增值稅改革體現(xiàn)大國(guó)輕稅理念

近日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定深化增值稅改革的措施，進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)。從2012年1月1日營(yíng)改增試點(diǎn)開始，增值稅改革就一直與減稅緊密聯(lián)系在一起。在過去的五年中，實(shí)施營(yíng)改增累計(jì)減稅2.1萬億元，有效地落實(shí)了積極財(cái)政政策。2016年新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和2017年13%的稅率與11%的合并，更是直接有效的減稅舉措。這些年，稅收政策與稅制改革的充分配合，實(shí)現(xiàn)了短期宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定目標(biāo)與中長(zhǎng)期稅收制度建設(shè)目標(biāo)的有機(jī)協(xié)調(diào)。增值稅改革就是其中重要一例。

今年的政府工作報(bào)告提出，改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。增值稅稅率三檔并兩檔是改革的大方向，是增值稅中性作用發(fā)揮的需要。降低稅率可以進(jìn)一步改善中國(guó)的營(yíng)商環(huán)境，同時(shí)有助于消費(fèi)升級(jí)和擴(kuò)大消費(fèi)。

在正常情況下，增值稅稅率檔次合并的順利進(jìn)行需要遵守稅率“就低不就高”的原則。由于增值稅在稅收收入體系中具有舉足輕重的地位，稅率下調(diào)勢(shì)必影響稅收收入，影響財(cái)政的正常運(yùn)行。因此，稅率下調(diào)幅度需要綜合考慮多種因素，穩(wěn)步推進(jìn)。

增值稅稅率的選擇既要立足國(guó)情，又要參考國(guó)際情況。在國(guó)際上，歐盟成員國(guó)與亞太地區(qū)的增值稅情況有著很大差異。歐盟成員國(guó)稅率相對(duì)較高，稅率檔次也較多。瑞典、丹麥的基本稅率為25%。歐盟核心國(guó)家——法國(guó)和德國(guó)的基本稅率分別為20%和19%。歐盟成員國(guó)中增值稅稅率三檔及三檔以上的有20個(gè)，占?xì)W盟成員國(guó)的71.42%。亞太地區(qū)增值稅稅率水平總體較低，稅率檔次也較少。巴基斯坦17%的基本稅率處于較高水平。孟加拉國(guó)和新西蘭的基本稅率為15%。澳大利亞、柬埔寨、印度尼西亞、老撾、蒙古、韓國(guó)、泰國(guó)、越南等的基本稅率均為10%。哈薩克斯坦、菲律賓等的基本稅率為12%。日本的增值稅稅率只有一檔8%(日本的消費(fèi)稅實(shí)際上就是增值稅)。新加坡的增值稅稅率為7%。馬來西亞的基本稅率為6%。中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的增值稅稅率為5%。設(shè)立一檔稅率(不包括零稅率)的有澳大利亞、柬埔寨、印度尼西亞、日本、哈薩克斯坦、老撾、馬來西亞、蒙古、新西蘭、新加坡、韓國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等；設(shè)立兩檔稅率(不包括零稅率)的有菲律賓、巴基斯坦、泰國(guó)、越南。孟加拉國(guó)設(shè)立一檔稅率四檔低稅率，印度實(shí)際上有六檔稅率，在亞太地區(qū)屬于極為特殊的情形。

與歐盟成員國(guó)相比，中國(guó)的增值稅稅負(fù)水平也不算高。但是，中國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，社會(huì)福利的提供與歐盟發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有很大的差距，而社會(huì)福利水平高是高稅率的重要前提條件。與歐盟成員國(guó)相比，中國(guó)的稅率檔次不算多，但歐盟成員國(guó)這么做并不能很好地發(fā)揮增值稅的中性作用，本身就屬于應(yīng)該改革的內(nèi)容。

亞太地區(qū)增值稅稅率水平較低稅率檔次較少。為了實(shí)現(xiàn)“中國(guó)制造2025”計(jì)劃的目標(biāo)，中國(guó)需要進(jìn)一步完善營(yíng)商環(huán)境。稅收環(huán)境是營(yíng)商環(huán)境的重要組成部分。中國(guó)位于亞太地區(qū)，制造業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手主要在亞太地區(qū)，應(yīng)該主要和亞太地區(qū)比稅負(fù)。

考慮到中國(guó)除了增值稅之外，還有消費(fèi)稅，同等條件下，與不另外征收消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)體相比，中國(guó)的增值稅稅率水平應(yīng)該更低才有競(jìng)爭(zhēng)力。與亞太地區(qū)經(jīng)濟(jì)體的稅率檔次和稅率水平相比，中國(guó)增值稅稅率檔次(包括征收率)太多，影響了增值稅的中性作用的發(fā)揮；17%的增值稅基本稅率已經(jīng)屬于最高水平，即使是11%的基本稅率也屬于較高稅率。因此，從降低消費(fèi)者負(fù)擔(dān)和給消費(fèi)者更多國(guó)內(nèi)購(gòu)物機(jī)會(huì)的目標(biāo)出發(fā)，增值稅稅率檔次也有合并和進(jìn)一步下調(diào)的必要。

從2018年5月1日起，中國(guó)將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，是向稅率三檔并兩檔方向邁進(jìn)的重要一步，同時(shí)也是積極財(cái)政政策的有機(jī)組成部分。統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，大幅度提高小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠，可以大幅度降低這些企業(yè)的稅負(fù)。這一次對(duì)符合條件的企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還，更是直接回應(yīng)社會(huì)對(duì)留抵稅款負(fù)擔(dān)重的呼吁，可以大大減輕相關(guān)企業(yè)稅負(fù)。

增值稅改革還在進(jìn)行之中，增值稅稅率仍有優(yōu)化空間?？紤]到2018年財(cái)政政策仍然有一定空間，稅率在合適的時(shí)間應(yīng)進(jìn)一步下調(diào)，以更好更快地促進(jìn)現(xiàn)代增值稅制度的建立。增值稅三檔并兩檔的改革方向，充分體現(xiàn)了大國(guó)輕稅的理念，也將促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。