土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅政策與實(shí)務(wù)解析

林彩云

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，增值稅按照銷售無形資產(chǎn)進(jìn)行納稅。但是在具體操作實(shí)務(wù)中，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的增值稅政策及其計(jì)稅方式較為復(fù)雜，比如：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)能不能差額征稅？2016年5月1日以后，一般納稅人和小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅務(wù)處理有何不同？小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的征收率是5%還是3%？土地使用權(quán)取得時(shí)間的不同是否影響其適用稅率？納稅人跨地區(qū)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是否需要預(yù)繳增值稅？筆者擬針對(duì)上述在日常工作實(shí)務(wù)中納稅人經(jīng)常咨詢和容易混淆的問題進(jìn)行詳細(xì)解析，希望能幫助納稅人掌握政策和做好日常業(yè)務(wù)處理。

一、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的相關(guān)界定

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的相關(guān)規(guī)定如下：

（一）銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

（二）轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

因此，納稅人單純轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)在增值稅適用稅目上是按照銷售無形資產(chǎn)征稅。在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

二、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅稅率

（一）政策規(guī)定

1.根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定,增值稅稅率主要包括以下幾種：

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第2項(xiàng)、第3項(xiàng)、第4項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。（2）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（3）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（4）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。（5）增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2.根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅［2018］32號(hào)）的規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

3.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅［2016］47號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（二）政策分析

根據(jù)上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅稅率相關(guān)規(guī)定，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅稅率可以區(qū)分以下幾種情況：

1.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，一般納稅人可選擇按差額適用5%征收率計(jì)算增值稅；也可選擇按全額適用11%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，2018年5月1日起，按全額適用10%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

2.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日后取得的土地使用權(quán)，一般納稅人應(yīng)按一般計(jì)稅方法，按全額適用11%稅率計(jì)算增值銷項(xiàng)稅額。2018年5月1日起，按全額適用10%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

3.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，小規(guī)模納稅人可選擇差額適用5%征收率計(jì)算增值稅；也可選擇按全額適用3%征收率計(jì)算增值稅。

4.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日后取得的土地使用權(quán)，小規(guī)模應(yīng)按全額適用3%征收率計(jì)算增值稅。這里需要注意是3%而不是5%，因?yàn)樨?cái)稅財(cái)稅［2016］36號(hào)及后續(xù)文件都未規(guī)定對(duì)于此情形可按5%征收率計(jì)算增值稅。

綜上所述，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)（以下簡稱老土地），可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。因此，只要轉(zhuǎn)讓老土地的，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可選擇差額，按5%計(jì)算增值稅。

注意：除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，增值稅征收率一律為3%，而財(cái)政部和國稅總局只規(guī)定納稅人人轉(zhuǎn)讓老土地的選擇差額征收的，才可適用5%征收率。

（三）案例解析

1.適用11%的稅率。一般納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)選擇一般計(jì)稅方式的，自2016年5月1日至2018年4月30日，適用11%的稅率；2018年5月1日起，適用10%的稅率。

［例1］A公司為一般納稅人，2016年12月取得土地使用權(quán)，價(jià)款1000萬元，2017年4月取得轉(zhuǎn)讓收入2220萬元。那么，如何計(jì)算增值稅？如果2018年5月1日轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)，又如何計(jì)算增值稅？

［解析］

（1）2017年4月轉(zhuǎn)讓土地時(shí)，2016年4月30日后取得土地使用權(quán)，只能適用一般計(jì)稅方法。銷項(xiàng)稅額＝2220÷（1＋11%）×11%＝220（萬元）。

（2）2017年5月轉(zhuǎn)讓土地時(shí)，適用10%的稅率。銷項(xiàng)稅額=2220÷（1＋10%）×10%＝201.82（萬元）

2.適用5%的征收率。根據(jù)財(cái)稅［2016］47號(hào)文件的規(guī)定，適用5%的稅率包括：

（1）一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用差額計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

［例2］B公司為一般納稅人，2016年1月取得土地使用權(quán)，價(jià)款1000萬元，2017年4月轉(zhuǎn)讓取得收入2220萬元，該公司選擇簡易計(jì)稅方法。那么，如何計(jì)算增值稅？

［解析］

差額計(jì)稅方法下應(yīng)繳增值稅=（2220-1110）÷（1+5%）×5%=52.86（萬元）。

（2）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用差額征稅的方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

［例3］C公司為小規(guī)模納稅人，2016年1月取得土地使用權(quán)，價(jià)款200萬元，2017年4月轉(zhuǎn)讓取得收入500萬元，該公司選擇差額計(jì)稅。那么，如何計(jì)算增值稅?

［解析］

差額計(jì)稅方法下應(yīng)繳增值稅=（500-200）÷（1+5%）×5%=14.29（萬元）。

3.適用3%的征收率。因?yàn)椤稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十六條規(guī)定，除了財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，增值稅征收率一律為3%。

也就是說，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用3%的征收率全額計(jì)稅。其中，轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用差額計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。但是如果小規(guī)模納稅人土地轉(zhuǎn)讓只要不采用差額計(jì)稅，則按3%征收率。

（1）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，如果不選擇適用差額征稅的方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

［例4］承接例3，假設(shè)C公司為小規(guī)模納稅人，2016年1月取得土地使用權(quán)，價(jià)款300萬元，2017年4月轉(zhuǎn)讓取得收入600萬元，該公司不選擇差額計(jì)稅。那么，如何計(jì)算增值稅?

［解析］

全額計(jì)稅情形下應(yīng)繳增值稅=600÷（1+3%）×3%=17.47（萬元）。

（2）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日后取得的土地使用權(quán)，只能全額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

［例5］D公司為小規(guī)模納稅人，2016年12月取得土地使用權(quán)，價(jià)款300萬元，2017年4月轉(zhuǎn)讓取得收入700萬元。那么，如何計(jì)算增值稅?

［解析］

此時(shí)不能選擇適用差額計(jì)稅方式，只能全額計(jì)稅。應(yīng)繳增值稅=700÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）。

三、可以差額確定銷售額的情形

（一）房企銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以差額扣除土地價(jià)款

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

上述政策規(guī)定指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)候，土地是作為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的組成部分，此時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以扣除土地價(jià)款。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，則按照本文第一點(diǎn)和第二點(diǎn)的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓相應(yīng)政策進(jìn)行涉稅處理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除土地價(jià)款要注意以下幾點(diǎn)：

1.選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，不得從銷售額中扣除上繳政府的土地價(jià)款。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：

銷售額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）

同時(shí)，當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

3.支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款?？梢圆铑~扣除的土地價(jià)價(jià)款，以納稅人直接支付的土地價(jià)款為準(zhǔn)，在存在土地價(jià)款返還的情況下，直接支付的土地價(jià)款可能小于財(cái)政票據(jù)上記載的土地價(jià)款。這種處理房企納稅人要高度重視。對(duì)于可能取得政府土地價(jià)款返還的，應(yīng)該協(xié)商政府部門以其他名義獎(jiǎng)勵(lì)，而不能直接以土地款返還的名義支付。

4.在計(jì)算銷售額時(shí)從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。一般納稅人應(yīng)建立臺(tái)賬登記土地價(jià)款的扣除情況，扣除的土地價(jià)款不得超過納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。同時(shí)，扣除的土地價(jià)格進(jìn)項(xiàng)不能再進(jìn)行抵扣。

5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，才可以用差額計(jì)算銷售額。需要注意的是要自行開發(fā)，如果直接賣土地、炒地皮的，不能差額計(jì)算。

也就是說，轉(zhuǎn)讓2016年4月30日后取得的土地使用權(quán)，如果房企未自行開發(fā)而直接轉(zhuǎn)讓，那么土地價(jià)款不能從銷售額扣減。因此，應(yīng)按全額適用11%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅（2018年5月1日起，適用10%的稅率）。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以差額征稅

值得注意的是，這里的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，指的是單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅［2016］47號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

但同時(shí)要注意，納稅人選擇簡易計(jì)稅的同時(shí)選擇差額征稅，征收率不再是3%，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都要按照5%計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人如果按照3%計(jì)稅，則要全額繳納增值稅。

四、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)增值稅優(yōu)惠

（一）不征收增值稅項(xiàng)目

根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

那么，整體轉(zhuǎn)讓過程中涉及的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓能不能開具增值稅發(fā)票？根據(jù)《關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）的規(guī)定，《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼增加“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)608“資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)”。因此，資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓可以開具增值稅普通發(fā)票，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”，開具增值稅普通發(fā)票，開具的發(fā)票不需要進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。當(dāng)然，取得的不征稅項(xiàng)目的普通發(fā)票也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。值得注意的是，不征稅項(xiàng)目只能開具增值稅普通發(fā)票。

（二）免征增值稅項(xiàng)目

根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，下列土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓免征增值稅：

1.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

2.涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。

3.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

這里需要提醒的是：上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓免征增值稅也只能開具增值稅普通發(fā)票。開具發(fā)票時(shí)候，注意稅率選擇“免稅”而不是“零稅率”或者“不征稅”。

（三）不征稅和免稅的區(qū)別

按照稅法規(guī)定，增值稅不征稅收入和免稅收入是有區(qū)別的，應(yīng)引起納稅人重視，下面筆者對(duì)其區(qū)別及注意點(diǎn)進(jìn)行提示。

1.增值稅不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為申報(bào)收入。而免稅收入，本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，屬于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。

2.相應(yīng)的，進(jìn)項(xiàng)抵扣也有區(qū)別。不征稅項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，只要不是用于稅法規(guī)定的不得抵扣項(xiàng)目的，該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；而免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

五、異地土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需預(yù)繳增值稅

［例6］某區(qū)E公司于2017年在另一個(gè)區(qū)購買了一宗土地，日前準(zhǔn)備將購買的土地予以轉(zhuǎn)讓。請(qǐng)問：轉(zhuǎn)讓異地土地是否應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅？

［解析］

根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定：銷售無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)分屬不同的稅目，其中土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)中的自然資源使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于銷售無形資產(chǎn)；但在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。所以，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)只有在與其之上的建筑物或者構(gòu)筑物一并轉(zhuǎn)讓時(shí)才按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的稅目計(jì)稅，單純的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓則按“銷售無形資產(chǎn)”計(jì)稅。

在增值稅納稅地點(diǎn)上，根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)等營改增政策文件的有關(guān)規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)等3種情形,需要按照規(guī)定的方法在經(jīng)營地預(yù)繳增值稅。從就地預(yù)繳規(guī)定的情形來看，并不包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，并且沒有文件規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)要比照銷售不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定就地預(yù)繳增值稅。因此，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)不需要就地預(yù)繳增值稅，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。