大數(shù)據(jù)背景下政府審計(jì)變革動(dòng)因與策略

◇洪 鑫

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展下，各行各業(yè)的信息數(shù)據(jù)也快速增加，當(dāng)今社會(huì)正逐步進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代。“大數(shù)據(jù)”是指通過軟件工具將龐大的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，最終成為輔助信息使用者做出正確決策的可用信息。大數(shù)據(jù)具有以下四個(gè)特點(diǎn)：數(shù)據(jù)種類多；數(shù)據(jù)量大；價(jià)值密度低；處理迅速。正是這些特點(diǎn)使得大數(shù)據(jù)在我國(guó)應(yīng)用廣泛，使我們邁向一個(gè)新階段，毋庸置疑，大數(shù)據(jù)對(duì)于政府審計(jì)也有重要影響（懷進(jìn)鵬，2013）。

一、政府審計(jì)變革的動(dòng)因

（一）政府審計(jì)范圍被沖擊

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷變化發(fā)展，政府審計(jì)變得更加復(fù)雜，而大數(shù)據(jù)為政府審計(jì)范圍擴(kuò)大、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全面覆蓋提供了技術(shù)支持。例如通過使用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以獲得有關(guān)審計(jì)對(duì)象的實(shí)時(shí)信息，從而使對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)成為可能，同時(shí)能夠及時(shí)評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)，通過數(shù)據(jù)終端進(jìn)行信息化跟蹤審計(jì)（馬德輝，2017）。尤其是我國(guó)目前新常態(tài)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)面臨很大的下行壓力，政府任務(wù)也越來越沉重，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐步增加。作為重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，政府審計(jì)承擔(dān)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)安全的重要職能，通過大數(shù)據(jù)來擴(kuò)大政府審計(jì)范圍是順應(yīng)時(shí)代要求的選擇（劉佳黎，2016）。

（二）政府審計(jì)重點(diǎn)被沖擊

大數(shù)據(jù)對(duì)政府審計(jì)工作的重點(diǎn)產(chǎn)生重要的影響，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，當(dāng)前發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)重點(diǎn)是政府的績(jī)效，但是在我國(guó)，國(guó)家審計(jì)更多關(guān)注財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)性（劉雨，2013）。之所以與發(fā)達(dá)國(guó)家有這樣的差異，其中一個(gè)重要原因是技術(shù)，而大數(shù)據(jù)技術(shù)給我國(guó)政府審計(jì)帶來改進(jìn)的契機(jī)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)存在的問題通過大數(shù)據(jù)得以呈現(xiàn)，相關(guān)部門越來越重視績(jī)效審計(jì)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，大幅提升數(shù)據(jù)處理效率，將審計(jì)人員從耗費(fèi)大量時(shí)間收集、整理數(shù)據(jù)的工作中解放出來，投放更多的人力、物力到政府績(jī)效審計(jì)中。第二，國(guó)家電子政務(wù)工程“金審工程”已經(jīng)進(jìn)入第三期，其目標(biāo)是使政府審計(jì)充分發(fā)揮其抵御和預(yù)防功能，而預(yù)測(cè)正是大數(shù)據(jù)的核心。大數(shù)據(jù)成為政府審計(jì)的技術(shù)支撐，審計(jì)機(jī)關(guān)收集數(shù)據(jù)后建立大規(guī)模的數(shù)據(jù)庫(kù)，其中包含與被審計(jì)單位有關(guān)的全部信息，利用相關(guān)性分析，挖掘異常變動(dòng)數(shù)據(jù)，并且進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，與此同時(shí)在考慮歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行趨勢(shì)分析，發(fā)現(xiàn)潛在問題，采取應(yīng)對(duì)措施。

（三）政府審計(jì)方法被沖擊

審計(jì)方法包含狹義審計(jì)方法和廣義審計(jì)方法，狹義是指獲取審計(jì)證據(jù)的手段，廣義是指在審計(jì)不同階段使用的全部方法等。大數(shù)據(jù)對(duì)政府審計(jì)的方法影響大多體現(xiàn)在獲取審計(jì)證據(jù)和數(shù)據(jù)整理、分析階段。大數(shù)據(jù)使審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)來源得以豐富，很大程度上增加了可以利用的數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)審計(jì)時(shí)代下，由于技術(shù)缺陷，數(shù)據(jù)分散地儲(chǔ)存在各個(gè)部門，使用效率低下。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，各部門內(nèi)部的歷史數(shù)據(jù)能夠通過大數(shù)據(jù)技術(shù)得以盤活，同時(shí)能與外部數(shù)據(jù)資源相聯(lián)系。審計(jì)線索和數(shù)據(jù)來源因使用大數(shù)據(jù)技術(shù)而發(fā)生改變（馬志娟和梁思源，2015）。

傳統(tǒng)審計(jì)主要針對(duì)小數(shù)據(jù)，樣本量少就要求樣本質(zhì)量高，因此主要通過因果關(guān)系進(jìn)行精確性分析來得到審計(jì)線索。而大數(shù)據(jù)下審計(jì)數(shù)據(jù)具有混雜性，很難通過傳統(tǒng)的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。豐富的數(shù)據(jù)使政府審計(jì)逐漸使用數(shù)據(jù)的相關(guān)性分析，通過相關(guān)性分析，研究被審計(jì)單位的發(fā)展趨勢(shì)。因?yàn)樵谖⒂^角度上放松了對(duì)精準(zhǔn)度的要求,耗時(shí)明顯減少。

（四）政府審計(jì)程序被沖擊

以往的政府審計(jì)，審計(jì)部門的審計(jì)工作基本是在被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)完成后才開始進(jìn)行的。而且以往的政府審計(jì)基本圍繞賬項(xiàng)、制度等，并且，由于審計(jì)過程中政府審計(jì)工作人員很難獲取工作需要的全部數(shù)據(jù)，所以往往采取抽樣審計(jì)的方法，根據(jù)選取的數(shù)據(jù)信息樣本進(jìn)行分析，試圖通過局部來反映被審計(jì)單位的整體情況。審計(jì)項(xiàng)目日益復(fù)雜，而可利用的數(shù)據(jù)卻很有限，傳統(tǒng)審計(jì)方法很難給出及時(shí)、有效的審計(jì)意見，因此運(yùn)用傳統(tǒng)方法審計(jì)得出的結(jié)論，其真實(shí)性、合法性值得懷疑。隨著我國(guó)逐步進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，一系列技術(shù)的變革對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)程序有著巨大的影響。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來為我國(guó)的政府審計(jì)帶來了先進(jìn)的數(shù)據(jù)技術(shù)，被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)將通過數(shù)據(jù)信息實(shí)時(shí)采集技術(shù)，實(shí)時(shí)傳送到數(shù)據(jù)終端，政府審計(jì)人員可以通過大數(shù)據(jù)平臺(tái)準(zhǔn)確找出存在問題的單位，然后對(duì)其進(jìn)行審計(jì)（丁淑芹，2016）。政府審計(jì)部門的工作人員可以借助Web Service、XBRL等及時(shí)獲取被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)信息，然后通過數(shù)據(jù)信息分析平臺(tái)進(jìn)行分析，挖掘其存在的潛在問題，并且持續(xù)關(guān)注被審計(jì)單位的情況。目前，在我國(guó)多個(gè)省市地區(qū)已經(jīng)成功實(shí)施部署聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，以廣東省為例，已成功建立了實(shí)時(shí)并且動(dòng)態(tài)監(jiān)控的審計(jì)系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，以便及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，將事后審計(jì)的審計(jì)程序，轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)性審計(jì)程序。不僅如此，大數(shù)據(jù)處理技術(shù)除了可以高效地處理傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)之外，還能準(zhǔn)確、高效地處理非結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)，通過跨部門對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，并且利用云計(jì)算大幅地提升數(shù)據(jù)處理、分析速度，使審計(jì)人員改變傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)為總體審計(jì)程序成為可能（張鳳閣，2016）?？傮w審計(jì)程序規(guī)避了抽樣審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)儲(chǔ)存在大數(shù)據(jù)平臺(tái)的全部數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，深入挖掘被審計(jì)單位的有效信息。通過將傳統(tǒng)審計(jì)程序向動(dòng)態(tài)以及全面審計(jì)的改變，不僅能夠提高我國(guó)政府審計(jì)的質(zhì)量和效率，還有助于政府審計(jì)從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮幸约笆虑翱刂?。這種能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的潛在問題，轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，能夠更好地發(fā)揮政府審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中的預(yù)防作用。

二、大數(shù)據(jù)背景下政府審計(jì)策略

（一）加快大數(shù)據(jù)技術(shù)研發(fā)

在我國(guó)，政府審計(jì)信息化處于萌芽狀態(tài)，信息化技術(shù)與大數(shù)據(jù)的政府審計(jì)要求存在很大差距。因此，我國(guó)應(yīng)解決技術(shù)問題。強(qiáng)大的數(shù)據(jù)平臺(tái)是開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的重要條件，由于我國(guó)目前各個(gè)部門之間數(shù)據(jù)存在差異，使部門間的數(shù)據(jù)采集和整合非常困難。目前我國(guó)云技術(shù)已經(jīng)比較成熟，應(yīng)該通過云技術(shù)創(chuàng)建一套統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)（陳偉和Wally，2012），使各部門都使用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，依靠統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，實(shí)時(shí)采集各部門信息，并進(jìn)行存儲(chǔ)、共享。加大對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的開發(fā)力度，整合現(xiàn)存的各種方便的大數(shù)據(jù)分析工具，形成一個(gè)供審計(jì)人員使用的大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，這樣能解決審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)各部門之間的信息不通問題，大大提升審計(jì)效率。大數(shù)據(jù)政府審計(jì)需要金融、稅務(wù)等相關(guān)部門的合作來對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，這就要求在審計(jì)證據(jù)采集時(shí)，能夠建立數(shù)據(jù)聯(lián)系，以獲得各部門的支持，因此建立由政府主導(dǎo)、相關(guān)部門參與的共享平臺(tái)十分必要。共享平臺(tái)能在提升政府審計(jì)效率的同時(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮其預(yù)防功能。

（二）提升政府審計(jì)人員素質(zhì)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息數(shù)據(jù)的收集加工都離不開技術(shù)。例如由于信息化的發(fā)展，紙質(zhì)數(shù)據(jù)逐漸減少，電子數(shù)據(jù)逐漸增加，政府審計(jì)部門逐漸開始通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)來提高審計(jì)效率。電子數(shù)據(jù)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)，都是不同的大數(shù)據(jù)審計(jì)形式，這要求政府審計(jì)人員具備更高的素質(zhì)（張文宗和謝慕庭，2014）。因此，應(yīng)該提升政府審計(jì)人員的素質(zhì)。首先，要在學(xué)習(xí)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)知識(shí)的學(xué)習(xí)；其次，要加強(qiáng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集、加工數(shù)據(jù)的能力；然后，構(gòu)建模型、分析數(shù)據(jù)的能力；最后，提高政府審計(jì)人員評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)有效性的能力。

審計(jì)人員素質(zhì)不僅僅包括業(yè)務(wù)能力，還包括合作及全局意識(shí)。不同于傳統(tǒng)的政府審計(jì)工作，大數(shù)據(jù)的政府審計(jì)要求加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)各部門之間的合作，站在國(guó)家的角度構(gòu)建全局。社會(huì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密，僅僅依靠某一審計(jì)部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須通過各級(jí)審計(jì)部門之間積極合作，才能高質(zhì)量、高效率地完成審計(jì)任務(wù)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，這種規(guī)模大、牽涉廣的審計(jì)項(xiàng)目越來越常見，因此，需要政府審計(jì)人員放棄部門觀念，樹立合作意識(shí)。大數(shù)據(jù)時(shí)代要求政府審計(jì)目標(biāo)不僅能監(jiān)督財(cái)政合法性，還要站在全國(guó)的高度上，密切關(guān)注國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的潛在問題，預(yù)測(cè)國(guó)家可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）構(gòu)建大數(shù)據(jù)積累的保障機(jī)制

由于政府審計(jì)部門的數(shù)據(jù)采集涉及各個(gè)部門、各個(gè)行業(yè)，因此大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)需要不同部門之間的合作，這需要中央政府的全力支持，另一方面，我國(guó)信息技術(shù)起步相較于發(fā)達(dá)國(guó)家較晚，因此我國(guó)政府審計(jì)信息化較發(fā)達(dá)國(guó)家落后，我國(guó)政府部門的數(shù)據(jù)積累有限，雖然起數(shù)據(jù)平臺(tái)已初步建立，但規(guī)模還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，為確保大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)能夠順利建設(shè)，需要進(jìn)行大數(shù)據(jù)立法。這要求審計(jì)業(yè)務(wù)流程要與時(shí)俱進(jìn)，制定統(tǒng)一的審計(jì)工作流程，確定審計(jì)信息的采集標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范不同數(shù)據(jù)庫(kù)間的對(duì)接標(biāo)準(zhǔn)，保證各部門之間數(shù)據(jù)傳輸?shù)囊恢滦?。因此，我?guó)應(yīng)分別從軟件、硬件管理來保證信息安全，不被泄露。首先，為防黑客和犯罪分子入侵?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)，應(yīng)加大投入到數(shù)據(jù)平臺(tái)的硬件設(shè)施，加密處理信息傳輸、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的過程，并定期對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行備份防止丟失或銷毀。其次，增強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的控制管理，防止平臺(tái)控制缺陷的存在。最后，要加強(qiáng)對(duì)政府審計(jì)人員的保密教育，對(duì)每一位政府審計(jì)人員明確其保密義務(wù)和責(zé)任，并且制定嚴(yán)厲的信息泄露懲罰措施，確保審計(jì)信息安全。

[1]陳偉，Wally Smieliauskas.云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法探析[J].審計(jì)研究,2012(03).

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