應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究

◆彭有為 ◆管永昊

內(nèi)容提要：文章立足于我國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，從稅收制度和稅收征管兩個角度出發(fā)，分析我國應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策，并有針對性地提出了應(yīng)對措施：一是要進(jìn)一步完善數(shù)字經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策，破除部分政策對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的阻礙；二是利用數(shù)字技術(shù)彌補稅收征管“短板”。

數(shù)字經(jīng)濟是指數(shù)字技術(shù)的廣泛運用帶來的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟活動的變化,它是以信息和知識的數(shù)字化編碼為基礎(chǔ),以數(shù)字化資源為核心生產(chǎn)要素,以互聯(lián)網(wǎng)為主要載體,通過信息技術(shù)與其他領(lǐng)域緊密結(jié)合,形成的以信息產(chǎn)業(yè)以及信息通信技術(shù)提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為主要內(nèi)容的新型經(jīng)濟形態(tài)。一般認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟主要包括以下經(jīng)濟形態(tài)：基礎(chǔ)型數(shù)字經(jīng)濟，如信息服務(wù)業(yè),電子信息制造業(yè)等；融合型數(shù)字經(jīng)濟，如傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)的融合所帶來的產(chǎn)出增長；新興數(shù)字經(jīng)濟，如電子商務(wù)的出現(xiàn)帶來的物流配送、中介服務(wù)、交易平臺等新業(yè)務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展帶來的移動支付、網(wǎng)絡(luò)眾籌業(yè)務(wù)等。

一、我國數(shù)字經(jīng)濟的現(xiàn)狀

我國數(shù)字經(jīng)濟近年來快速發(fā)展,總體規(guī)模繼續(xù)擴大,在我國國民經(jīng)濟中的比重也持續(xù)上升，數(shù)字經(jīng)濟逐漸成為引領(lǐng)我國經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量。與世界主要國家相比,2013年,我國首次超過日本,數(shù)字經(jīng)濟總量排名世界第二,但與世界第一的美國相比仍然差距明顯；2015年,我國數(shù)字經(jīng)濟總量達(dá)18.63萬億元,但仍只是美國的31.4%。另一方面,我國數(shù)字經(jīng)濟占GDP 比重僅27.5%,顯著低于全球其他主要國家,分別比美國（56.9%）、英國（48.3%）和日本（47.5%）低29.4個百分點、20.8個百分點、20.0個百分點,但我國的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的實際增速達(dá)15.8%,增速優(yōu)勢遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他國家,分別是美國（4.73%）、英國（4.01%）、日本（4.14%）的3.3倍、3.9倍、3.8倍。而從數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的增速與GDP增速比較來看,2015年我國數(shù)字經(jīng)濟實際增速15.8%,是GDP增速的2.3倍。

近年來,數(shù)字經(jīng)濟成為經(jīng)濟發(fā)展的新熱點,不斷受到關(guān)注。隨著國家利好政策的不斷出臺,數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展呈現(xiàn)出欣欣向榮的景象?！蛾P(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導(dǎo)意見》《關(guān)于促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展的行動綱要》等政策的出臺,使得電子信息產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級進(jìn)一步加快。核心技術(shù)的不斷突破,帶來了以“云大物移”（即云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)與移動互聯(lián)網(wǎng)）為代表的新一代基礎(chǔ)型數(shù)字經(jīng)濟的高速發(fā)展。移動互聯(lián)網(wǎng)的普及為電信業(yè)帶來了發(fā)展的新機遇,軟件業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)高速增長,成為拉動基礎(chǔ)型數(shù)字經(jīng)濟增長的重要動力。

融合型數(shù)字經(jīng)濟迎來新的發(fā)展態(tài)勢。2016年5月20日,國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于深化制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合發(fā)展的指導(dǎo)意見》,提出將工業(yè)軟件產(chǎn)業(yè)作為中國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要基礎(chǔ)。工業(yè)軟件產(chǎn)業(yè)作為新型制造體系的基礎(chǔ),對企業(yè)實現(xiàn)研發(fā)、制造、銷售等方面的智能化和數(shù)字化有著重要的支撐作用,未來工業(yè)軟件的發(fā)展將帶來制造業(yè)整體的升級轉(zhuǎn)型,以激發(fā)制造企業(yè)創(chuàng)新活力、發(fā)展?jié)摿娃D(zhuǎn)型動力為主線，以建設(shè)制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合“雙創(chuàng)”平臺為抓手，圍繞制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合關(guān)鍵環(huán)節(jié)，積極培育新模式新業(yè)態(tài)，強化信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)支撐，完善信息安全保障，夯實融合發(fā)展基礎(chǔ)，營造融合發(fā)展新生態(tài)，充分釋放“互聯(lián)網(wǎng)+”的力量，改造提升傳統(tǒng)動能，培育新的經(jīng)濟增長點，發(fā)展新經(jīng)濟，加快推動“中國制造”提質(zhì)增效升級，實現(xiàn)從工業(yè)大國向工業(yè)強國邁進(jìn)。

新模式新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)。黨的十九大報告提出，“推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實體經(jīng)濟深度融合”。隨著數(shù)字基礎(chǔ)建設(shè)的不斷完善,數(shù)字通信技術(shù)持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展,并不斷向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、流通等各個環(huán)節(jié)滲透融合,極大地促進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)制造等領(lǐng)域的深刻變革,從而產(chǎn)生了一系列新模式新業(yè)態(tài),比如：互聯(lián)網(wǎng)金融帶來的移動支付、網(wǎng)絡(luò)眾籌、網(wǎng)絡(luò)租車等，將逐漸形成我國未來新的數(shù)字經(jīng)濟增長點。

二、數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收政策面臨的挑戰(zhàn)

（一）與數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)的稅收政策需要進(jìn)一步完善

一是特定稅收優(yōu)惠政策亟待完善。在現(xiàn)行稅收政策中,對于數(shù)字經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠更多是基于相關(guān)行業(yè)來進(jìn)行,比如軟件行業(yè)和高新技術(shù)行業(yè)。但在數(shù)字經(jīng)濟模式下,隨著數(shù)字技術(shù)更多的應(yīng)用于制造業(yè)、農(nóng)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè),現(xiàn)行的特定于行業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)不能適應(yīng)需要，比如：某互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)只能通過軟件行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的認(rèn)定來獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,這對于不滿足這兩個行業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展而言是非常不利的。

二是政策之間關(guān)聯(lián)度亟待增強。我國現(xiàn)行的針對數(shù)字經(jīng)濟背景下的高新技術(shù)企業(yè)或者軟件企業(yè)的稅收政策之間的關(guān)聯(lián)性存在缺失，有待從總體上進(jìn)行規(guī)劃。比如：軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策集中在軟件開發(fā)領(lǐng)域,軟件開發(fā)企業(yè)的實際增值稅稅率為3%；而對于整個軟件產(chǎn)業(yè)鏈,國家稅收政策的支持力度相對乏力,比如：軟件銷售企業(yè)與零售企業(yè)難以享受到優(yōu)惠政策。

三是稅收優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定應(yīng)更趨公平。在現(xiàn)階段,我國支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠方式主要是以稅額減免和優(yōu)惠稅率為主,并且稅收優(yōu)惠的條件大多來自于標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定,只有達(dá)到了相關(guān)行業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),才可以得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。比如：被認(rèn)定為軟件企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是軟件企業(yè)的開發(fā)經(jīng)費需占年軟件收入的8%以上,而相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策是減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，這種稅收優(yōu)惠政策對于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的激勵作用并不明顯。隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展,很多非軟件企業(yè)或工業(yè)化企業(yè)也在開發(fā)相應(yīng)的軟件,利用數(shù)字技術(shù)來提高產(chǎn)量,若它們的軟件收入為零,就不能享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

四是部分稅收政策不具有普適性。從整個數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看,其成本結(jié)構(gòu)特殊,高技術(shù)人才密集,企業(yè)最重要的價值形成在于高質(zhì)量的人力資本,人力成本也是數(shù)字經(jīng)濟背景下相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的最大成本支出?，F(xiàn)行的增值稅體系并未顧及數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)這一特點,人力成本沒有納入增值稅的抵扣范疇。因此,對于數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)而言,營改增政策帶來的減稅效果不明顯,甚至出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的情況。

五是部分稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度有待加強。部分稅收政策沒有統(tǒng)一明確的執(zhí)行準(zhǔn)則，稅收政策執(zhí)行效果受到一定影響。以軟件企業(yè)為例,增值稅稅負(fù)超過銷售收入3%的部分可以享受即征即退的稅收優(yōu)惠,但是政策中對于如何退稅沒有具體明確的規(guī)定,導(dǎo)致各地稅務(wù)機關(guān)對于退稅的流程以及標(biāo)準(zhǔn)理解不一致,退稅時間滯后以及退稅流程復(fù)雜、難以馬上辦結(jié)等情況時有出現(xiàn)。與數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)的稅收政策亟待完善，須牢固樹立和貫徹落實國稅地稅征管體制改革座談會精神，深化“放管服”改革，進(jìn)一步推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”政務(wù)服務(wù)，推動納稅人辦事線上“一網(wǎng)通辦”，讓“數(shù)據(jù)多跑路”。

（二）數(shù)字背景下對自然人交易行為的稅款征收面臨困境

數(shù)字經(jīng)濟背景下,各大互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開始扮演一個只提供平臺服務(wù)的第三方角色,給了自然人機會進(jìn)行交易活動。馬云說：“未來30年，互聯(lián)網(wǎng)將和電力一樣被普遍使用，數(shù)據(jù)會比石油更加重要。因此我認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)技術(shù)、數(shù)字技術(shù)將會成為包容性、可持續(xù)性、幸福和健康問題的解決方案。”滴滴打車、淘寶、支付寶、咸魚等APP等風(fēng)靡當(dāng)下，使得個人對個人交易活動愈演愈烈。從開始的淘寶銷售貨物到后來的滴滴打車提供出行服務(wù),交易行為的種類也隨著數(shù)字技術(shù)和商業(yè)理念的發(fā)展而不斷增多。從稅收公平角度而言,每一筆收入就意味著一筆稅款,數(shù)字經(jīng)濟行為的稅收監(jiān)控問題成為稅收征管面臨的巨大挑戰(zhàn)。

首先，在增值稅方面。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)明文規(guī)定,個人只要有在我國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為的,就是我國的納稅人。由此可見,我國自然人是有增值稅納稅義務(wù)的。但是我國增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,并且只有進(jìn)行登記注冊之后才可以成為以上兩種納稅人。在現(xiàn)實生活中,由于納稅意識的缺乏,很多進(jìn)行交易活動的自然人不會或者根本不知道需要進(jìn)行登記注冊,從而稅務(wù)機關(guān)無法對這些交易行為進(jìn)行征稅。此外,國家對銷售額不足限額的納稅人免稅。傳統(tǒng)經(jīng)濟下,政策制定者設(shè)置這樣的免稅額度是為了保護(hù)小本經(jīng)營納稅人的利益。但是,在數(shù)字經(jīng)濟高速發(fā)展的今天,全民進(jìn)行交易活動已經(jīng)成為一種趨勢,而且大多數(shù)人只是將這些平臺經(jīng)濟行為作為一種副業(yè),所以超過增值稅繳納限額的個人納稅人很少。因此,這樣的起征點制度違背了政策制定者的初衷。

其次，在個人所得稅方面。個人所得稅是目前我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用，國家高度重視推進(jìn)個人所得稅改革工作。我國個人所得稅法律規(guī)定,我國對個人的工資薪金獎金、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得等收入征收個人所得稅。但是在數(shù)字經(jīng)濟下,個人通過平臺交易活動取得的所得不能歸類到現(xiàn)行個人所得稅的稅目中。按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”的要求，結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實際情況，將工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。此外,數(shù)字經(jīng)濟下,個人通過交易平臺的收入往往具有隱秘性,須加大稅收征管力度，才能避免這部分稅款流失。

（三）對跨國公司的稅款征收面臨困境

一是居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)遲滯。我國對于居民身份的認(rèn)定采用了注冊地和總機構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn),我國稅法規(guī)定具備我國法人資格的企業(yè)和不具備我國法人資格，但總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的企業(yè)均為我國的納稅人。然而,新興經(jīng)濟模式數(shù)字經(jīng)濟的興起使得遠(yuǎn)程辦公以及在線交易成為可能,公司經(jīng)營管理不再需要實際空間上的要求。因此,跨國公司出于避稅或者經(jīng)營的需要,經(jīng)營場所在全球的分布都趨于分散。集團內(nèi)部的子公司越來越以職能部門而非一個完整公司的形式存在,分布在世界各地的子公司通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)程的實時溝通,從而徹底破除了物理空間對管理的限制。在數(shù)字技術(shù)的支持下,我國傳統(tǒng)的總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)因依賴地理位置對法人居民身份的判斷就缺乏了可行性。通過利用數(shù)字技術(shù)信息的隱秘性、高效性等特點,跨國公司可以很輕易地將交易從我國轉(zhuǎn)移到收入較低的來源國進(jìn)行。

二是“常設(shè)機構(gòu)”標(biāo)準(zhǔn)不適宜數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。我國稅法規(guī)定,“常設(shè)機構(gòu)”是一個企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所,具體包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、開采自然資源的場所以及持續(xù)時間達(dá)到一定長度的建筑工地,但不包括專為企業(yè)進(jìn)行“準(zhǔn)備性質(zhì)和輔助性質(zhì)活動”而設(shè)立的固定營業(yè)場所。從常設(shè)機構(gòu)的定義來看,固定營業(yè)場所本質(zhì)上仍然依賴于物理意義上的地理位置。然而,在數(shù)字技術(shù)的沖擊下,常設(shè)機構(gòu)的概念受到?jīng)_擊,服務(wù)貿(mào)易或者是數(shù)字化產(chǎn)品貿(mào)易的賣方在來源國境內(nèi)可以沒有任何法律實體,所有的合同簽訂,服務(wù)費或者貨款的支付甚至服務(wù)的提供都可以完全通過互聯(lián)網(wǎng)來完成。比如,A國某公司向我國境內(nèi)某企業(yè)提供專業(yè)技術(shù)咨詢服務(wù),雙方交易的全過程都可以通過互聯(lián)網(wǎng)來實現(xiàn)。通常,跨國公司出于避稅的需要會采取以下步驟。首先,利用數(shù)字技術(shù)手段的供應(yīng)商在來源國設(shè)置臨時輔助性質(zhì)的網(wǎng)站,通常只是一些要約邀請來吸引消費者的眼球。一旦消費者有意簽署合同則需要通過其他方式來完成。這樣輔助意義的網(wǎng)站不具有穩(wěn)定性,從而不符合常設(shè)機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn),從而來源國就無法對這些收入征稅。現(xiàn)今的跨國公司紛紛通過這樣的交易方式,將本國的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上,來逃避對來源國本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。

（四）稅收征管水平需進(jìn)一步提高

我國的稅收征管方式仍然是在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下以企業(yè)納稅人為主的稅收征管體系。但是數(shù)字經(jīng)濟下,數(shù)字技術(shù)的發(fā)展大大降低了交易成本,從而各種生產(chǎn)要素在空間上聚集的必要性大大降低,企業(yè)的運營模式也更多地向扁平化、碎片化方向發(fā)展,甚至更多地以職能部門的形式存在。各大交易平臺使得自然人作為消費者和生產(chǎn)者的界限模糊化,自然人對自然人直接交易的模式的發(fā)展也愈加成熟,這種模式下的交易方式勢必對我國以企業(yè)納稅人為主的稅收征管體系形成巨大挑戰(zhàn)。盡管我國現(xiàn)行的新的征管模式以計算機網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ),正在逐步實現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化，但是從目前情況來看,稅務(wù)部門在技術(shù)層面仍然存在突出問題：現(xiàn)行的開發(fā)應(yīng)用無法滿足數(shù)字經(jīng)濟下稅收征管的要求。數(shù)字經(jīng)濟下,收入更加具有隱蔽性,逃避稅款的手段更加具有多樣性,但我國現(xiàn)今的計算機應(yīng)用程序仍然只注重核算功能,對于征收管理過程實施監(jiān)控的功能沒有充分體現(xiàn)。單純地將電腦核算應(yīng)用于稅收征管體系中,不利用數(shù)字技術(shù)從稅收源頭上進(jìn)行監(jiān)控,對于數(shù)字經(jīng)濟下的稅收征管的幫助微乎其微。

三、應(yīng)對措施

（一）完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

1.建立“數(shù)字企業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),更好地發(fā)揮稅收在數(shù)字經(jīng)濟中的引導(dǎo)作用

應(yīng)該有針對性地對數(shù)字經(jīng)濟制定稅收優(yōu)惠政策，將原本的行業(yè)認(rèn)定優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)移到企業(yè)認(rèn)定優(yōu)惠政策上來。比如：新增“數(shù)字企業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),從數(shù)字技術(shù)資金投入,數(shù)字化模式的百分比,數(shù)字化經(jīng)濟量產(chǎn)出等角度定義“數(shù)字企業(yè)”。對滿足“數(shù)字企業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)實施特定的稅收優(yōu)惠政策,使得一些運用數(shù)字技術(shù)的制造業(yè)工業(yè)企業(yè)也能享受數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收優(yōu)惠,促進(jìn)數(shù)字化和工業(yè)化更好地融合發(fā)展。通過“數(shù)字企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定,也可以對這些企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)和管理。另外,從企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)角度制定的稅收優(yōu)惠政策也可以使得一些不符合條件的企業(yè)難以享受到稅收優(yōu)惠,有助于減少政策性稅收流失的風(fēng)險,讓稅收優(yōu)惠更好地發(fā)揮其引導(dǎo)性作用。

2.稅收優(yōu)惠模式應(yīng)從標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定模式轉(zhuǎn)為發(fā)生抵扣模式

我國在制定稅收優(yōu)惠政策的時候應(yīng)該具有針對性,從標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定模式轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)生抵扣模式,比如：只要是有數(shù)字投資的企業(yè),不論行業(yè)領(lǐng)域,均可以享有稅收優(yōu)惠,而稅收優(yōu)惠的方式也可以投資額抵免、加速折舊等方式為主。通過實行以稅基優(yōu)惠方式為主,稅率優(yōu)惠稅額減免方式為輔的稅收優(yōu)惠政策,更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中的引導(dǎo)激勵作用。

3.從行業(yè)整體發(fā)展角度制定稅收優(yōu)惠政策

在我國增值稅稅率的相關(guān)規(guī)定中,軟件銷售企業(yè)與軟件開發(fā)企業(yè)增值稅稅率差異過大，而印度政府給軟件開發(fā)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的同時,對于軟件銷售也不征收銷售稅（印度目前實施銷售稅）。有數(shù)據(jù)表明，2003年,印度軟件出口為130億美元,是我國軟件出口額的6.5倍，全球500強企業(yè)中有200余家采用印度的軟件，這在一定程度上歸功于印度在全行業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策。因此，從行業(yè)整體角度制定稅收優(yōu)惠政策能夠更高效地促進(jìn)全行業(yè)的發(fā)展。

（二）破除部分稅收政策對數(shù)字經(jīng)濟的阻礙

1.要增強制定稅收政策的針對性

我國政策制定者在制定稅收政策時,應(yīng)該順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)發(fā)展特點,制定特定的稅收政策,切記“一刀切”。比如：對于數(shù)字經(jīng)濟企業(yè),一定比例的人力成本可以作為增值稅的進(jìn)項稅額予以抵扣。只有兼顧稅收政策的普遍性和特殊性,才能夠促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟健康發(fā)展。

2.要將稅收優(yōu)惠政策落到實處

國家應(yīng)該完善相關(guān)的稅收政策,明確適用范圍,統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來堵塞稅收漏洞。要真正把稅收優(yōu)惠政策做到實處,加強對稅收優(yōu)惠的績效管理。對于已有的稅收優(yōu)惠政策,應(yīng)該從其實施情況的角度進(jìn)行考察,評價其是否真正拉動了數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。對于制定新的稅收優(yōu)惠政策要進(jìn)行成本效益分析,保證優(yōu)惠政策的有效性。對在數(shù)字經(jīng)濟行業(yè)做出巨大貢獻(xiàn)的標(biāo)桿企業(yè)要給予一定的稅收獎勵,從而對相關(guān)領(lǐng)域的其他企業(yè)起到引領(lǐng)示范作用,更好地促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）制定稅收政策應(yīng)該具有前瞻性

1.對自然人交易活動征稅的構(gòu)想

（1）納稅登記普及化

將納稅登記流程嵌入各大互聯(lián)網(wǎng)平臺。所有想要通過互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售貨物或者提供服務(wù)的自然人都需要在平臺注冊經(jīng)營賬號的同時就進(jìn)行工商登記。這樣就可以從源頭上對應(yīng)納稅所得進(jìn)行控制。此外,這樣的舉措也可以使得納稅意識深入人心,起到稅收宣傳作用。

（2）稅率制定科學(xué)化

增值稅免征額制定的初衷是為了扶植小本經(jīng)營的納稅人,在全民交易的今天,這顯然是不適用的,同樣也不符合稅收公平原則。筆者認(rèn)為,在免征額額度內(nèi)設(shè)定一個較為合適的征收率,既能夠使得稅源充足,同時也不會遏制數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。

（3）稅款征收源頭化

由于我國的數(shù)字技術(shù)發(fā)展還不全面,暫時還沒有達(dá)到可以像西方國家那樣實行個人所得稅申報制度。在現(xiàn)有條件下,稅務(wù)機關(guān)無法對自然人通過平臺交易所獲得的所得進(jìn)行征稅。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該從源頭上進(jìn)行征稅,在交易行為發(fā)生的同時以流轉(zhuǎn)稅的形式征收一定的稅款,這樣可以防止稅務(wù)機關(guān)后期對個人所得征稅的時候因為收入無法跟蹤而產(chǎn)生的稅收漏洞。比如：稅務(wù)機關(guān)可以將征稅系統(tǒng)嵌入各大互聯(lián)網(wǎng)交易平臺,這樣可以監(jiān)測相關(guān)納稅人的銷售額,判斷其納稅人身份,進(jìn)而合理征稅。對于進(jìn)行交易活動的自然人而言,在取得所得的同時就以相應(yīng)的征收率征收,可以保證稅款的足額征收,確保財政收入的實現(xiàn)。

2.完善居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

我國對于納稅居民的概念完善應(yīng)該從本質(zhì)入手,從形式主義向?qū)嵸|(zhì)交易主義過渡,即使決策機構(gòu)和日常管理機構(gòu)的地點不變,但是實際交易與該機構(gòu)有真實密切的聯(lián)系,其交易所得也應(yīng)該歸屬于公司的應(yīng)納稅所得。

3.完善常設(shè)機構(gòu)概念

我國對于常設(shè)機構(gòu)的定義偏重于物理存在以及組織結(jié)構(gòu),同樣不能很好地滿足數(shù)字經(jīng)濟下稅收管理的要求。首先,常設(shè)機構(gòu)不一定需要具備物理形態(tài)。傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下,由于商品需要通過物流運輸從供應(yīng)商發(fā)往消費者,因此在這個過程中可能需要倉庫儲存,從而常設(shè)機構(gòu)的定義適用于此類情況。但是,隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展,數(shù)字化產(chǎn)品包括音樂,視頻,電子書籍的出現(xiàn),使得網(wǎng)絡(luò)完全代替了傳統(tǒng)物理意義上的運輸工具。因此,如果需要對這類的數(shù)字化商品的數(shù)字交易進(jìn)行征稅,就需要摒棄常設(shè)機構(gòu)概念中對于物理場所的依賴性,網(wǎng)絡(luò)交易中所涉及的網(wǎng)盤,網(wǎng)站,包括電子郵件,服務(wù)器等等都可以定義為常設(shè)機構(gòu)。其次,常設(shè)機構(gòu)并不一定需要固定的經(jīng)營場所，尤其是數(shù)字經(jīng)濟在當(dāng)下買賣交易服務(wù)過程中，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展而變得更加靈活。因此,常設(shè)機構(gòu)的內(nèi)涵需要破除地理位置的束縛。

（四）稅收征管應(yīng)對措施

數(shù)字技術(shù)在征納雙方之間發(fā)展的不平衡性使得傳統(tǒng)的稅收征管體系越來越不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。因此,建立以大數(shù)據(jù)為背景的現(xiàn)代稅收征管體系,從整體上掌握各種涉稅信息以及監(jiān)控稅源，才是稅收征管理念發(fā)展的突破口。

1.大數(shù)據(jù)有助于彌補稅收征管體系“短板”

借助大數(shù)據(jù)，可以最大限度地彌補稅收征管工作漏洞，破解國稅地稅征管體制改革之后后個體納稅人多、稅收收入難以監(jiān)控的難題。涉稅信息是征管的基礎(chǔ)和出發(fā)點,稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人的交易行為進(jìn)行納稅評估,進(jìn)而通過稅務(wù)稽查來發(fā)現(xiàn)是否存在偷逃稅款的情況。數(shù)字經(jīng)濟背景下，信息不充分是稅務(wù)機關(guān)征收困難進(jìn)而促使稅款流失的主要原因。大數(shù)據(jù)的運用將有助于稅務(wù)機關(guān)全面掌握涉稅信息,從源頭上進(jìn)行監(jiān)控,判斷涉稅行為是否規(guī)范,從而達(dá)到稅收征管的目標(biāo)。充分發(fā)揮各類涉稅信息作用，借助大數(shù)據(jù)有效推進(jìn)綜合涉稅數(shù)據(jù)的分析運用，逐步形成稅收征管信息與稅收征管實踐無縫對接的新模式，切實提高稅源監(jiān)控水平和稅收征管能力。

2.大數(shù)據(jù)有助于降低稅收征管風(fēng)險

稅務(wù)機關(guān)可以憑借大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)分散性、多樣性、充足性以及高處理速度特性進(jìn)行總體數(shù)據(jù)的整合處理而非僅僅通過隨機抽樣的方法來對涉稅信息作出判斷。此外,大數(shù)據(jù)思維在征管體系中的運用將有助于政府降低行政成本,提高治理效率,更加全面真實地了解到信息的方方面面。大數(shù)據(jù)思維將促使征管體系從“管戶制”過渡到“管數(shù)制”,做到“信息管稅”。運用大數(shù)據(jù)能夠為稅收征管提供詳盡的數(shù)據(jù)和技術(shù)支持,促使稅務(wù)機關(guān)充分、系統(tǒng)地掌握納稅人的信息,通過對涉稅信息的比較、甄別、分析,在納稅申報環(huán)節(jié)判斷其準(zhǔn)確性從而避免稅款流失,降低稅務(wù)檢查風(fēng)險。此外,稅務(wù)機關(guān)還可以通過對全年總體數(shù)據(jù)和個體數(shù)據(jù)的分析計算,探尋數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在規(guī)律,對未來年度稅額以及稅收風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測,從而有針對地開展稅收征管工作。因此,大數(shù)據(jù)的運用使稅務(wù)機關(guān)的稽查能力得到提升，并且保證了涉稅信息的真實性和充足性,從而有效降低稅收征管風(fēng)險。