缺陷，有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（六）加強(qiáng)私立醫(yī)院的信息與溝通方面

（1）加強(qiáng)醫(yī)院上下級及員工之間的溝通，建立上下級溝通機(jī)制，規(guī)定上級員工定期與下級員工進(jìn)行工作交流或思想?yún)R報(bào)，并要求上級員工寫好工作匯報(bào)，安排合理的獎懲制度，使信息與溝通得到充分的執(zhí)行。（2）加強(qiáng)醫(yī)院與患者之間的溝通，加強(qiáng)私立醫(yī)院的精神文明建設(shè)，重視對人文的關(guān)懷，提高醫(yī)務(wù)人員的素質(zhì)、增加其自身修養(yǎng)，對員工進(jìn)行日常的培訓(xùn)，并且設(shè)置相應(yīng)的獎懲制度來加強(qiáng)醫(yī)患的溝通，使績效與獎金相關(guān)聯(lián)，這樣大大的提高了醫(yī)院員工的積極性，使員工以更加熱情，飽滿的態(tài)度面對患者，以此來緩和醫(yī)患關(guān)系。

（七）強(qiáng)化私立醫(yī)院的監(jiān)督工作

醫(yī)院應(yīng)針對其自身情況設(shè)立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，并設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，能夠獨(dú)立開展以內(nèi)部控制為主的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)其內(nèi)審工作。而財(cái)政、審計(jì)部門不僅僅是對一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督，同時也應(yīng)作為被審計(jì)單位內(nèi)控制度的審核依據(jù)，來對醫(yī)院進(jìn)行有效的限制。對于經(jīng)營過程中的醫(yī)務(wù)工作，醫(yī)院安排明確的部門來對醫(yī)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)，積極執(zhí)行職權(quán)分離制度，對醫(yī)院日常經(jīng)營中的監(jiān)督工作制定具體的預(yù)防措施。

結(jié)論

隨著生活水平不斷的提高，私立醫(yī)院作為我國民生重要的組成部分，其經(jīng)營發(fā)展和技術(shù)水平都有待于提高，本文針對私立醫(yī)院存在的一些共性問題，通過對其內(nèi)控要素的完善，使私立醫(yī)院能夠在一個更嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的環(huán)境下發(fā)展，提高其競爭力，使私立醫(yī)院在發(fā)展的同時，對社會做出更有益的貢獻(xiàn)[5]。

[1]隋云飛. 私立醫(yī)院內(nèi)部控制問題研究[J].管理視窗，2015(10)：48.

[2]周志東.淺談如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2017(01)：231.

[3]宋翠芹.醫(yī)院內(nèi)部控制實(shí)施策略分析研究[J].科技視界，2015(7)：207.

[4]余彩娟.探討醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控失控事件[J].時代金融，2013(1)：28.

[5]楊莉.新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].北方經(jīng)貿(mào)，2015(6)：195.