企業(yè)三種“料到”情形的增值稅會(huì)計(jì)處理

劉小玉

現(xiàn)行稅制實(shí)施以后，企業(yè)“料到票到或料到票未到”、專用發(fā)票在“增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)上”已勾選或未勾選的確認(rèn)，以及申報(bào)環(huán)節(jié)“已抵扣或未抵扣”的事項(xiàng)，在當(dāng)期賬務(wù)中涉及的增值稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生了一些變化，企業(yè)應(yīng)視采購(gòu)業(yè)務(wù)、扣稅憑證及交易實(shí)質(zhì)的確認(rèn)等情形，作規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。為此，企業(yè)“料到”業(yè)務(wù)就政策角度而言，筆者通過3種實(shí)務(wù)情形的案例，簡(jiǎn)要?dú)w集如下。

一、料到票到未勾選未認(rèn)證確認(rèn)情形

［案例1］玉曉春蘄公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%（下同）。2018年5月外購(gòu)低值易耗品（五金配件）1批，月末已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明金額96551.72元，稅額15448.28元。貨已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)未付，當(dāng)月未在增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行勾選確認(rèn)，假定不考慮其他因素。

5月份，賬務(wù)處理如下：借：低值易耗品 96551.72應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 15448.28貸：應(yīng)付賬款 112000.00

承本例，假若5月末取得的增值稅普通發(fā)票一張，發(fā)票上注明金額96551.72元，稅額15448.28元，款項(xiàng)未付，貨已驗(yàn)收入庫（本例因未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。

5月份，賬務(wù)處理如下：

借：低值易耗品 112000.00

貸：應(yīng)付賬款 112000.00上述會(huì)計(jì)處理的政策依據(jù)為：

財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)）明確“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、料到票到已勾選已認(rèn)證確認(rèn)情形

［案例2］2018年5月購(gòu)入一批應(yīng)稅材料，并已驗(yàn)收入庫。5月末收到增值稅專用發(fā)票，價(jià)款47413.79元，稅款7586.21元，款項(xiàng)未付，5月末在增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了勾選確認(rèn)，即本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣。

5月份，賬務(wù)處理如下：借：原材料 47413.79應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7586.21貸：應(yīng)付賬款 55000.00

以上會(huì)計(jì)處理的政策依據(jù)為：

《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》在“賬務(wù)處理”條款中明確：采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、料到票未到或跨期票到及勾選確認(rèn)情形

［案例3］2018年5月購(gòu)入一批應(yīng)稅原材料，并已驗(yàn)收入庫。但尚未收到增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)未付，5月末按貨物清單或相關(guān)協(xié)議上的價(jià)格35000.00元暫估入賬。2018年7月上旬取得上述一份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額30172.41元，稅額4827.59元，此筆專用發(fā)票9月末在增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了勾選確認(rèn)并申報(bào)抵扣。

5月末，賬務(wù)處理如下：借：原材料 30172.41

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 30172.41 7月上旬，用紅字沖銷原（上月）暫估入賬金額，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 30172.41

貸：原材料 30172.41

7月上旬，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票價(jià)款金額，未勾選確認(rèn)扣稅憑證，賬務(wù)處理如下：

借：原材料 30172.41

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 4827.59貸：應(yīng)付賬款 35000.00

9月份，在增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了勾選確認(rèn)并申報(bào)抵扣，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4827.59

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 4827.59上述會(huì)計(jì)處理的政策依據(jù)為：

《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》在“賬務(wù)處理”條款中明確：貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

“專用發(fā)票抵扣期”的政策依據(jù)為：

“增值稅專用發(fā)票”抵扣期限由180天延長(zhǎng)到360天?！蛾P(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告［2017］11號(hào)）文中：第十條規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函［2009］617號(hào)）執(zhí)行。