企業(yè)會計內(nèi)部控制制度存在的問題及對策研究

□楊巧玲

隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度日益提高，我國企業(yè)要想在殘酷的外部環(huán)境下生存并發(fā)展，就要加強(qiáng)會計內(nèi)部控制，完善會計內(nèi)部控制制度，從而規(guī)范會計行為，強(qiáng)化會計管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。有效的內(nèi)部控制能夠加強(qiáng)監(jiān)督會計工作，保證會計記錄的準(zhǔn)確，提高會計信息質(zhì)量，保證經(jīng)營決策的執(zhí)行和實施，同時能夠有效地防范和制約財務(wù)風(fēng)險，防止企業(yè)虧損。健全的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度對企業(yè)提高自身的競爭力，參與到市場激烈競爭的潮流中，立于不敗之地有著重要作用。

一、加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制的意義

（一）能夠加強(qiáng)監(jiān)督會計工作，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量

會計信息反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，會計信息數(shù)據(jù)必須符合客觀事實。錯誤的會計數(shù)據(jù)會誤導(dǎo)企業(yè)決策者制定出錯誤決策，使決策不適應(yīng)市場變化，影響企業(yè)資源的合理配置，破壞企業(yè)健康發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)損失。健全有效的內(nèi)部控制能使企業(yè)會計信息的正確性、完整性、可靠性、有效性得到提高，對于企業(yè)的正確決策有著重要影響。

（二）能夠提高企業(yè)運(yùn)營效率和效果

企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的合理性，能夠?qū)Ω鱾€職能部門和人員進(jìn)行分工控制，使其明確目標(biāo)、履行職責(zé)，為保證經(jīng)營活動有序進(jìn)行，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了重要保障。在完善的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度下，能夠提高會計信息的決策有用性，有利于改善企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率和效果，提升企業(yè)價值，使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)效益。

（三）能夠保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整

有效的會計內(nèi)部控制制度能夠嚴(yán)格控制企業(yè)財產(chǎn)物資的使用和保管，使財務(wù)管理工作更具規(guī)范化，能夠降低財務(wù)風(fēng)險，減少了財產(chǎn)物資損失的可能性。同時通過相關(guān)崗位分離，使其相互牽制，有效保障企業(yè)資產(chǎn)的安全運(yùn)行，提高了資產(chǎn)使用價值，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不健全

一些企業(yè)為了追求利潤，對自身會計內(nèi)部控制制度建設(shè)和管理不夠重視，在設(shè)計上存在缺陷，沒有根據(jù)企業(yè)各個環(huán)節(jié)和各個部門制定出科學(xué)可行的內(nèi)部控制制度，不能覆蓋所有部門和人員，授權(quán)批準(zhǔn)同業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)同監(jiān)督檢查等崗位沒有分離，缺乏互相監(jiān)督的體制，沒有形成一套系統(tǒng)、完整的會計內(nèi)部控制制度。

（二）企業(yè)會計內(nèi)部控制制度管理及監(jiān)督有待加強(qiáng)

首先，沒有建立有效的內(nèi)部審計制度，對領(lǐng)導(dǎo)的決策和資金的運(yùn)用缺乏有力的監(jiān)督，不能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理的問題。崗位分工不明確、也不科學(xué)，相互牽制作用弱化，沒有建立授權(quán)機(jī)制和權(quán)責(zé)分配，不能有效規(guī)范會計行為。有些企業(yè)雖然建立會計內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行不嚴(yán)格，內(nèi)控制度流于形式，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，降低了企業(yè)資金財務(wù)運(yùn)行的安全性。

其次，社會監(jiān)督、政府監(jiān)督等外部監(jiān)督不到位。雖已形成政府監(jiān)督，如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等外部監(jiān)管體系，但沒有按原有目標(biāo)進(jìn)行，疏于管理和監(jiān)督，缺乏橫向信息溝通，未能形成完整科學(xué)有效的監(jiān)督約束力，從而使外部監(jiān)督不力，不能有效規(guī)避企業(yè)投資和金融風(fēng)險，使企業(yè)遭受虧損。

（三）缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的有效實施，是以合理的法人治理結(jié)構(gòu)為前提的，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要條件。企業(yè)應(yīng)建立董事會、監(jiān)事會、股東大會和經(jīng)理層這一整套的法人治理結(jié)構(gòu)，但事實上許多企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，權(quán)力太過集中，導(dǎo)致制衡體系存在缺陷，沒有達(dá)到企業(yè)內(nèi)部權(quán)力相互制衡的效果。雖然在內(nèi)部設(shè)立了會計內(nèi)部控制部門，但是不能對企業(yè)經(jīng)營及生產(chǎn)進(jìn)行管理監(jiān)督，使企業(yè)發(fā)展緩慢。

三、加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的措施與建議

（一）完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度

企業(yè)會計內(nèi)部控制制度應(yīng)隨著國家財經(jīng)法律、法規(guī)和市場環(huán)境的變化以及企業(yè)經(jīng)營狀況不斷修改和完善，使其更具科學(xué)性和規(guī)范性。建立內(nèi)部控制制度時，要遵循的原則主要有以下四方面：一是全面性原則。會計內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部會計工作的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二是制衡性原則。明確相互制衡的崗位責(zé)任制，堅持不相容職務(wù)相互分離，使不同崗位的人員互相監(jiān)督、互相牽制，不得超越權(quán)限范圍，一切嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事。三是平等性原則。企業(yè)會計內(nèi)部控制制度一旦建立，企業(yè)內(nèi)部涉及到會計工作的人員都必須遵照執(zhí)行，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，保障內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。四是成本效益原則。建立企業(yè)會計內(nèi)部控制制度原則應(yīng)處理好成本和效益的關(guān)系，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果，如果過于繁瑣，使執(zhí)行成本大于效益，也就使內(nèi)部控制失去了意義。要設(shè)計符合企業(yè)實際情況的會計內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟(jì)實用性。

（二）加強(qiáng)會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力度

會計監(jiān)督是會計機(jī)構(gòu)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行自我檢查和審核，在具體執(zhí)行上包括對會計憑證、會計賬簿的真實性、可靠性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，堅持重要空白憑證保管與使用相分離，嚴(yán)禁一人越權(quán)處理。明確規(guī)定處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序方法，嚴(yán)格遵守會計制度的規(guī)定，將審批、經(jīng)辦、記賬、財物保管等人員職務(wù)進(jìn)行分離，明確劃分權(quán)利和責(zé)任，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。建立會計內(nèi)部控制制度的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，定期或不定期地對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行自我評估，考察其有效性和實施效果。在外部監(jiān)督方面，要加強(qiáng)政府監(jiān)督力度，規(guī)范企業(yè)建立健全企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，要完善中介機(jī)構(gòu)會計師事務(wù)所進(jìn)行社會監(jiān)督的職能。

（三）建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督控制

建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的基本措施，是監(jiān)督內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的主要力量，要建立具有權(quán)威性、獨立性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計工作要審核會計賬目，提高會計核算質(zhì)量，使財務(wù)審批手續(xù)由事后審核變?yōu)槭虑皩徍?，把一些不合理、不?guī)范的財務(wù)報銷杜絕在外。對企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行是否有效作出評價，向管理部門提出建議，及時改進(jìn)內(nèi)部控制制度的缺陷，完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)內(nèi)控制度的建設(shè)。不定期對企業(yè)財務(wù)部門的會計信息進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)失真或不合法，及時調(diào)查，按照國家相關(guān)法律、法規(guī)積極解決問題。

（四）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)控制

法人治理結(jié)構(gòu)是對企業(yè)進(jìn)行管理和控制，規(guī)定企業(yè)參與者的責(zé)任和權(quán)力，健全的法人治理結(jié)構(gòu)，能夠保證企業(yè)會計內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，要明確董事會、監(jiān)事會、股東會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限，確保在各自的職責(zé)內(nèi)獨立行使權(quán)力，互相制約、達(dá)到平衡。要完善董事會的職能，使其成為內(nèi)部控制制度的制定者和執(zhí)行者，使內(nèi)部控制制度得到有效的實施。要發(fā)揮監(jiān)事會的功能，確保監(jiān)事會對企業(yè)經(jīng)營過程和效果進(jìn)行全面監(jiān)管。要完善股東大會制度，保證股東大會行使重大事項表決權(quán)，防止企業(yè)管理者操控，致使經(jīng)營管理混亂。合理完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)能為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制制度環(huán)境，能夠有效地實施內(nèi)部管理，能提高企業(yè)治理的效率和效果，防范經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)效益。企業(yè)應(yīng)建立起一套有利于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的法人治理結(jié)構(gòu)。

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設(shè)，是市場經(jīng)濟(jì)體制的一項長期系統(tǒng)工程，應(yīng)積極建立完善體系，改革現(xiàn)行體制，進(jìn)行制度創(chuàng)新。探討如何完善會計內(nèi)部控制制度，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展保駕護(hù)航，有著重要作用。我相信通過國家綜合治理和企業(yè)內(nèi)部各職能部門共同努力，企業(yè)會計內(nèi)部控制會在提高會計工作質(zhì)量，保護(hù)資本健康運(yùn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)完整，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，在優(yōu)勝劣汰的市場競爭中獲得優(yōu)勢地位，有著重要而深遠(yuǎn)的意義。