企業(yè)所得稅改革國(guó)際趨勢(shì)研究

◆“企業(yè)所得稅改革國(guó)際趨勢(shì)研究”課題組

內(nèi)容提要：近30年來，世界大多數(shù)國(guó)家持續(xù)采取調(diào)整稅率、擴(kuò)大稅基、完善稅收優(yōu)惠等措施對(duì)企業(yè)所得稅制進(jìn)行改革。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快和國(guó)際資本流動(dòng)的加速，企業(yè)所得稅改革的價(jià)值取向進(jìn)一步向提升本國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力方面集中。尤其是美國(guó)特朗普政府公布大規(guī)模稅改方案后，在世界上引發(fā)了新一輪減稅浪潮。在此背景下，文章結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，通過比較企業(yè)所得稅稅制的國(guó)際現(xiàn)狀，梳理OECD成員國(guó)和“海上絲綢之路”沿線國(guó)家企業(yè)所得稅的改革實(shí)踐和改革規(guī)劃，歸納了企業(yè)所得稅的改革趨勢(shì)及特征，并針對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅改革提出了建議。

企業(yè)所得稅通常是對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的法人實(shí)體的所得課征的稅種，在國(guó)際上又稱“公司所得稅”或“法人所得稅”。它是經(jīng)濟(jì)全球化背景下對(duì)資本流動(dòng)影響最大的稅種之一，具有組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大功能，已成為很多國(guó)家的一大主體稅種。

一、企業(yè)所得稅稅制的國(guó)際現(xiàn)狀比較

（一）稅制類型比較

按照政府對(duì)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅稅基重合部分征稅辦法的差異，尤其是對(duì)企業(yè)支付股息存在雙重課稅問題的處理方式，企業(yè)所得稅主要分為四類，即古典制、歸集抵免制、雙稅率制和股息扣除制。古典制是指公司取得的所有利潤(rùn)都要繳納企業(yè)所得稅，支付的股息不能扣除，股東個(gè)人取得的股息所得必須作為投資所得再繳納個(gè)人所得稅。歸集抵免制指的是股東分得股息所繳納的個(gè)人所得稅，可全部或部分抵免公司分配給其股息的利潤(rùn)所承擔(dān)的公司所得稅。股息扣除制是指在核征企業(yè)所得稅時(shí)，將股息從企業(yè)應(yīng)納稅利潤(rùn)中直接扣除，并有個(gè)人所得稅制對(duì)股東分配股息配套征稅。雙稅率制指的是對(duì)用于分配股息的利潤(rùn)和公司保留的利潤(rùn)實(shí)行不同稅率，前者稅率低，后者稅率高。相比較之下，古典制簡(jiǎn)便易行，采用古典制的國(guó)家，通常對(duì)股東個(gè)人的股息征收個(gè)人所得稅時(shí)適用比其他資本收益更低的稅率。但古典制在防止重復(fù)征稅方面效應(yīng)較差。歸集抵免制可較好地消除重復(fù)征稅，但計(jì)算復(fù)雜，難以管理和操作。其他兩種類型也各有利弊。過去大部分國(guó)家采用古典制，但近年來越來越多的國(guó)家開始采用抵免制或扣除制來消除重復(fù)征稅問題。

（二）納稅人比較

一般而言，企業(yè)所得稅的納稅人分為居民公司和非居民公司。大多數(shù)國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)所得稅制都規(guī)定：居民公司負(fù)無限納稅義務(wù)，即就其來源于世界范圍的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民公司負(fù)有限納稅義務(wù)，只就來源于境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。少數(shù)國(guó)家或地區(qū)如中國(guó)香港，規(guī)定居民公司和非居民公司都就其來源于境內(nèi)的所得納稅。在公司居民身份的確認(rèn)上，各國(guó)采用的主要標(biāo)準(zhǔn)有以下五種：注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理控制中心標(biāo)準(zhǔn)、主要營(yíng)業(yè)所在地標(biāo)準(zhǔn)、主要機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)和控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。大部分國(guó)家以注冊(cè)登記地或?qū)嶋H管理控制中心所在地作為判定公司居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。有的國(guó)家是兩者擇其一，如美國(guó)、巴西、俄羅斯等采用注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)；也有國(guó)家兩者兼用，如法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、加拿大、比利時(shí)、印度、澳大利亞等國(guó)。但各國(guó)對(duì)“實(shí)際管理控制中心”的認(rèn)定依據(jù)略有差異，當(dāng)各國(guó)對(duì)公司居民身份確定規(guī)則存在差異而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重身份時(shí)，OECD和UN協(xié)定范本都是以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地作為解決沖突的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

（三）稅基比較

1.應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額一般包括經(jīng)營(yíng)所得、投資所得和資本利得。許多國(guó)家定義應(yīng)納稅所得額為凈收入。資本利得區(qū)別于經(jīng)營(yíng)所得和投資所得，各國(guó)對(duì)資本利得的征稅政策都有詳細(xì)規(guī)定，大致有三種處理方法：一是將資本利得尤其是短期資本利得并入正常的應(yīng)納稅所得，根據(jù)資本利得歸屬的主體，分別課征個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅；二是將資本利得單獨(dú)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，即實(shí)行單獨(dú)的資本利得稅；三是實(shí)行免稅。一般情況下，各國(guó)對(duì)資本利得不單獨(dú)課稅，而是并入到公司的應(yīng)稅所得總額中一并征收，美國(guó)、德國(guó)、日本、巴西等國(guó)都是如此；但是有些國(guó)家對(duì)資本利得區(qū)分長(zhǎng)期投資和短期投資，或者根據(jù)投資主體規(guī)模的大小和投資主體性質(zhì)的不同區(qū)別對(duì)待。

2.扣除項(xiàng)目。各國(guó)都允許稅前扣除年度內(nèi)所有因從事貿(mào)易、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所支付的、應(yīng)付的正常和必要的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。包括：

（1）折舊和攤銷。各國(guó)稅法規(guī)定的折舊方法主要以直線法、余額遞減法或兩者兼用為主，對(duì)其適用范圍根據(jù)本國(guó)國(guó)情進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，對(duì)新技術(shù)、新項(xiàng)目的開發(fā)與運(yùn)用給予優(yōu)惠政策，折舊初始值通常以固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為準(zhǔn)。

（2）利息。一般情況下，各國(guó)允許從企業(yè)所得稅稅基中扣除融資成本。在稅制體系中，定性為利息的可以扣除，但是各國(guó)對(duì)利息扣除都有一些限制性規(guī)定。

（3）準(zhǔn)備金。各國(guó)一般都規(guī)定了在壞賬發(fā)生的當(dāng)年允許扣除，但稅前扣除限制比較多。如：美國(guó)規(guī)定在納稅年度應(yīng)收賬款和負(fù)債的損失可以扣除；英國(guó)規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的準(zhǔn)備金可以扣除一次；法國(guó)規(guī)定資產(chǎn)減值、虧損等準(zhǔn)備金一般可扣除，每年計(jì)入準(zhǔn)備金的金額不能超過本年度應(yīng)納稅所得額的5%；德國(guó)規(guī)定根據(jù)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提取的準(zhǔn)備金可以扣除。

（4）慈善捐贈(zèng)。大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的所得稅制都允許企業(yè)把公益、教育、文化、宗教服務(wù)捐贈(zèng)款項(xiàng)作為納稅扣除項(xiàng)目或稅收抵免項(xiàng)目。如：英國(guó)慈善機(jī)構(gòu)一般都免征公司稅；在日本，對(duì)國(guó)家或地方政府的捐贈(zèng)和慈善捐款可以完全扣除，對(duì)其他組織的捐贈(zèng)和慈善捐款可以有限扣除；在德國(guó)，捐贈(zèng)對(duì)象是政府或政府批準(zhǔn)的組織的可以稅前扣除，扣除一般限定為納稅人收入的5%。

（5）員工薪酬及福利。各國(guó)往往都允許對(duì)員工薪酬和福利進(jìn)行稅前扣除，并明確規(guī)定可扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。如：美國(guó)對(duì)過度的員工薪酬不可扣除，但對(duì)員工福利、符合條件的讓利或股票紅利計(jì)劃都可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)目鄢?；英?guó)的員工持股計(jì)劃規(guī)定，企業(yè)提供的事實(shí)存在且可認(rèn)定成本的給員工的股票或期權(quán)通常可抵扣。

（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。各國(guó)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除都有非常嚴(yán)格的規(guī)定，總體可以分為以下幾種：一是規(guī)定可以扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的企業(yè)類型，如日本規(guī)定只有中小企業(yè)允許扣除；二是規(guī)定可以扣除的限額以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，如加拿大規(guī)定企業(yè)招待費(fèi)只有50%可以扣除，日本可以扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的50%、但上限為800萬日元；三是規(guī)定可以扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用方式，如英國(guó)規(guī)定有關(guān)商務(wù)禮品的費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)除特定小禮品外不予扣除，加拿大規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除不適用于雇員招待，德國(guó)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除有嚴(yán)格限定，特別是關(guān)于個(gè)人的費(fèi)用將由個(gè)人繳納稅款。

（7）虧損彌補(bǔ)。各國(guó)對(duì)公司虧損都采取較為寬松的政策，通常允許企業(yè)對(duì)虧損額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，且以向后結(jié)轉(zhuǎn)較為常見。不少國(guó)家還把虧損分為普通虧損和資本虧損，并實(shí)行區(qū)別對(duì)待。如：美國(guó)規(guī)定，在納稅年度產(chǎn)生的凈經(jīng)營(yíng)虧損，向前結(jié)轉(zhuǎn)年限為2年，向后結(jié)轉(zhuǎn)年限為20年；超額的資本虧損可以用于抵清資本利得，向前結(jié)轉(zhuǎn)年限為3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年。日本規(guī)定，一般持有藍(lán)色申報(bào)表的企業(yè)可以結(jié)轉(zhuǎn)虧損，經(jīng)營(yíng)虧損可向后結(jié)轉(zhuǎn)9年（2017年4月1日起發(fā)生的虧損可向后結(jié)轉(zhuǎn)10年），向前結(jié)轉(zhuǎn)1年，可扣除的虧損限額為應(yīng)納稅所得額的80%（2017年4月1日以后為50%）；資本虧損和普通虧損的處理無區(qū)別。

（8）存貨。各國(guó)為了拓寬稅基，一般都會(huì)對(duì)存貨的稅務(wù)處理作出嚴(yán)格規(guī)定，比如限制折舊率提高，減少或取消投資抵免等。對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法，一般國(guó)家都采用先進(jìn)先出法；有些國(guó)家還允許采用后進(jìn)先出法或平均成本法等其他方法；但有些國(guó)家特別強(qiáng)調(diào)后進(jìn)先出法不得使用，如加拿大、新加坡、愛爾蘭、以色列、土耳其等國(guó)。

（四）稅率比較

企業(yè)所得稅注重效率、兼顧公平，因此各國(guó)企業(yè)所得稅的稅率設(shè)計(jì)體現(xiàn)出比例稅率為主、累進(jìn)稅率為輔，統(tǒng)一稅率為主、分類稅率為輔的特點(diǎn)。

1.一般稅率。企業(yè)所得稅稅率通常有比例稅率和累進(jìn)稅率兩種形式，其中比例稅率又可分為單一比例稅率和分類比例稅率。從各國(guó)企業(yè)所得稅的實(shí)踐來看，多數(shù)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行比例稅率，只有少數(shù)國(guó)家采用累進(jìn)稅率（如美國(guó)），且日趨減少。有的國(guó)家對(duì)不同類型收入分別制定了不同的稅率。

2.預(yù)提所得稅稅率。對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)征收的預(yù)提所得稅稅率，采用15%稅率的國(guó)家數(shù)量最多，采用25%和20%稅率的次之，也有的國(guó)家采用10%、5%的稅率。公司控股的比例和時(shí)間達(dá)到規(guī)定條件的，在征收企業(yè)所得稅時(shí)，允許全部或部分抵扣這部分預(yù)提所得稅。

（五）若干特殊問題比較

1.居民企業(yè)跨境所得征稅比較

（1）境外應(yīng)稅所得。大部分國(guó)家對(duì)本國(guó)居民企業(yè)的全球所得征稅，包括從銷售外國(guó)公司股票獲得的資本利得。其中，對(duì)于外國(guó)來源所得，允許抵免已納的外國(guó)稅款，抵免額通常不能超過該部分外國(guó)來源所得按照本國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過部分，通常允許結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度沖減所得。部分國(guó)家強(qiáng)調(diào)必須分國(guó)抵免，有的進(jìn)一步要求必須分項(xiàng)抵免。為了鼓勵(lì)企業(yè)在全球范圍內(nèi)配置資源、提高效率，越來越多的國(guó)家正在采用不分國(guó)別、不分所得類別的綜合限額抵免。

（2）境內(nèi)外虧損處理。由于居民企業(yè)的境外所得需要征稅，其境外相關(guān)虧損通常也被允許扣除，但在具體的扣除政策上各國(guó)存在較大差異。有些國(guó)家規(guī)定境外虧損只能沖抵境外所得甚至只能沖抵來自境外的同一類所得，有些國(guó)家（如韓國(guó)）允許境外虧損沖抵總所得。

2.非居民企業(yè)征稅

（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。在適用稅率方面，各國(guó)往往規(guī)定非居民企業(yè)一般適用與居民企業(yè)相同的稅收規(guī)則，但是除了特殊規(guī)定，一般不享受中小企業(yè)低稅率的優(yōu)惠，如英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)等。在征稅范圍方面，是否適用引力原則、收益是否與本國(guó)經(jīng)濟(jì)行為存在實(shí)質(zhì)聯(lián)系、是否擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)等，都成為各國(guó)主要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如美國(guó)規(guī)定，外國(guó)公司與在美國(guó)的貿(mào)易或業(yè)務(wù)行為有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系的收入需繳納聯(lián)邦所得稅，并且美國(guó)適用引力原則，即來源于本國(guó)的除“FDAP”收入（“固定的或能夠確定的、年度或定期”所得，即“Fixed，Determinable，Annual or Periodic”Income）和資本利得之外的所有收入都將被視為與外國(guó)公司在美國(guó)的業(yè)務(wù)有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。在相關(guān)費(fèi)用扣除方面，各國(guó)對(duì)此都做出了明確的規(guī)定；如：法國(guó)規(guī)定在法國(guó)納稅的非居民企業(yè)允許扣除相關(guān)的業(yè)務(wù)費(fèi)用，稅率與居民企業(yè)相同；德國(guó)規(guī)定對(duì)非居民企業(yè)支付所征收的預(yù)提稅其對(duì)象是總支付額，即不扣除相關(guān)費(fèi)用。

（2）投資所得征稅。各國(guó)對(duì)投資所得的課稅辦法不盡相同，一般都會(huì)通過該投資所得是否與本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)來判定是否需要征稅。如：美國(guó)認(rèn)為外國(guó)公司在美國(guó)不需就資本收益納稅，包括出售其他外國(guó)公司股票、美國(guó)國(guó)內(nèi)公司股票的收益，除非這些收益與在美國(guó)的貿(mào)易或業(yè)務(wù)有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系；英國(guó)規(guī)定非居民公司從位于英國(guó)的資產(chǎn)獲得的資本收益一般不征稅，除非它們是通過分支或代理機(jī)構(gòu)在英國(guó)開展的貿(mào)易活動(dòng)獲得。

3.中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠。中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中相對(duì)弱勢(shì)，且對(duì)保障就業(yè)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)作用巨大。大部分國(guó)家和地區(qū)都對(duì)中小企業(yè)制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施，基本上形成了一個(gè)覆蓋中小企業(yè)成立、成長(zhǎng)和發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策體系，主要優(yōu)惠手段包括投資抵免、加速折舊、研發(fā)費(fèi)用特殊優(yōu)惠、虧損彌補(bǔ)等，有些國(guó)家和地區(qū)甚至制定了專門的優(yōu)惠稅率。為了保證優(yōu)惠政策不被濫用，各個(gè)國(guó)家和地區(qū)還對(duì)享受優(yōu)惠稅率的中小企業(yè)在注冊(cè)資本、企業(yè)利潤(rùn)、員工數(shù)額、營(yíng)業(yè)額和企業(yè)控股情況等多方面進(jìn)行了限定。如法國(guó)規(guī)定中小企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率，設(shè)定中小企業(yè)認(rèn)定條件為：低稅率適用于中小企業(yè)的第一筆38,120歐元的利潤(rùn)，公司的營(yíng)業(yè)額不超過763萬歐元，公司至少75%的股份由個(gè)人或由滿足本條件和上述條件的公司所擁有。

4.激勵(lì)研發(fā)的所得稅優(yōu)惠

主要有稅收抵免、加計(jì)扣除、專利盒制度等。稅收抵免法是指在實(shí)際研發(fā)支出的基礎(chǔ)上，乘以一定比例，并直接在應(yīng)納稅額中扣除此數(shù)額。各國(guó)在具體計(jì)算方法和標(biāo)準(zhǔn)等方面有所差異。加計(jì)扣除法是指在企業(yè)實(shí)際研發(fā)支出的基礎(chǔ)上，再加計(jì)一定比例作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除數(shù)額。各國(guó)在加成比例以及研發(fā)支出的核定范圍等方面有所不同。從加計(jì)扣除率看，英國(guó)、匈牙利、印度、巴西等國(guó)超過150%；有些國(guó)家對(duì)中小企業(yè)給予比大企業(yè)更高的加計(jì)扣除。從加計(jì)扣除的范圍看，英國(guó)、印度等國(guó)允許企業(yè)當(dāng)年至少全額扣除土地以外的資本性支出，甚至研發(fā)與生產(chǎn)共用的資產(chǎn)中可分?jǐn)偟窖邪l(fā)的那部分支出也可加計(jì)扣除。專利盒制度是指后期的激勵(lì)措施，通常通過對(duì)符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入給予一定百分比的稅前扣除或適用免稅待遇，從而使這類所得適用較低的企業(yè)所得稅實(shí)際稅率。目前，已有歐美多個(gè)國(guó)家采用專利盒制度來大幅度降低符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入的稅率。

此外，多數(shù)國(guó)家還規(guī)定了一些針對(duì)中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特殊優(yōu)惠。一些國(guó)家規(guī)定，中小企業(yè)的研發(fā)支出可獲更高的加計(jì)扣除比率或抵免比率。如英國(guó)對(duì)小企業(yè)發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)用給予230%的加計(jì)扣除，大企業(yè)則給予130%的加計(jì)扣除；法國(guó)對(duì)于第一次申請(qǐng)研發(fā)稅收抵免的企業(yè)，第一年抵免比率為50%，第二年為40%，第三年才恢復(fù)到普遍的30%。澳大利亞、英國(guó)、加拿大等國(guó)家還規(guī)定，當(dāng)中小企業(yè)應(yīng)稅收入不足抵扣或應(yīng)繳所得稅額不足抵免時(shí)，差額部分可以在當(dāng)年（或近幾年內(nèi)）獲得現(xiàn)金形式的稅收返還。法國(guó)、奧地利雖然對(duì)所有企業(yè)都給予返還稅收，但只有小規(guī)模企業(yè)可在當(dāng)年獲得。不少國(guó)家還放寬中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大適用優(yōu)惠政策的企業(yè)覆蓋面。比如，英國(guó)從2008年8月1日起將中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)放大了1倍，由原來的“職工總數(shù)不超過250人且營(yíng)業(yè)額不高于50萬歐元或總資產(chǎn)不高于43萬歐元”放寬到“職工人數(shù)不超過500人且營(yíng)業(yè)額不高于100萬歐元或總資產(chǎn)不高于86萬歐元”，以使更多中小企業(yè)受益。

二、國(guó)際企業(yè)所得稅的發(fā)展演變歷程及近期改革趨勢(shì)

自20世紀(jì)80年代開始，美、英等發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行了深刻的所得稅減稅改革。2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，各國(guó)減稅政策繼續(xù)推動(dòng)著全球所得稅改革。之后為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化，持續(xù)掀起了世界所得稅減稅浪潮。可以說，企業(yè)所得稅改革就是降低稅率、拓寬稅基、減少企業(yè)和個(gè)人之間雙重征稅現(xiàn)象的國(guó)際發(fā)展歷程。如美國(guó)自20世紀(jì)80年代以來已進(jìn)行了三輪大規(guī)模的減稅。歐洲各國(guó)在同時(shí)期也掀起了大規(guī)模減稅風(fēng)暴。20世紀(jì)末到21世紀(jì)初，歐盟各國(guó)啟動(dòng)了第二輪大范圍的減稅浪潮。2008年國(guó)際金融危機(jī)之后，歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)相繼爆發(fā)，各國(guó)又啟動(dòng)了第三輪稅收政策調(diào)整。從三十多年來各國(guó)企業(yè)所得稅制改革歷程來看，主要有以下幾個(gè)共同特征。

一是普遍降低稅率。1986—1995的企業(yè)所得稅改革中，各國(guó)紛紛降低稅率并簡(jiǎn)化稅率檔次，OECD成員國(guó)除奧地利外都不同程度降低了稅率，平均稅率從1986年的41.6%下降到1995年的32.5%。在發(fā)達(dá)國(guó)家的影響下，發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家也大幅度降低所得稅稅率，整體上從50%降低到30%左右。20世紀(jì)90年代末期，西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)了周期性下滑，1997年美國(guó)實(shí)施減稅方案，其他西方國(guó)家又進(jìn)一步下調(diào)了企業(yè)所得稅率。21世紀(jì)初企業(yè)所得稅稅率下降速度較快，2000—2006年，OECD成員國(guó)（當(dāng)時(shí)為30個(gè)成員國(guó)）一般企業(yè)所得稅綜合稅率呈下降趨勢(shì)的有25個(gè)，平均稅率從33.6%降到2006年的28.4%，同期發(fā)展中國(guó)家企業(yè)所得稅平均稅率為28.96%，世界159個(gè)國(guó)家和地區(qū)的平均稅率為28.64%。2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)之后，OECD成員國(guó)（當(dāng)時(shí)為35個(gè)成員國(guó)）有20個(gè)國(guó)家降低了稅率。2008年以后企業(yè)所得稅調(diào)整頻繁、但下降幅度收窄，2016年與2008年相比，OECD成員國(guó)企業(yè)所得稅平均稅率下降了1.31個(gè)百分點(diǎn)，但下降幅度不一，其中有19個(gè)國(guó)家降低了稅率，個(gè)別國(guó)家在金融危機(jī)初期降低了稅率，2011—2014年間又提高了稅率。現(xiàn)在大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的稅率水平介于20%～30%之間。

二是拓寬稅基。為彌補(bǔ)稅率降低后的收入損失，維護(hù)稅收的財(cái)政收入功能，各國(guó)試圖通過擴(kuò)大稅基來增加稅收。一種方式是擴(kuò)大征稅范圍，另一種是減少優(yōu)惠措施。從各國(guó)改革措施來看，多采取后者，主要表現(xiàn)為限制利息扣除。其動(dòng)因有二：矯正歐債危機(jī)發(fā)生的根源；遏止避稅和稅收濫用。例如，瑞典、丹麥、法國(guó)、葡萄牙和西班牙通過設(shè)置扣除上限限制企業(yè)債務(wù)融資利息扣除。另外一些拓寬稅基的方法有對(duì)存貨的稅務(wù)處理做出更加嚴(yán)格的規(guī)定、限制折舊率提高、減少或取消投資抵免等。如英國(guó)于1984年取消了固定裝置和設(shè)備投資的稅收支出，美國(guó)1986年削減了對(duì)投資的稅收優(yōu)惠，取消了“加速固定資產(chǎn)折舊”和“新設(shè)備投資納稅減除”的規(guī)定。

三是規(guī)范稅收優(yōu)惠。一方面清理了稅法中過濫的稅收優(yōu)惠，保持稅收經(jīng)濟(jì)中性；另一方面，把確實(shí)需要保留的稅收優(yōu)惠通過法律的形式限定在具有效益外溢性的技術(shù)進(jìn)步和科技創(chuàng)新上。日本、美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)都采取了允許研發(fā)費(fèi)用特殊扣除抵免的方式給予納稅人優(yōu)惠。

近幾年來，降低稅率、擴(kuò)大稅基仍然是各國(guó)企業(yè)所得稅改革的主流措施，但各國(guó)改革亦呈現(xiàn)出一些新特點(diǎn)，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和國(guó)際資本流動(dòng)的加速，企業(yè)所得稅改革的價(jià)值取向進(jìn)一步向提升本國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力方面聚焦。

（一）下調(diào)法定稅率

2018年1月1日，美國(guó)《減稅與就業(yè)法案》生效，稅改涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、國(guó)際稅收三大板塊。在企業(yè)所得稅方面，將最高稅率為35%的累進(jìn)稅制改為21%的單一稅制，取消聯(lián)邦企業(yè)所得稅的AMT、提高了折舊費(fèi)用化的額度，同時(shí)還出臺(tái)了其他多項(xiàng)鼓勵(lì)投資與實(shí)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅改措施。美國(guó)的減稅方案已經(jīng)產(chǎn)生了一些外溢效應(yīng)，日、德、英、法、印等國(guó)已研究制定了本國(guó)的減稅方案：日本擬將投資的所得稅稅率降至25%左右；德國(guó)2017年1月宣布對(duì)稅制進(jìn)行徹底改革；英國(guó)一系列減稅政策已于2017年4月生效，企業(yè)所得稅和資本利得稅都在降低；法國(guó)宣布2018年強(qiáng)制性征稅金額將減少約70億歐元；印度在全國(guó)范圍內(nèi)推行了統(tǒng)一的商品和服務(wù)稅。

與此同時(shí)，一些海上絲綢之路沿線國(guó)家也下調(diào)了稅率以吸引外國(guó)投資者。2016年8月，菲律賓政府表示將在杜特爾特總統(tǒng)任期的前三年完成綜合稅制改革，率先完成的改革是將企業(yè)所得稅稅率由30%降至25%。越南的中小企業(yè)所得稅率下調(diào)了3個(gè)百分點(diǎn)，2017年1月1日起至2020年12月31日，年收入在200億越南盾（折合美元89.3萬元）以下的企業(yè)適用稅率從20%下調(diào)至17%。此外，對(duì)于研發(fā)創(chuàng)新產(chǎn)品的初創(chuàng)企業(yè)也可享受17%的優(yōu)惠稅率，該政策預(yù)計(jì)將使43萬中小企業(yè)受益。在此之前，越南已于2009年、2014年和2016年連續(xù)三次下調(diào)稅率，在中小企業(yè)適用17%稅率后，稅負(fù)水平將顯著低于菲律賓的30%和中國(guó)25%。

（二）突出科技稅收優(yōu)惠政策

各國(guó)積極應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新。英國(guó)政府?dāng)M定了與商界的新“全盤交易”條款，承諾以新的產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略支持商界提振生產(chǎn)率，通過稅收制度支持創(chuàng)新，包括在2020年以前每年額外撥出20億英鎊用于支持研發(fā)。丹麥擬實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，計(jì)劃從2017年1月1日起至2025年底，對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的研發(fā)投資允許加計(jì)扣除，即：中小型企業(yè)按研發(fā)費(fèi)用的150%扣除，大型企業(yè)按125%扣除；還擬對(duì)2017—2019年期間新成立的年應(yīng)稅利潤(rùn)不超過700萬丹麥克朗的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅3年；并計(jì)劃于2019年實(shí)施權(quán)益扣除制度。意大利于2017年3月10日發(fā)布實(shí)施研發(fā)支出稅收抵免制度，在2015—2019年，超過前3年平均水平的研發(fā)支出可以享受25%所得稅抵免，其中高技術(shù)職員的支出和符合條件的外包研發(fā)項(xiàng)目支出，抵免率提高至50%。以色列稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)家庭光伏發(fā)電，規(guī)定自2017起家庭光伏發(fā)電實(shí)現(xiàn)的所得，不超過98,000新謝克爾的部分免征企業(yè)所得稅；自2016年度起對(duì)所有發(fā)電廠實(shí)施為期4年的加速折舊政策。泰國(guó)2017年1月實(shí)施新修訂的投資促進(jìn)法增加稅收優(yōu)惠，對(duì)某些從事促進(jìn)發(fā)展活動(dòng)的企業(yè)所得稅免稅期限從8年延長(zhǎng)至13年，不能享受免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目在10年內(nèi)可以享受減稅政策；調(diào)整投資扣除優(yōu)惠政策，放寬企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)抵稅300%的限制范圍，多企聯(lián)合研究項(xiàng)目也享受300%抵稅優(yōu)惠。

（三）目標(biāo)更集中于特定的區(qū)域和產(chǎn)業(yè)

緬甸2016年8月公布新的投資法，根據(jù)國(guó)家發(fā)展需要?jiǎng)澐?個(gè)領(lǐng)域，分別實(shí)施3—7年不等的免稅政策：一是在人均收入最低，國(guó)民生產(chǎn)總值比例最少，貧困人口最多的不發(fā)達(dá)省邦投資，將享受7年的免稅政策；二是在人均收入較低，國(guó)民生產(chǎn)總值比例相對(duì)較少，發(fā)展比較緩慢的省邦投資，將享受5年的免稅政策；三是對(duì)在類似仰光等發(fā)達(dá)地區(qū)的投資，只對(duì)國(guó)家需要發(fā)展的領(lǐng)域給予3年的免稅政策。巴基斯坦政府提高了兩家中巴經(jīng)濟(jì)走廊項(xiàng)目承建企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇，將建筑機(jī)械進(jìn)口稅收優(yōu)惠范圍擴(kuò)大至包括自卸車、特殊機(jī)動(dòng)車等，從而給予中國(guó)建筑工程總公司（CSCEC）和中國(guó)交通建設(shè)股份有限公司（CCCC）更多稅收優(yōu)惠待遇，預(yù)計(jì)將為企業(yè)節(jié)省稅收近330億盧比（約合3億美元）。巴聯(lián)邦稅務(wù)局（FBR）也簽發(fā)相關(guān)文件，取消了這兩家中國(guó)企業(yè)的相關(guān)預(yù)扣稅。

（四）兼顧公司和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)

瑞典修訂創(chuàng)業(yè)公司稅收條例，計(jì)劃在2018年1月1日之前，將創(chuàng)業(yè)公司的認(rèn)定年限提高到10年，員工股份不被認(rèn)定為納稅收入。創(chuàng)業(yè)公司認(rèn)定條件包括企業(yè)員工不得超過50人，凈收入或資產(chǎn)負(fù)債表總額不超過8000萬克朗（855萬美元）等。比利時(shí)公布2017年適用的投資扣除比率，即公司和個(gè)人2017年的投資可以按投資額的下列比率在所得稅前扣除：一般投資為8%；專利、環(huán)保型研發(fā)投資、賓館酒店的節(jié)能和排煙換氣系統(tǒng)的投資為13.5%；安全設(shè)施為20.5%。居民公司的海運(yùn)船只投資為30%。

（五）歐盟繼續(xù)向所得稅一體化邁進(jìn)

面對(duì)歐盟成員國(guó)競(jìng)相降低所得稅稅率的現(xiàn)象，擱置數(shù)年的“統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅基”（CCCTB）改革方案被歐委會(huì)重新擺到桌面上。2016年9月，歐盟財(cái)長(zhǎng)會(huì)議就打擊避稅達(dá)成一致，計(jì)劃統(tǒng)一跨國(guó)企業(yè)繳稅稅基，從嚴(yán)控制并實(shí)施更為嚴(yán)格的法律，以促進(jìn)繳稅公平。近期對(duì)蘋果追繳稅款不過是歐盟計(jì)劃統(tǒng)一公司稅稅基、設(shè)立歐洲避稅黑名單趨勢(shì)的一部分。歐委會(huì)還擬統(tǒng)一電子書和在線出版業(yè)與印刷出版業(yè)的稅額。歐委會(huì)正在對(duì)亞馬遜、麥當(dāng)勞在盧森堡的避稅行為進(jìn)行調(diào)查，對(duì)星巴克在荷蘭追繳3000萬歐元稅款。歐盟所得稅一體化對(duì)于消除成員國(guó)內(nèi)部影響生產(chǎn)要素流動(dòng)的稅收壁壘，實(shí)現(xiàn)資源合理配置和生產(chǎn)效率的提高具有積極影響，為歐盟國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高創(chuàng)造了條件。

（六）加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的國(guó)際合作

為應(yīng)對(duì)日趨嚴(yán)重的跨境逃避稅造成的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）等稅收流失問題，2016年11月24日，OECD公布了《落實(shí)租稅協(xié)定相關(guān)措施避免稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》。這標(biāo)志著舉世矚目的BEPS行動(dòng)計(jì)劃在歷經(jīng)近三年半之后，其全部15項(xiàng)內(nèi)容終于逐一推進(jìn)完畢。從目前趨勢(shì)來看，各個(gè)國(guó)家推進(jìn)BEPS行動(dòng)的舉措主要集中在利息扣除限制、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和信息披露等領(lǐng)域。

三、企業(yè)所得稅改革國(guó)際趨勢(shì)對(duì)我國(guó)的借鑒和建議

為了應(yīng)對(duì)各國(guó)減稅措施的沖擊，有必要吸取國(guó)際通行做法，對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅進(jìn)行改革。當(dāng)然，改革的重點(diǎn)是立足基本國(guó)情、吸收成功經(jīng)驗(yàn)。改革的步伐宜穩(wěn)步推進(jìn)、避免出現(xiàn)大幅波動(dòng)。改革的目標(biāo)是致力減稅降負(fù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（一）企業(yè)所得稅制改革重在完善現(xiàn)代稅收制度

1.各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)有趨同亦有差異。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主，如美國(guó)的所得稅占聯(lián)邦政府稅收的47%左右，同時(shí)也對(duì)州與地方政府作出了10%左右的貢獻(xiàn)。而“一帶一路”沿線65個(gè)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)可分為四類：以商品稅為主的稅制結(jié)構(gòu)、商品稅與所得稅主輔搭配的稅制結(jié)構(gòu)、所得稅與商品稅并重的稅制結(jié)構(gòu)、以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。通常經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主，發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)以商品稅為主；我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)格局是以增值稅、消費(fèi)稅等間接稅為主體，且間接稅比重高達(dá)50%，企業(yè)所得稅比重僅為20%，不足間接稅的一半。逐步提高所得稅比重，是完善我國(guó)稅制體系的重要一環(huán)。

2.降低企業(yè)所得稅稅率減稅作用有限。減稅浪潮中采取何種減稅政策，需結(jié)合本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)、現(xiàn)行稅制情況和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)來確定，降率不一定等于降負(fù)。我國(guó)的企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率2008年已下調(diào)到25%，但由于稅收優(yōu)惠政策的存在，企業(yè)實(shí)際稅率往往低于名義稅率，如近年寧波市盈利企業(yè)所得稅實(shí)際稅率約為19%。

3.順勢(shì)而為完善稅收制度。目前我國(guó)企業(yè)盈利面約為50%，盈利企業(yè)實(shí)際稅率低于20%，高新技術(shù)企業(yè)所得稅率僅為15%，小微企業(yè)稅率也降至10%，所以在我國(guó)降低企業(yè)所得稅稅率的實(shí)質(zhì)意義不大。但美國(guó)等國(guó)家降低稅負(fù)的做法，客觀上對(duì)于我國(guó)降稅會(huì)形成外部促進(jìn)因素。我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，把“逐漸提高直接稅比重”的稅制改革任務(wù)真正貫徹落實(shí)。當(dāng)前我國(guó)的行政性收費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”等稅外負(fù)擔(dān)已接近企業(yè)利潤(rùn)的35%。我國(guó)的“減稅”實(shí)際上是減負(fù)和適當(dāng)增加直接稅比例并重的結(jié)構(gòu)性改革任務(wù)。

（二）企業(yè)所得稅制改革重在鼓勵(lì)科技創(chuàng)新

企業(yè)所得稅改革應(yīng)著重鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)及新技術(shù)研發(fā)，助力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化與轉(zhuǎn)型升級(jí)。經(jīng)過多次變遷和完善，我國(guó)已基本形成了一套支持科技創(chuàng)新的企業(yè)所得稅政策體系。借鑒世界各國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)在以下方面加以完善：

1.進(jìn)一步擴(kuò)圍四項(xiàng)創(chuàng)新政策。一是擴(kuò)圍研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。要統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)用的口徑。企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，如果企業(yè)申報(bào)時(shí)享受了加速折舊政策，但會(huì)計(jì)上未按加速折舊計(jì)提的，則只能按孰小值享受加計(jì)扣除，建議統(tǒng)一按當(dāng)期稅收上允許扣除的加速折舊額來歸集研發(fā)費(fèi)。應(yīng)對(duì)符合條件的境外研發(fā)費(fèi)用予以確認(rèn)，對(duì)于委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用，凡取得研發(fā)成果的，且研發(fā)成果所有權(quán)歸委托方的，建議歸集進(jìn)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。二是擴(kuò)圍技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策。目前技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策明確的技術(shù)范圍包括：專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)等，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的技術(shù)成果，均為需要注冊(cè)認(rèn)定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。但在創(chuàng)新全球化和創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)加劇的大趨勢(shì)下，很多企業(yè)為保護(hù)核心技術(shù)選擇不申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，因此無法享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)政策。建議考慮將技術(shù)秘密作為科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的技術(shù)成果享受擴(kuò)大技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)入股相關(guān)政策。三是擴(kuò)圍技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)政策。技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策受示范城市限制，優(yōu)惠力度有限。為增強(qiáng)我國(guó)服務(wù)業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，建議逐步擴(kuò)大示范區(qū)域，取消地域限制，讓更多的企業(yè)享受到技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠政策帶來的福利。四是擴(kuò)圍創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠限制條件仍較多，如投資方僅限于創(chuàng)投企業(yè)，鼓勵(lì)的投資對(duì)象也僅限于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)和種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，受惠企業(yè)范圍很窄。建議放寬投資方限制，以提高實(shí)體企業(yè)股權(quán)投資熱情、化解企業(yè)杠桿。

2.提高創(chuàng)新人才激勵(lì)。一是提高個(gè)稅優(yōu)惠力度。比如對(duì)研究開發(fā)人員從事研發(fā)活動(dòng)取得的獎(jiǎng)勵(lì)津貼，或者通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓入股獲得的股權(quán)收益，暫免或減半征收個(gè)人所得稅；對(duì)于研發(fā)人員通過研發(fā)成果運(yùn)用取得的個(gè)人收益，參照勞動(dòng)報(bào)酬所得減征個(gè)人所得稅；對(duì)于個(gè)人投資于科創(chuàng)企業(yè)的所得免征個(gè)人所得稅等。二是提高職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例。對(duì)于國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，允許職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例為8%甚至更高。對(duì)于達(dá)到一定層次標(biāo)準(zhǔn)的高精尖人才教育培訓(xùn)，允許相關(guān)教育經(jīng)費(fèi)全額稅前扣除。三是建立人才引進(jìn)機(jī)制。實(shí)施面向全球的人才發(fā)展戰(zhàn)略，通過技術(shù)入股、職稱評(píng)定、成果獎(jiǎng)勵(lì)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、可轉(zhuǎn)化年薪等方面的稅收激勵(lì)措施，重點(diǎn)吸引和培養(yǎng)一批科技領(lǐng)軍人物和技術(shù)骨干，為企業(yè)創(chuàng)新提供源動(dòng)力。

3.改善創(chuàng)新融資環(huán)境。拓寬金融支持渠道，深化“退稅贏”和“銀稅通”產(chǎn)品，企業(yè)可以根據(jù)未來退稅能力和納稅信用等級(jí)獲得貸款支持，實(shí)現(xiàn)銀行、企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)三方互融互促。優(yōu)化捐贈(zèng)扣除政策，對(duì)于符合一定條件的企業(yè)科技創(chuàng)新基金或科技創(chuàng)新基金界捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在一定比例內(nèi)稅前扣除。

4.優(yōu)化固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策。修訂《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，減少稅會(huì)差異，減輕企業(yè)核算負(fù)擔(dān)。優(yōu)化報(bào)表設(shè)計(jì)，降低報(bào)表填寫難度，增加企業(yè)享受意愿。取消行業(yè)限制，使得所有企業(yè)都可以享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策。準(zhǔn)許研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備享受加速折舊。對(duì)中小企業(yè)適當(dāng)提高加速折舊力度。延長(zhǎng)加速折舊結(jié)轉(zhuǎn)扣除期限，并允許長(zhǎng)期虧損的企業(yè)加速折舊追溯抵扣。

5.完善軟件、集成電路優(yōu)惠政策。延長(zhǎng)政策優(yōu)惠期限，調(diào)整“獲利年度”的定義為“企業(yè)符合軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠條件后的首個(gè)應(yīng)納稅所得額大于0的年度”。逐步過渡到以項(xiàng)目而不是企業(yè)為受惠對(duì)象的軟件、集成電路優(yōu)惠政策，使得符合條件的軟件、集成電路項(xiàng)目收入能夠享受優(yōu)惠，非軟件、集成電路項(xiàng)目收入不得享受優(yōu)惠，提高政策激勵(lì)的針對(duì)性和有效性。

（三）企業(yè)所得稅改革重在提升稅收征管能力

1.加強(qiáng)稅源監(jiān)控。落實(shí)稅收法定原則，通過加強(qiáng)源泉扣繳、納稅申報(bào)、全面計(jì)算機(jī)管理等措施，建立嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系。通過實(shí)施稅源分類分級(jí)管理，建立規(guī)范化、專業(yè)化、差異化管理的稅收征管方式。通過修改《稅收征管法》等法律規(guī)定，進(jìn)一步明確相關(guān)部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人信息的義務(wù)。

2.增強(qiáng)信息管稅技術(shù)水平。大力開展“互聯(lián)網(wǎng)+”，把信息管稅滲透到科技創(chuàng)新稅收征管的方方面面，進(jìn)一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，逐步提高數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)處理和稅收分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。比如開發(fā)網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠網(wǎng)上備案；前置網(wǎng)廳監(jiān)控，幫助納稅人填寫報(bào)表，便捷享受優(yōu)惠；優(yōu)化數(shù)據(jù)分析，自動(dòng)生成政策效應(yīng)圖表，方便領(lǐng)導(dǎo)決策；逐步實(shí)現(xiàn)手機(jī)電子申報(bào)功能，為納稅人提供各項(xiàng)方便快捷的稅收服務(wù)。

3.優(yōu)化納稅服務(wù)。普通企業(yè)享受減稅政策往往有困難，其原因有二：一是企業(yè)了解上述政策的渠道有限；二是企業(yè)申報(bào)上述優(yōu)惠政策的程序較為復(fù)雜，導(dǎo)致減稅政策的效果欠佳。稅收政策的落實(shí)，最終要靠相關(guān)部門在具體執(zhí)法過程中實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要持續(xù)提升納稅服務(wù)水平，拓寬納稅服務(wù)渠道和平臺(tái)，使得政策傳播更廣泛；充分利用紙媒、電臺(tái)、電視臺(tái)、稅務(wù)門戶網(wǎng)站、微信、微博等平臺(tái)，扎實(shí)做好政策宣傳工作，確保納稅人對(duì)于政策內(nèi)容、辦稅流程、申報(bào)要點(diǎn)、注意事項(xiàng)等信息“可享盡知”；充分利用網(wǎng)絡(luò)、手機(jī)等實(shí)現(xiàn)稅收事項(xiàng)提醒，與納稅人進(jìn)行及時(shí)交流。

4.加強(qiáng)部門協(xié)同合作。由于稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)往往需要相關(guān)部門的配合，因此如何做到部門之間協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、密切配合至關(guān)重要。稅務(wù)部門要與科技、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政等部門建立長(zhǎng)效合作機(jī)制，搭建政策交流平臺(tái)，實(shí)行聯(lián)席會(huì)議制度；加大合作力度，定期進(jìn)行信息交流和溝通；在資格認(rèn)定、審批、年檢等環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位合作，統(tǒng)一政策口徑；及時(shí)研究解決政策執(zhí)行中存在的問題，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好外部環(huán)境。

（四）企業(yè)所得稅改革重在打擊國(guó)際避稅

1.破解跨境避稅新模式。一是要追蹤離岸架構(gòu)實(shí)質(zhì)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)搭建離岸架構(gòu)在境外上市，主要決策控制仍在境內(nèi)，利潤(rùn)卻歸屬于境外上市公司，由于信息不透明，可能脫離稅收監(jiān)管。建議從經(jīng)濟(jì)的角度辨析跨國(guó)公司運(yùn)作實(shí)質(zhì)。二是要追蹤跨境融資安排?？鐕?guó)公司利用金融工具多途徑實(shí)現(xiàn)境外關(guān)聯(lián)融資目的時(shí)，不但利用各國(guó)稅制差異從整體上實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了列支利息或手續(xù)費(fèi)侵蝕國(guó)內(nèi)所得稅稅基、變相提前分配利潤(rùn)的事實(shí)，需高度重視。三是要追蹤商標(biāo)收益歸屬?？鐕?guó)公司利用其品牌知名度，釋放出被許可商標(biāo)必然是有價(jià)值的煙幕彈，將品牌價(jià)值和商標(biāo)價(jià)值混為一談，實(shí)際上被許可商標(biāo)并沒有給境內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來額外收益。建議對(duì)商標(biāo)使用費(fèi)進(jìn)行受益性測(cè)試，判斷其支付的必要性和合理性。

2.實(shí)踐國(guó)際稅改新成果。一是要關(guān)注集團(tuán)勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。由于勞務(wù)很難找到相應(yīng)的參照標(biāo)準(zhǔn)來確定交易價(jià)格，因此跨國(guó)公司在內(nèi)部勞務(wù)的定價(jià)中采用非公平手段進(jìn)而避稅的現(xiàn)象日益普遍。建議對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間服務(wù)費(fèi)進(jìn)行分析與判定，為跨國(guó)公司向境內(nèi)收取服務(wù)費(fèi)的稅務(wù)管理提出更多合理性建議。二是要關(guān)注隱性資本弱化避稅。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于資本弱化的關(guān)注大多集中在債資比例超過2:1的非金融企業(yè)上，而低于該比例的關(guān)聯(lián)融資可能導(dǎo)致的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，卻成了稅收監(jiān)管的真空地帶。建議根據(jù)行業(yè)特性有效辨識(shí)融資性質(zhì)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)交易進(jìn)行重新定性，以免跨國(guó)公司利用政策邊界形成隱性資本弱化。三是要關(guān)注合同安排與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。經(jīng)濟(jì)合同僅是形式，是否與實(shí)質(zhì)行為一致，境內(nèi)企業(yè)獲得的利潤(rùn)是否與其實(shí)際承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)相匹配，需要進(jìn)一步深入探究。建議通過一定的分析框架，從合同出發(fā)，以識(shí)別企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，進(jìn)而判斷所得收益是否與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配。