新時(shí)期高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)策略

◇周 睿

近年來，高校擴(kuò)招、擴(kuò)建和經(jīng)營方式的改變，使財(cái)務(wù)管理更加復(fù)雜化與多元化，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為高校財(cái)務(wù)管理的核心部分，也是其內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容。高校財(cái)務(wù)管理體制、制度與資金管理有待加強(qiáng)，在收費(fèi)與資金管理方面也要重視，并借助投資決策體系的優(yōu)化和投資管理方式的改變提升其經(jīng)濟(jì)與社會效益。這樣，才會在識別問題、分析問題的同時(shí)更好解決問題，最大限度降低高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)?，新時(shí)期高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)超越了傳統(tǒng)會計(jì)事項(xiàng)自身的風(fēng)險(xiǎn)模式。本文對新時(shí)期高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)策略進(jìn)行研究，認(rèn)為除了要重構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制外，還應(yīng)全員參與防范風(fēng)險(xiǎn)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。

一、新時(shí)期高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)分析識別

1.實(shí)施過程風(fēng)險(xiǎn)

在我國高校，財(cái)務(wù)部門履行著資金管理職責(zé)，在協(xié)調(diào)各方利益的同時(shí)，發(fā)揮著財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算功能，可以借此為高校領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的財(cái)務(wù)信息，還能為高校的發(fā)展提供更多參考。但在實(shí)施過程中，由于財(cái)務(wù)信息有效性缺乏，使得領(lǐng)導(dǎo)決策的正確性受到影響。加之部分領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)決策無法得到有效監(jiān)控，極易產(chǎn)生廉政風(fēng)險(xiǎn)。同樣需要注意的是，在財(cái)務(wù)工作人員較低專業(yè)水平、政治素養(yǎng)與職業(yè)道德水平的影響下，讓財(cái)務(wù)管理實(shí)施過程風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常處于高位。

2.資產(chǎn)核算風(fēng)險(xiǎn)

依據(jù)高校財(cái)務(wù)運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，如果其利息支出超過收入特定比例，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)原有規(guī)模就無法維持，使高校教學(xué)與科研工作陷入惡性循環(huán)中。比如，部分高校并沒有為固定資產(chǎn)制訂科學(xué)的購置計(jì)劃，在商品采購時(shí)極易產(chǎn)生盲目行為或者錯(cuò)誤判斷。這樣，極易帶來財(cái)務(wù)流動性風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)核算風(fēng)險(xiǎn)，使得高校資產(chǎn)難以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，部分高校由此而產(chǎn)生的流動性風(fēng)險(xiǎn)也會對其發(fā)展產(chǎn)生消極影響，這些高校資產(chǎn)變現(xiàn)力較差、償付水平較低，經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金不足或者現(xiàn)金無法清償風(fēng)險(xiǎn)的情況。

3.財(cái)務(wù)制度風(fēng)險(xiǎn)

近年來，我國高等教育領(lǐng)域的改革進(jìn)一步深化，針對教育進(jìn)行的投入力度持續(xù)加大。在此過程中，雖然政府正在積極改變對高校的撥款模式，開始注重經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理和績效考核。但是，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的持續(xù)提高和范圍的進(jìn)一步拓展，其辦學(xué)業(yè)務(wù)也在延伸。在高等教育改革與規(guī)?；敖?jīng)營”的同時(shí)作用下，高校財(cái)務(wù)管理模式和結(jié)構(gòu)正在面臨前所未有的沖擊。尤其在新常態(tài)下，原有的財(cái)務(wù)管理制度無法適應(yīng)今天的大學(xué)治理訴求，制度中的陳舊問題和漏洞很多，這無疑會增加財(cái)務(wù)制度風(fēng)險(xiǎn)，為舞弊行為的發(fā)生埋下伏筆。

4.經(jīng)費(fèi)收支風(fēng)險(xiǎn)

在我國，越來越多高校在建設(shè)經(jīng)費(fèi)方面出現(xiàn)了來源多元化的趨勢，不再單純依靠財(cái)政撥款。而在多種形式籌資過程中，經(jīng)費(fèi)收支風(fēng)險(xiǎn)就顯得十分顯著。這不但和社會與國家的政策約束有關(guān)，也關(guān)乎高校與市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境之間的緊密程度。在這種情況下，由于經(jīng)費(fèi)收支的多元性，使得部分高校開始了盲目競爭，這不但會造成同質(zhì)化和低層次化辦學(xué)的惡果，還會加劇高校經(jīng)費(fèi)收支風(fēng)險(xiǎn)。比如，由于利息支出的提高而降低辦學(xué)經(jīng)費(fèi)等。

二、新時(shí)期高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.高校財(cái)務(wù)管理模式有待優(yōu)化

時(shí)至今日，高等教育正在以“服務(wù)業(yè)”的姿態(tài)進(jìn)入到教育市場中，教育工作者需要直面市場經(jīng)濟(jì)的激烈競爭。為此，需要高校管理者優(yōu)化其理財(cái)觀念，以此實(shí)現(xiàn)吸引生源與民間資金的目的?？墒牵诟咝Ｘ?cái)務(wù)管理中，有關(guān)制度正在老化，即便為此進(jìn)行討論、對經(jīng)濟(jì)重大事項(xiàng)進(jìn)行決策，因?yàn)槎嗄陙怼敖逃姓钡膽T性，使得話語權(quán)受到極大約束，這不但讓高校財(cái)務(wù)管理水平長期處于低位，也預(yù)示著管理模式也應(yīng)進(jìn)一步地優(yōu)化，消除高校財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)實(shí)障礙。

2.高校審計(jì)觀念需要改善

長期以來，我國高校財(cái)務(wù)管理工作按照“慣性”進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)者和工作者的意識老化嚴(yán)重，未能將教學(xué)、科研與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系厘清，彼此之間的辯證發(fā)展關(guān)系被忽視，傳統(tǒng)理財(cái)觀念也受到極大影響，使得高?？缭绞桨l(fā)展與資金安全和高效利用無法吻合。此外，在部分高校中，自上而下的財(cái)務(wù)管理觀念有待加強(qiáng)。由于缺少必要的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識和審計(jì)觀念，使得部分校級領(lǐng)導(dǎo)置辦事程序規(guī)范性于不顧，不但不設(shè)置專門的財(cái)務(wù)管理崗位，還將更多精力放在記賬和財(cái)務(wù)報(bào)銷等事務(wù)方面，缺少高校整體財(cái)務(wù)管理情況的系統(tǒng)分析。

3.經(jīng)濟(jì)體制有待完善

在我國，高校運(yùn)行和管理會在不同程度上受到政府的影響或控制。也就是說，很多高校雖然是辦學(xué)主體，但在實(shí)質(zhì)上，這些高校并非完全自主，相反，一定會受到某種程度的約束。一段時(shí)間以來，我國先后出臺了大量與政府財(cái)經(jīng)工作相關(guān)的改革建議，在規(guī)范財(cái)政資金管理過程中，高校財(cái)務(wù)管理面臨著新的挑戰(zhàn)，其經(jīng)濟(jì)體制有待進(jìn)一步完善。比如，一些高校為了配合政府提出的社會化改革需要，就需要推進(jìn)自身改革，取消部分員工福利。但是，如果政府財(cái)政撥款有限，高校自身籌資能力不足，就會使之面臨十分巨大的資金壓力。

4.高等教育績效有待提升

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，高等教育原有的管理體制具有極大的局限性。但是，時(shí)至今日仍有部分高校財(cái)務(wù)管理建設(shè)無法達(dá)到與高等教育體制改革相匹配的程度。比如，部分高校未能構(gòu)建起有效的教育成本分擔(dān)制度，使得有限資金難以滿足教學(xué)質(zhì)量和科研質(zhì)量的提升，教職工生活的改善難度較大，相關(guān)部門之間的利益分配存在嚴(yán)重分歧等。這種資金的稀缺使得各項(xiàng)開支壓力劇增，成為部分高校無法承受的經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)，為高校的發(fā)展埋下了隱患。

三、新時(shí)期高校財(cái)務(wù)管理審計(jì)的策略選擇

1.重構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

在我國部分高校內(nèi)部，會形成彼此依賴和制約的內(nèi)部審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，這能夠?yàn)橐?guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一定的幫助。為此，應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，使之能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制加以識別和完善，始終走在高校發(fā)展前列，并借助審計(jì)優(yōu)勢與作用的發(fā)揮，對高校發(fā)展起到積極的推動作用。此外，還應(yīng)做好事先預(yù)防工作，讓財(cái)務(wù)審計(jì)朝著制度化、法制化的方向發(fā)展，防止違規(guī)事件大量出現(xiàn)，讓高校財(cái)務(wù)管理更好地符合社會既定的原則與規(guī)范，降低高校發(fā)展的不確定性。

2.優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制

為規(guī)避新時(shí)期高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，需要構(gòu)建強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，讓財(cái)務(wù)與審計(jì)工作制度化和法制化，以便防范其中的不確定性。為此，高校審計(jì)工作需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念，從傳統(tǒng)以管理審計(jì)為主朝現(xiàn)代以風(fēng)險(xiǎn)管理為主轉(zhuǎn)變，尤其要注重基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理作用的發(fā)揮，讓審計(jì)資源得到更多授權(quán)，以便對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更全面和有效的控制。此外，需要按照不同高校的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對財(cái)務(wù)管理高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行篩選和重點(diǎn)把控，并借此優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)、消減財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)等。

3.通過全員參與防范風(fēng)險(xiǎn)

在新時(shí)期，高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避需要?jiǎng)佑萌珕T的力量，并借助審計(jì)工作的開展，最大限度地優(yōu)化現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理模式，構(gòu)建“管理型”審計(jì)模式。為此，需要借助審計(jì)工作對高校內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行了解，熟悉財(cái)務(wù)管理工作優(yōu)勢，了解與調(diào)查高校的教職員工，使之能夠形成普遍性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。同時(shí)，要將審計(jì)結(jié)果與調(diào)查內(nèi)容上傳給領(lǐng)導(dǎo)，借此構(gòu)建系統(tǒng)化、多層次的管理模式。此外，借助全員參與機(jī)制的構(gòu)建，要求審計(jì)人員強(qiáng)化自身素質(zhì)和審計(jì)業(yè)務(wù)水平等。

4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用

在規(guī)避高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)過程中，需要借助內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，以動態(tài)調(diào)整手段，讓高校能夠始終保持對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的活性，讓其能夠處在最佳狀態(tài)。而為實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。如果在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了違法違規(guī)行為，就需要對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理或者交由至紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行處理。并借此充分發(fā)揮高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)功能，在提出管理建議的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對高校下設(shè)的二級學(xué)院、單位的管理與監(jiān)督。比如2017年6月，河南省審計(jì)廳針對多所省屬高校2016年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支工作進(jìn)行了審計(jì)，旨在借此最大限度地消除高校潛在和顯在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并借助審計(jì)工作的介入，提升高校財(cái)務(wù)管理意識和資金管理水平。通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)省屬高校中存在多收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、材料費(fèi)、學(xué)位評審費(fèi)的現(xiàn)象，涉及金額近5000萬元；有5所高校的基建管理不規(guī)范，涉及金額近3000萬元。以校內(nèi)自行組織招標(biāo)代替政府采購，采取邀請招標(biāo)、直接指定方式確定施工等；3所高校存在門面房多頭管理、未公開招租、定價(jià)不合理、資產(chǎn)管理制度不完善等問題；4所高校的后勤集團(tuán)存在內(nèi)控制度不健全、財(cái)務(wù)審核不規(guī)范、食堂對外承包未公開招標(biāo)等問題；兩所高校未及時(shí)上繳學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、房租收入等非稅收入，涉及金額超過2000萬元。經(jīng)過這次審計(jì)后，多所高校高度重視，采取清退多收費(fèi)、上繳資金、調(diào)整賬目、建章立制等措施進(jìn)行積極整改。截至目前，已歸還原渠道資金1800萬元，上繳財(cái)政近2000萬元，調(diào)整會計(jì)賬目超過1500萬元，制訂修訂相關(guān)管理制度60余項(xiàng)，在很大程度上對高校財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)較高的問題進(jìn)行了遏制和優(yōu)化。

[1]周慶西.高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)分析與審計(jì)應(yīng)對[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2012（11）.

[2]張耀紅.高校財(cái)務(wù)管理廉政風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)防范[J].教育財(cái)會研究，2016（03）.

[3]傅揚(yáng).高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀剖析與財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新研究[J].當(dāng)代會計(jì)，2014（02）.

[4]劉琴，丁洪飛.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)視角下高校財(cái)務(wù)管理問題調(diào)查分析[J].財(cái)會通訊，2016（29）.