環(huán)保稅政策明確十四種不征或減免的情形

歲冰

新年伊始，我國連續(xù)發(fā)布了《環(huán)境保護(hù)稅法》（主席令第六十一號(hào)）、《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第693號(hào)）。環(huán)保稅是一個(gè)新的稅種，2018年1月1日起正式施行，4月1日起開始征收。目前，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共識(shí)別認(rèn)定環(huán)境保護(hù)稅納稅人26萬多戶。我國確定了“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)作、信息共享”的稅收征管模式，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)保稅的納稅人。同時(shí)，環(huán)境保護(hù)稅減免優(yōu)惠政策隨之出臺(tái)。環(huán)保稅開征在即，稅政明確十四種不征或減免的情形。筆者依據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法和環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例，歸納總結(jié)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅減免優(yōu)惠政策，并逐一進(jìn)行梳理和解析，供環(huán)保稅納稅人涉稅處理時(shí)參考和借鑒。

一、六種情形不繳納（不征收）環(huán)保稅

1.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)保稅。依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所納稅人享受免稅的，應(yīng)符合的條件有：一是納稅人主體是依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所。二是排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)。否則，應(yīng)該按照《環(huán)境保護(hù)稅法》第五條的規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。

2.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)保稅。

3.不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，不繳納環(huán)保稅。在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅。

4.居民個(gè)人不屬于納稅人，不用繳納環(huán)保稅。個(gè)人不屬于稅法規(guī)定的“企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者”，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。

5.規(guī)定達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅；依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。

6.建筑施工、交通產(chǎn)生的噪聲污染，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。建筑施工噪聲、交通噪聲是影響人們工作生活的重要污染源之一。但考慮到對(duì)建筑施工噪聲和交通噪聲監(jiān)測(cè)難度都比較大，例如，交通噪聲具有瞬時(shí)性、流動(dòng)性和隱蔽性等特點(diǎn)，不同建筑施工類型、工藝和位置產(chǎn)生的噪聲也不同，很難統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，將其納入環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍的條件尚不成熟。

二、五種情形暫予免征環(huán)保稅

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的，暫予免征環(huán)保稅。

2.機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的，暫免征收環(huán)境保護(hù)稅。

3.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。

4.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。

5.國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形，暫予免征環(huán)保稅。

三、兩種情形減征（減按征收）環(huán)保稅

1.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)保稅。

2.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)保稅。

所稱應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值，是指納稅人安裝使用的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備當(dāng)月自動(dòng)監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值再平均所得數(shù)值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值再平均所得數(shù)值，或者監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)當(dāng)月監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值的平均值。

依照環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定減征環(huán)境保護(hù)稅的，前款規(guī)定的應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值，以及監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)當(dāng)月每次監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

依照環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定減征環(huán)境保護(hù)稅的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每一排放口排放的不同應(yīng)稅污染物分別計(jì)算。

納稅人享受應(yīng)稅大氣污染物、水污染物減稅的，應(yīng)符合的條件有：一是納稅人主體是排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的納稅人。二是排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)符合《環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條的規(guī)定。三是濃度值符合規(guī)定?！董h(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅法第十三條所稱應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值，是指納稅人安裝使用的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備當(dāng)月自動(dòng)監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值，再平均所得數(shù)值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值，再平均所得數(shù)值，或者監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)當(dāng)月監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值的平均值。

依照《環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條的規(guī)定減征環(huán)境保護(hù)稅的，前款規(guī)定的應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值，以及監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)當(dāng)月每次監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

四、環(huán)境監(jiān)測(cè)設(shè)備按10%比例抵扣企業(yè)所得稅

為了減輕企業(yè)監(jiān)測(cè)投入負(fù)擔(dān)，對(duì)安裝使用屬于《關(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》中列舉的環(huán)境監(jiān)測(cè)設(shè)備的納稅人，可按10%的比例抵扣企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條明確，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2008］48號(hào)）第二條規(guī)定，專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

需要重點(diǎn)提示環(huán)保稅納稅人的，一是環(huán)保稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日，環(huán)保稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。二是納稅人申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。三是納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。四是環(huán)境保護(hù)稅減免稅屬于備案類減免項(xiàng)目，對(duì)符合減免稅情形的納稅人，通過填報(bào)納稅申報(bào)表履行備案手續(xù)，無需專門辦理減免稅備案手續(xù)。減免稅相關(guān)資料由納稅人留存?zhèn)洳?。五是在盡享稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放濃度減征的納稅人應(yīng)填寫相應(yīng)大氣污染、水污染物的按月計(jì)算報(bào)表，以及減免稅明細(xì)計(jì)算報(bào)表，并在減免稅明細(xì)計(jì)算報(bào)表中填報(bào)月均濃度、最高濃度、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)濃度值和減免性質(zhì)代碼（或名稱）項(xiàng)目等欄次申報(bào)減免稅。