管理會計和財務(wù)會計的差異和在紡織業(yè)中的運用

廖 強(qiáng)

（江西財經(jīng)大學(xué)，江西南昌 330013）

管理會計，是以價值創(chuàng)造為核心理念，通過一系列專業(yè)方法，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出分析和考核，便于未來經(jīng)營活動的開展。管理會計利用財務(wù)會計提供的資料[1]，對其進(jìn)行分析、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并協(xié)助其決策的一個會計分支。財務(wù)會計是以貨幣為主要量度單位，對企業(yè)已發(fā)生的交易或事項進(jìn)行確認(rèn)和計量，并通過財務(wù)報告的形式向企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者提供會計信息。

1 管理會計和財務(wù)會計的內(nèi)在聯(lián)系

管理會計和財務(wù)會計是現(xiàn)代會計的兩大分支，同屬廣義會計的范疇。事實上，管理會計和財務(wù)會計所運用的數(shù)據(jù)大多是同源的，因經(jīng)濟(jì)決策和企業(yè)管理的要求不同，數(shù)據(jù)的選擇和整理的方式存在差異。從會計資料的來源角度分析[2]，管理會計工作的開展在很大程度上是建立在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，而管理會計分析得到的數(shù)據(jù)和指標(biāo)又會對下期的生產(chǎn)活動產(chǎn)生指導(dǎo)作用，進(jìn)而影響財務(wù)會計的核算，二者相互影響、相互依存。

2 管理會計和財務(wù)會計的差異分析

2.1 服務(wù)對象上存在差異

現(xiàn)代管理會計的重要特征是側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)，這也是管理會計和財務(wù)會計的主要區(qū)別。財務(wù)會計的基本職能是核算與監(jiān)督，即通過定期提供財務(wù)報表，為企業(yè)外部的債權(quán)人、投資者等服務(wù)；管理會計則通過更加靈活多變的方式，為企業(yè)管理人員提供決策有用信息。財務(wù)報告是企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的高度集中體現(xiàn)，是管理層獲悉企業(yè)狀況和預(yù)測未來發(fā)展的主要信息來源，具有重要的規(guī)劃、決策參考作用，因而財務(wù)會計也服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理[3]；從企業(yè)外部利益相關(guān)者的角度分析，債權(quán)人關(guān)注的是企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力，投資者關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營成果，這些財務(wù)指標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部工作質(zhì)量和效果的體現(xiàn)，這也依賴于管理會計工作的有效進(jìn)行。因此，從這個角度分析，管理會計間接為企業(yè)外部信息使用者提供服務(wù)。

2.2 時間屬性存在差異

財務(wù)會計最基本的職能是核算職能，也即財務(wù)會計反映的是過去發(fā)生的交易或事項，側(cè)重于企業(yè)歷史狀態(tài)的描述，并提供相關(guān)的會計信息；管理會計根據(jù)企業(yè)過去的分析進(jìn)行評價、控制，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展。管理會計的核心理念是價值創(chuàng)造，專注過去發(fā)生的事項顯然無法帶來新的價值，為了有效地服務(wù)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，所提供的信息必須面向未來。因此管理會計是對尚未發(fā)生的未來事項進(jìn)行分析規(guī)劃，協(xié)助企業(yè)管理層正確判斷、決策。

2.3 提供信息的方式不一致

財務(wù)會計是以貨幣為主要計量單位反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，必須嚴(yán)格遵守公認(rèn)會計原則，按照相關(guān)規(guī)定程序進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄。在對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理時也必須符合會計規(guī)范，并通過財務(wù)報告的形式向信息使用者提供企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相關(guān)信息。而管理會計不受公認(rèn)會計原則的約束，也無需對外提供公開的財務(wù)報表。相較于財務(wù)會計單一的憑證、賬簿至報表的信息加工體系，管理會計在對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理時會用到多種工具，方式也更加靈活多樣，并將運籌學(xué)中的高等數(shù)學(xué)運用到數(shù)據(jù)分析中，從多個角度對相關(guān)資料進(jìn)行改制和延伸。

3 管理會計和財務(wù)會計的融合

3.1 可以充分利用企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息

管理會計和財務(wù)會計的會計信息來源基本是一致的，如果在企業(yè)只采用財務(wù)會計體系，只能滿足企業(yè)外部信息使用者的需求，而忽視了企業(yè)內(nèi)部管理的需要。此外，單一的會計信息加工體系，難免會側(cè)重于其服務(wù)對象所關(guān)注的相關(guān)信息的加工，而遺漏部分對企業(yè)經(jīng)營管理起到重要作用的信息，會導(dǎo)致管理層因無法及時評價企業(yè)運行狀況而做出錯誤判斷和決策，給企業(yè)帶來損失。

3.2 管理會計是對財務(wù)會計的良好補充

財務(wù)會計提供的是已發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動的會計資料，著眼于過去；而管理會計則是在分析歷史財務(wù)資料的基礎(chǔ)上對未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測，注重未來。從會計信息的時間屬性角度分析，管理會計和財務(wù)會計的銜接貫穿了企業(yè)的整個運行過程，二者可將企業(yè)過去的財務(wù)信息和未來的經(jīng)營管理籌劃相結(jié)合，便于連續(xù)的經(jīng)濟(jì)信息分析和處理。此外，財務(wù)會計主要向外部的債權(quán)人和投資者提供會計信息，屬于對外會計；管理會計則主要向管理層提供決策相關(guān)信息，屬于對內(nèi)會計，二者有效融合是內(nèi)外會計體系的結(jié)合，可以提高企業(yè)的運行效率。

4 管理會計在紡織行業(yè)中的運用

4.1 多種產(chǎn)品盈利分析

管理會計將成本劃分為固定成本和變動成本，揭示產(chǎn)銷量、成本、利潤之間的變化規(guī)律。在紡織行業(yè)，紡織企業(yè)大多采用多品種、大批量生產(chǎn)模式，利潤率偏低。但紡織品售價與批量關(guān)系密切，隨著管理會計的運用，將在紡織企業(yè)經(jīng)營決策中發(fā)揮越來越重要的作用。多數(shù)紡織企業(yè)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，共同分?jǐn)偛糠殖杀?，如何分析單一產(chǎn)品的盈利情況便需要用到管理會計的盈利計算模式。在財務(wù)會計下，產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容中，只有原材料成本可以明確計算，除此之外的人工成本等費用只能由核算人員通過主觀判斷進(jìn)行分?jǐn)?。而按照主觀判斷而確定的分?jǐn)偙壤痪哂锌茖W(xué)性，由于紡織企業(yè)產(chǎn)品種類眾多，在成本效益的衡量下，很多費用的分配無法與實際完全相同。這也導(dǎo)致計算得到的產(chǎn)品成本難以準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的實際成本。而運用管理會計只需算出產(chǎn)品的變動成本，銷售價格與變動成本之間的差額便是貢獻(xiàn)毛益，以貢獻(xiàn)毛益的高低來確定產(chǎn)品的盈利能力更加合理。

4.2 虧損產(chǎn)品停產(chǎn)決策

在紡織企業(yè)內(nèi)，借助管理會計，根據(jù)產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益大小進(jìn)行產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策顯然更具科學(xué)性。在特定情況下，有些產(chǎn)品在財務(wù)會計計量下屬于虧損產(chǎn)品，繼續(xù)生產(chǎn)仍對企業(yè)做出貢獻(xiàn)，而有些產(chǎn)品則會造成更大虧損，這就涉及到虧損產(chǎn)品的停產(chǎn)決策。在管理會計的計算模式下，只要產(chǎn)品的售價大于變動成本，即貢獻(xiàn)毛益大于零，說明產(chǎn)品在為企業(yè)做出貢獻(xiàn)，可以選擇繼續(xù)生產(chǎn)。企業(yè)可以選擇擴(kuò)大該類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模，當(dāng)貢獻(xiàn)毛益總額大于固定成本時，便可實現(xiàn)盈利；只有當(dāng)產(chǎn)品銷售價格低于變動成本，即貢獻(xiàn)毛益為負(fù)值，這被稱為絕對虧損，在不考慮協(xié)同效應(yīng)的前提下，企業(yè)應(yīng)選擇立即停產(chǎn)。

5 結(jié)語

在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場瞬息萬變。企業(yè)在滿足外部信息使用者的需求的同時，也要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。管理會計為執(zhí)行控制職能而進(jìn)行的預(yù)算和成本控制與財務(wù)會計的核算、反映職能有機(jī)地聯(lián)系，使之成為一個完整的體系，而不應(yīng)分為兩套獨立的制度。二者的結(jié)合，是提升企業(yè)會計管理工作質(zhì)量和經(jīng)營成果的重要途徑。

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