新時期國際避稅淺析

吳 丹

【摘要】隨著國際經(jīng)貿(mào)活動的日益深入和頻繁,國際避稅問題亦日益嚴重,深刻影響到了所在國的經(jīng)濟利益以及國際投資秩序的穩(wěn)定,正受到越來越多的關(guān)注。本文首先闡述了國際避稅的概念及其危害,并在分析了目前存在的國際避稅類型之后,對我國應(yīng)采取的反國際避稅措施提出了若干建議。

【關(guān)鍵詞】國際避稅;稅收策略;解決對策

1.國際避稅的概述

一般認為,國際避稅是納稅主體利用各國的稅法差異,以各種合法手段在不同國家間,通過課稅主客體的轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移來減少國際納稅額的行為。據(jù)有關(guān)資料顯示,因跨國公司的國際避稅,每年我國要承擔超過300億元的損失。在對外經(jīng)濟合作交流的過程中,外方經(jīng)常采取各種不合理的方式,比如抬高原材料進口價格、壓低產(chǎn)成品出口價格,從中賺取高額的差價,使中方股東蒙受沉重的損失。根據(jù)現(xiàn)行法律的規(guī)定,我國對外商投資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠的政策,內(nèi)外商投資企業(yè)承受著不同的稅收負擔,這一現(xiàn)象已經(jīng)造成了某種程度的不平等,如果外資企業(yè)再進行避稅,那么這種人為的待遇失衡就更明顯了。如果放任國際避稅的任意發(fā)展,對內(nèi)資企業(yè)以及那些奉公守法、照常納稅的其他外資企業(yè)來說就是一種不公平,將使他們在市場競爭中處于非常不利的地位。另外,跨國納稅人為逃避稅負而經(jīng)常采取各種手段轉(zhuǎn)移利潤,還會擾亂國際資本的流動秩序,妨礙正常的國際經(jīng)濟交流活動。

2.國際避稅的主要方式

國際避稅的方式為跨國納稅人通過濫用有關(guān)國家稅法、國際稅收協(xié)定,利用它們的差別、漏洞、特例和缺陷來實現(xiàn)不納稅或少納稅,從而達到規(guī)避納稅義務(wù)的目的。當前,國際避稅的形式主要有以下幾類:

2.1 轉(zhuǎn)移定價避稅

跨國納稅人經(jīng)常采用轉(zhuǎn)移定價避稅這種方法來規(guī)避國際稅負。轉(zhuǎn)移定價方式避稅是指跨國納稅人故意壓低境內(nèi)公司銷售貨物、提供勞務(wù)、租賃和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的價格或費用,或故意提高境外公司銷售貨物、提供服務(wù)等的價格或費用,使國內(nèi)公司的利潤減少,轉(zhuǎn)移集中到低稅國家(地區(qū))的關(guān)聯(lián)公司。轉(zhuǎn)移定價有多種表現(xiàn)方式,主要是以下幾個方面:一是采取抬高商品定價的策略,轉(zhuǎn)移收入從而進行避稅;二是通過購置與租賃公司的固定資產(chǎn),來影響其產(chǎn)品成本費用;三是通過轉(zhuǎn)讓或使用有形或無形資產(chǎn),采用不合常規(guī)的價格來轉(zhuǎn)移利潤,進行避稅;四是通過關(guān)聯(lián)公司之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、貸款利息費用、管理費等轉(zhuǎn)移利潤。

2.2 利用國際避稅地避稅

國際避稅地,也稱為避稅港或者避稅樂園。國際稅務(wù)專家肖溫和愛德華克對避稅港下過一個定義:“避稅港是這樣的地方,人們在那里喲不過有資產(chǎn)活著取得收入不必負擔稅收,或者只負擔比在主要工業(yè)國家輕得多的稅收”。 國際避稅最常見的手法就是跨國公司在國際避稅地虛設(shè)經(jīng)營機構(gòu)或者場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤,從而實現(xiàn)國際避稅。當前世界上被看作是避稅港的國家和地區(qū)有百慕大、巴哈馬、瑙魯、馬恩島、列支敦士登、香港、澳門等幾十個。

2.3 濫用國際稅收優(yōu)惠避稅

濫用國際稅收協(xié)定,是指非稅收協(xié)定締約國的主體通過在稅收協(xié)定締約國設(shè)立中介公司的做法,獲取其本無法享有的該稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠。為避免國際雙重征稅,締約國間往往要做出相應(yīng)的約束和讓步,從而形成適用于締約國主體的稅收優(yōu)惠條款。然而國際避稅活動是無孔不入的,一些原本無享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠法定資格的非締約國主體,采取各種巧妙的手法,通過設(shè)置導管公司、利用雙邊關(guān)系設(shè)置控股公司而享受稅收協(xié)定待遇,從而達到減輕其在國內(nèi)納稅義務(wù)的目的。非締約國主體濫用稅收協(xié)定,主要體現(xiàn)在減輕或規(guī)避非居住國對消極投資所得征收的預提稅方面。

2.4 利用資本弱化避稅

資本弱化是指企業(yè)通過加大借貸款(債權(quán)性籌資)而減少股份資本(權(quán)益性籌資)比例的方式增加稅前扣除,以降低企業(yè)稅負的一種行為。資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個方面:一是資本結(jié)構(gòu)不合理,在公司設(shè)立時就存在出資的不到位,借入資金過多,甚至出現(xiàn)虛假出資;二是公司設(shè)置后資本金實質(zhì)減少,跨國公司抽取資金而不是充實資本?？鐕{稅人往往利用資本弱化的第二個方面進行國際避稅。在我國涉外企業(yè)中,外商自有資金一般所占比重都較低,即使在擴大生產(chǎn)規(guī)模過程中,也盡量運用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本,最終達到避稅目的。

2.5 利用電子商務(wù)避稅

電子商務(wù)是指通過電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動總稱,是在現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與傳統(tǒng)信息技術(shù)相結(jié)合的背景下形成的動態(tài)商務(wù)活動?？鐕緸榱吮苊獬闪⒊ＴO(shè)機構(gòu),往往利用電子商務(wù)的隱蔽性逃避所得稅;利用電子商務(wù)的高流動性,通過虛擬避稅地營業(yè)的方式來逃避所得稅、增值稅和消費稅;利用電子商務(wù)對稅基的侵蝕性,通過隱蔽進出口貨物的交易量和提供的勞務(wù)量來逃避關(guān)稅。網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菪允沟藐P(guān)聯(lián)企業(yè)的各成員在特定商品的生產(chǎn)銷售上擁有更充裕的籌措時間,關(guān)聯(lián)企業(yè)可以在各成員國間有目的的調(diào)整收入,分攤成本費用,從而輕而易舉地完成轉(zhuǎn)移定價、逃避稅款,達到整個集團的利益最大化。

3.我國反國際避稅的措施

針對目前國際避稅十分嚴重的現(xiàn)象,各國政府紛紛采取了相應(yīng)的應(yīng)對措施,但是內(nèi)容往往過于籠統(tǒng),不夠明確,可操作性較差。本文在經(jīng)過充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,擬提出如下反國際避稅的改進措施:

3.1 加強打擊轉(zhuǎn)移定價

借鑒國際上防范國際避稅的成功經(jīng)驗,我國要逐步完善稅收法律制度,盡量減少稅收立法上的漏洞,來有效地防范外商的國際避稅行為。

3.2 嚴格限制和監(jiān)管基地公司

針對跨國納稅人在避稅港建立基地公司而進行國際避稅的做法,各國當局紛紛建立起相應(yīng)的避稅港對策稅制,對基地公司進行嚴格的限制和監(jiān)管。管制措施主要有以下三類:(1)明確規(guī)定禁止納稅人在避稅港設(shè)立基地公司。英國法律規(guī)定,如果有國內(nèi)公司在避稅港設(shè)立子公司或?qū)⒉糠譅I業(yè)遷至避稅港,不僅仍按英國居民公司征稅,而且根據(jù)實際情況,對于公司及其負責人還將給予刑事處罰。(2)明文禁止非正常的利潤轉(zhuǎn)移。比利時法律規(guī)定,如果比利時居民公司向位于避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)支付款項,如此項行為屬于非正常的利潤轉(zhuǎn)移,則在計算應(yīng)稅所得額時一律不予扣除。(3)明文規(guī)定取消延期納稅待遇。所謂延期納稅制度,即對外國子公司的國外所得,在匯回本國的母公司前可以不予征稅,并對其何時匯回不作限制。該項制度在很多國家的稅法中均有規(guī)定,但是該規(guī)定往往造成大量資本滯留于避稅地,并再投資于該地長期享受優(yōu)惠。因此,美、德等多國已經(jīng)取消了設(shè)有基地公司的跨國納稅人的延期納稅待遇。

3.3 不斷修訂完善國家間的反避稅協(xié)定

隨著社會經(jīng)濟的國際化和跨國公司活動規(guī)模的迅速擴大,各國的經(jīng)貿(mào)往來日趨密切,單純依靠本國力量進行反避稅斗爭的難度越來越大,這就需要加強國際間合作,簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定,以便更有效的防范和應(yīng)對國際避稅現(xiàn)象。同時,根據(jù)形勢的發(fā)展和實踐中遇到的具體問題,對現(xiàn)有的國際協(xié)定不斷進行修訂與完善,及時彌補存在的漏洞,不給國際避稅活動以任何可乘之機。

3.4 對資本弱化予以嚴格規(guī)制

在我國現(xiàn)行稅收體制下,僅僅依靠正常的交易原則來管制資本弱化,存在著諸多困難和問題。針對跨國納稅人人為地弱化企業(yè)資本而增加貸款融資比例來虛增利息支出以逃避納稅義務(wù)的行為,我國稅法可以通過明確規(guī)定企業(yè)的資本金與債務(wù)比率的方法來加以限制。如果企業(yè)的資本金與債務(wù)比率低于法定比率時,超過部分的債務(wù)所負擔的利息不能在企業(yè)成本費用中扣除,而應(yīng)從稅收角度視同權(quán)益,作為股權(quán)投資的股息處理而課征股息所得稅。為了克服正常交易原則在管制資本弱化方面的軟弱性,美、英、法等許多發(fā)達國家盡管在其轉(zhuǎn)移定價稅制中已確立了正常交易原則和方法,但仍同時專門規(guī)定了固定比例法。

3.5 加強國際反避稅隊伍建設(shè)

首先要加強國際反避稅機構(gòu)建設(shè),組建一個高效率、專業(yè)化、致力于國際反避稅任務(wù)的專門機構(gòu);其次要提高人員的專業(yè)素質(zhì),要有計劃、有重點地進行專業(yè)培訓和專門培訓,提高反避稅人員的工作能力。

綜上所述,隨著我國加入WTO后的進一步對外開放,外來投資和對外投資等國際經(jīng)濟貿(mào)易往來不斷增長,借鑒國外經(jīng)驗,建立健全我國的反避稅法律制度已成為我國稅收和外貿(mào)立法中的一項緊迫而又重要的任務(wù)。

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作者簡介:吳丹(1988—),女,江蘇蘇州人,南京師范大學泰州學院商學院本科在讀,研究方向:財務(wù)管理。