事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)探討

◇閃 暉

與企業(yè)單位重點(diǎn)考慮加強(qiáng)運(yùn)營管理與提升經(jīng)濟(jì)效益不同，事業(yè)單位往往需要兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的雙向職能。特別是作為眾多公益事務(wù)的服務(wù)平臺，事業(yè)單位承擔(dān)著關(guān)鍵性質(zhì)的社會事務(wù)提供與公益服務(wù)管理事項(xiàng)，因此這類單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)以提高管理品質(zhì)與效能就顯得格外重要。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益

這是最為關(guān)鍵的工作重點(diǎn)。尤其是在社會經(jīng)濟(jì)市場化發(fā)展到相當(dāng)程度的新時(shí)期，事業(yè)單位同時(shí)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造與社會效益提供雙重職能的使命決定了這一類型的單位必須通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)管理效能的提高。

相當(dāng)多事業(yè)單位以國有資金投資活動作為創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的途徑，這就造成事業(yè)單位的生存發(fā)展及管理工作等與國有資產(chǎn)安全和保值增值間建立起了極其緊密的聯(lián)系。正因?yàn)槿绱?，?cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益便成為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。這一環(huán)節(jié)涉及內(nèi)容眾多，既有會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理，也有事業(yè)單位下屬企業(yè)單位的經(jīng)營活動與管理情況，還有財(cái)務(wù)收支對財(cái)會標(biāo)準(zhǔn)、制度的執(zhí)行情況等。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作品質(zhì)與成效

相較于更加具體的審計(jì)項(xiàng)目與內(nèi)容，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作品質(zhì)與成效也是不容忽視的工作重點(diǎn)之一，且這是與事業(yè)單位生存發(fā)展并存的長期、系統(tǒng)性工程。這一工作環(huán)節(jié)涉及審計(jì)體系、機(jī)制的建設(shè)與完善，也包括相關(guān)工作人員業(yè)務(wù)技能、工作素養(yǎng)的提升。

審計(jì)體系機(jī)制的構(gòu)建與完善決定著具體審計(jì)工作品質(zhì)和成效的落實(shí)與體現(xiàn)，故需要事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)給予足夠的關(guān)注并認(rèn)真執(zhí)行。而構(gòu)建體系、開展具體工作則需依賴工作人員業(yè)務(wù)技能和素質(zhì)水平得以實(shí)現(xiàn)，因此事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)人員需要加強(qiáng)教育與培訓(xùn)。這不僅涉及到審計(jì)人員實(shí)際操作技能、技巧的提高，也需包括審計(jì)職業(yè)道德、法律法規(guī)在內(nèi)的教育、宣傳和普及。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)

（一）獨(dú)立性缺乏

這是不少事業(yè)單位的難點(diǎn)問題。由于國有資產(chǎn)投資的特殊性，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方與被審計(jì)方通常均在利益主體外圍，加之與政府投資之間錯綜復(fù)雜的關(guān)系，審計(jì)很難保持充分的獨(dú)立性。其次，不少事業(yè)單位長期以來延續(xù)相對傳統(tǒng)陳舊的內(nèi)部審計(jì)方式，而時(shí)代快速發(fā)展早已使其與現(xiàn)實(shí)要求間產(chǎn)生越來越大的差距，一些單位的內(nèi)部審計(jì)甚至做不到獨(dú)立部門，而是財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門的附屬機(jī)構(gòu)。以上種種都導(dǎo)致不少事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。

（二）客觀性不足

這個難點(diǎn)問題屬于獨(dú)立性不足的延續(xù)。正因?yàn)榇嬖谑聵I(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失，連帶產(chǎn)生審計(jì)活動客觀性欠缺也就成為必然。尤其是事業(yè)單位內(nèi)部利益與國家利益間出現(xiàn)矛盾沖突時(shí)，出于維護(hù)自身利益的考量，一些事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)活動不免流于形式而缺乏應(yīng)有的客觀與公正。

隨著社會經(jīng)濟(jì)市場化發(fā)展的不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動與財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性、多樣性與日俱增。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性與客觀性上都存在缺失與不足時(shí)，不僅會使事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動或財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)違紀(jì)甚至違法的情況越來越普遍，而隱蔽性增加，更易促使內(nèi)部審計(jì)工作成為事后被動監(jiān)管活動，喪失了審計(jì)工作應(yīng)有的警示與預(yù)見功能。

三、解決事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)問題的對策

（一）設(shè)置獨(dú)立運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善體系建設(shè)

無論是從形式還是內(nèi)容上，獨(dú)立運(yùn)作的機(jī)構(gòu)往往是實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性與客觀性的前提條件。事業(yè)單位需要從上到下、從高層領(lǐng)導(dǎo)到基層工作人員加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的重視，而最具體的體現(xiàn)則是讓內(nèi)部審計(jì)從其他部門的附屬機(jī)構(gòu)獨(dú)立出來，成為對單位領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)的獨(dú)立部門。

有了獨(dú)立運(yùn)作的部門，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還需建立健全自身工作體系，包括工作標(biāo)準(zhǔn)、流程、步驟、項(xiàng)目、內(nèi)容等在內(nèi)都應(yīng)做到表單化公示，要讓單位每個成員都充分了解和掌握內(nèi)部審計(jì)的原則、條目、細(xì)節(jié)。這不僅是讓內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化操作，提高其公開度與透明度的重要舉措，也是從另一個方面提高事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)工作重視程度的方法。更重要的是，有了明確的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)章條件，審計(jì)工作人員既有了遵照執(zhí)行的清晰引導(dǎo)，又能在很大程度上降低違規(guī)甚至違法操作的可能性。

（二）細(xì)化審計(jì)對象，分門別類提高針對性

提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作品質(zhì)和成效、解決重點(diǎn)難點(diǎn)問題的一個具體手段是細(xì)化審計(jì)對象，分門別類提高針對性。也就是讓內(nèi)部審計(jì)無所遺漏，覆蓋單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動、管理事務(wù)的所有環(huán)節(jié)。這就需要審計(jì)最大限度細(xì)化對象，不放過任何需要審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。

比如對財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)中，從初始立項(xiàng)、編制預(yù)算到收支過程直至?xí)?jì)核算每個流程都需全面開展審計(jì)核查。無論是立項(xiàng)資料的合法性、合理性還是對外協(xié)調(diào)、人員活動與會議等的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，抑或是預(yù)算金額與標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的相符性，或者預(yù)算金額與立項(xiàng)內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性等都需要進(jìn)行審計(jì)。而項(xiàng)目過程中協(xié)議簽訂、合同簽署、經(jīng)費(fèi)開支及其相關(guān)手續(xù)與預(yù)算規(guī)定的要求、開支金額與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)制定的相符程度等都是審計(jì)的核心。至于會計(jì)核算階段各類票據(jù)的真實(shí)性、報(bào)銷經(jīng)費(fèi)的合理性、具體支出經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性等也是不容忽視的重要內(nèi)容。

又如當(dāng)前不少事業(yè)單位會有各類下屬企業(yè)進(jìn)行各類經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營活動，這是內(nèi)部審計(jì)需要提高針對性的一大項(xiàng)目。企業(yè)經(jīng)營活動直接關(guān)系到國有資產(chǎn)安全與保值增值結(jié)果，因此審計(jì)需要加強(qiáng)對企業(yè)營收、利潤實(shí)現(xiàn)的審核。而企業(yè)財(cái)務(wù)工作需要受到財(cái)會制度、法規(guī)的約束，這也是審計(jì)工作的重點(diǎn)之一。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控作為確保國有資產(chǎn)安全性與提高收益最直接的環(huán)節(jié)也需在審計(jì)中格外重視。

（三）設(shè)置第三方輔助機(jī)構(gòu)和預(yù)警機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部屬性決定了事業(yè)單位審計(jì)工作極易受到小集團(tuán)利益訴求的直接或間接影響，這會導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式，弱化其真實(shí)性和客觀性。要解決這個難題，設(shè)置第三方輔助審計(jì)機(jī)構(gòu)是值得嘗試的舉措之一。

第三方輔助審計(jì)機(jī)構(gòu)可以從社會上具有審計(jì)資質(zhì)、業(yè)務(wù)操作能力強(qiáng)、水平高的審計(jì)師事務(wù)所外聘兼職人員，也可以借助高等院?；蚩蒲袡C(jī)構(gòu)中具備審計(jì)能力的專家、學(xué)者的力量輔助進(jìn)行。第三方輔助審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性可以避免事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員因復(fù)雜的人員關(guān)系與微妙的利益糾葛而在審計(jì)過程中徇私舞弊或不作為、亂作為，使輔助審計(jì)結(jié)果盡可能實(shí)現(xiàn)真實(shí)、客觀、公正、透明。

同時(shí)，不牽扯人際關(guān)系和利益分配的第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)還能為事業(yè)單位提供預(yù)警服務(wù)，也就是幫助事業(yè)單位建立起預(yù)警機(jī)制。這會在事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動與管理工作中出現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)而不自知的情況下得到來自第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)的提醒與警示，從而避免國有資產(chǎn)遭受損失后被動彌補(bǔ)的低效甚至無效問題。

（四）充分利用技術(shù)的先進(jìn)性提高審計(jì)的客觀性

信息時(shí)代大背景下，技術(shù)已經(jīng)能夠在很大程度上取代人的活動而在包括審計(jì)在內(nèi)的眾多管理工作中實(shí)現(xiàn)極高程度的理性、客觀和真實(shí)、高效。比如在事業(yè)單位搭建起基于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。即，讓傳統(tǒng)模式下全部依賴人工處理的財(cái)務(wù)核算、項(xiàng)目收支等實(shí)現(xiàn)電子化、數(shù)據(jù)化、平臺化操作，對不同管理類型、保密級別、實(shí)際應(yīng)用的崗位設(shè)置對應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)操作權(quán)限，讓各環(huán)節(jié)工作在線上實(shí)時(shí)進(jìn)行、實(shí)時(shí)展示。有了平臺的管理體系，審計(jì)工作將不再只是事后的總結(jié)與分析，可以隨時(shí)隨地進(jìn)行。

比如對現(xiàn)金收支的審批活動，從上報(bào)到反饋到最終執(zhí)行都在線上進(jìn)行操作，每個活動環(huán)節(jié)都會自動生成一條流水，其中涉及活動發(fā)生時(shí)間、關(guān)聯(lián)崗位、操作人員、收支方向、具體金額等所有詳細(xì)內(nèi)容。一旦有審計(jì)核查的需要，只需調(diào)閱與特定審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的流水記錄，既可縱觀整個業(yè)務(wù)活動的動態(tài)變化，又能從每個細(xì)目了解和掌握涉事關(guān)聯(lián)方的操作合理性。更重要的是，這些實(shí)時(shí)產(chǎn)生的活動痕跡不會輕易被人為操縱或篡改，確保了線上流水記錄的真實(shí)和客觀。相應(yīng)的，內(nèi)部審計(jì)也可據(jù)此成為獨(dú)立操作的工作過程，而不會因?yàn)槟硞€個人或小團(tuán)體的私利影響到審計(jì)結(jié)果的客觀與公正。

還有相當(dāng)重要的一點(diǎn)在于，基于平臺化的內(nèi)部審計(jì)能夠在更高水平上實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位不同崗位間落實(shí)責(zé)權(quán)利、劃分職責(zé)界限的管理目標(biāo)。由于涉及前后端的交接問題，平臺上各崗位間基本不會出現(xiàn)職能重疊、責(zé)任不清的困境，也就可以在更大程度上避免諸如打太極、踢皮球之類推諉責(zé)任、玩忽職守的風(fēng)險(xiǎn)。這不僅能夠讓某項(xiàng)具體的審計(jì)工作更加高效、快捷，也是在幫助整個內(nèi)部審計(jì)事務(wù)全面提高品質(zhì)、提升效能。

四、結(jié)語

正是由于事業(yè)單位同時(shí)需要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的雙重職能，其內(nèi)部各項(xiàng)事務(wù)往往面臨形式眾多、內(nèi)容繁復(fù)的客觀現(xiàn)實(shí)。因此事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)突出、難點(diǎn)顯著，長期以來就是管理過程中既關(guān)鍵又難以完善解決的環(huán)節(jié)。提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的品質(zhì)與效率需要從主客觀多層面著手，不僅需要管理與具體實(shí)施者加以重視，也需要從審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性多方落實(shí)優(yōu)化舉措。這既是推動事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作水平提升的重要舉措，更是新時(shí)期事業(yè)單位積極履職盡責(zé)、實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的改革創(chuàng)新策略之一。

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