構(gòu)建橫向到邊縱向延伸的高校內(nèi)部審計新格局

■曹振華

一、構(gòu)建高校內(nèi)部審計新格局的必要性

1.現(xiàn)行的內(nèi)部審計模式需要轉(zhuǎn)變。

長期以來，我們習(xí)慣性的將財務(wù)收支審計狹隘地理解為內(nèi)審的全部內(nèi)容，導(dǎo)致以賬項基礎(chǔ)審計為主導(dǎo)、查錯防弊為目標(biāo)的審計定式的審計模式存在了很長一段時間。

然而，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、五大發(fā)展理念等新形勢不斷涌現(xiàn)，這種單一格局的審計模式早已不能適應(yīng)現(xiàn)代教育發(fā)展需要，也不能滿足新時期高校內(nèi)審發(fā)展的需求。因此，內(nèi)部審計的格局迫切需要得到調(diào)整，要使外延更加寬泛，內(nèi)涵更加豐富。第一，要拓展內(nèi)部審計的外延，拓展審計對象與范圍，構(gòu)建高校內(nèi)部審計新格局。要將高校預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金，包括學(xué)校本級、校屬企業(yè)、工會、食堂、校友會等所有經(jīng)濟(jì)與管理領(lǐng)域都要納入到內(nèi)部審計的范疇，實現(xiàn)審計全覆蓋，實現(xiàn)審計全面監(jiān)督無死角。第二，要豐富內(nèi)部審計的內(nèi)涵，要跳出傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計的思想束縛，拓展視野，建立以促進(jìn)完善內(nèi)部控制、規(guī)范財務(wù)預(yù)算管理、提高教育經(jīng)費使用效益為目標(biāo)，以預(yù)決算審計為抓手、各類專項審計為重要補充、紀(jì)監(jiān)審聯(lián)動為契機、溝通“產(chǎn)生效益”為新手段的現(xiàn)代高校內(nèi)部審計新格局，即從單一的賬面審計向政策、制度、業(yè)務(wù)流程、績效等多元化的管理審計轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)全方位的審計監(jiān)督。

2.現(xiàn)行的內(nèi)部審計內(nèi)容需要拓寬。

隨著國家對內(nèi)部審計工作要求的不斷提高，高校內(nèi)部審計的范圍不再是單純的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等常規(guī)性審計項目，2018年發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中新增了以下內(nèi)容：（1）對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進(jìn)行審計；（2）對本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況進(jìn)行審計；（3）對本單位及所屬單位的境外機構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計；（4）對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計。只有將現(xiàn)行的常規(guī)性內(nèi)部審計內(nèi)容和上述新增的內(nèi)容相結(jié)合，才能真正建立起適應(yīng)新形勢發(fā)展的高校內(nèi)部審計新格局。

3.現(xiàn)行的內(nèi)部審計理念需要轉(zhuǎn)變。

伴隨著國家財政體制改革逐步深入，政府采購、國庫集中支付、高校財務(wù)會計改革等一系列管理措施的到位，以及對高校經(jīng)濟(jì)活動的審計等各類監(jiān)督不斷加強，高校違反財經(jīng)法紀(jì)等問題逐漸減少，財務(wù)管理也不斷規(guī)范。隨著高校教育事業(yè)的不斷發(fā)展，實訓(xùn)課程建設(shè)、校企合作、新型培養(yǎng)計劃等新思路不斷更新，現(xiàn)行的真實性、合法性的審計監(jiān)督已經(jīng)不能滿足學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的決策需要，也不能滿足廣大教職員工對審計的期望。因此，高校內(nèi)審應(yīng)迅速從傳統(tǒng)的查錯防弊、真實性、合法性審計向以管理、效益、制度流程為重點的管理審計轉(zhuǎn)變，深層次挖掘問題產(chǎn)生的原因，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，提出可操性強、建設(shè)性強的審計管理建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性作用。

教育系統(tǒng)對高校內(nèi)部審計的要求不斷提高，因此，要想提高高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量，需要轉(zhuǎn)變審計思路，跳出傳統(tǒng)的審計模式，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計的目標(biāo)，不斷適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)變化，才能最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計的保駕護(hù)航功能。

二、構(gòu)建高校內(nèi)部審計新格局的主要途徑

1.整合審計管理理念，與國際內(nèi)部審計趨同。

2010年，我國財政部發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同度達(dá)95%以上。會計準(zhǔn)則的趨同勢必要求審計工作也要和國際接軌。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計定義反映了國際內(nèi)部審計的定位與內(nèi)涵體系不斷成熟，而且IIA早已出臺了《職業(yè)道德規(guī)范》、《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》以及《實務(wù)公告》，從職業(yè)操守、審計管理到實操，形成了一整套審計管理體系。高校內(nèi)部審計也應(yīng)結(jié)合實際工作，學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的審計理念，借鑒國際先進(jìn)內(nèi)部管理經(jīng)驗，學(xué)習(xí)實現(xiàn)與內(nèi)部審計趨同。

2.整合內(nèi)部審計計劃，實現(xiàn)審計無死角。

高校內(nèi)部審計首先應(yīng)當(dāng)要圍繞學(xué)校中心工作及財務(wù)、資產(chǎn)等管理現(xiàn)狀，研究提出一定時期內(nèi)高校內(nèi)部審計的總體目標(biāo)和一攬子項目計劃。在制定年度審計計劃的同時，要統(tǒng)籌考慮上級審計部門的計劃安排，避免重復(fù)審計或各個項目之間不搭界、各自為戰(zhàn)。高校內(nèi)部審計應(yīng)建立以預(yù)決算審計為核心、各類專項為補充的審計計劃脈絡(luò)，應(yīng)橫向包含人、財、物，縱向深入到政策制度設(shè)計、流程再造等領(lǐng)域。

高校內(nèi)部審計應(yīng)制定3～5年的中長期審計計劃、1～2年的短期審計計劃，以預(yù)算執(zhí)行與決算審計項目為總覽，做到審計全覆蓋，審計內(nèi)容要囊括本級財務(wù)、工會、食堂、校友會、院屬企業(yè)等，貫穿學(xué)校所有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建修繕工程審計、科研審計為常規(guī)，保證高風(fēng)險領(lǐng)域的審計強度。以內(nèi)部控制審計、審計調(diào)查以及其他專項審計為補充，填補審計監(jiān)督的盲區(qū)，建立項目庫，實行審計項目滾動管理，審計重點輪換，確保審計的均勻性。

3.整合內(nèi)部審計力量，提高審計質(zhì)量。

現(xiàn)代內(nèi)部審計大部分實行的是自審與委外相結(jié)合的審計模式，所以整合審計力量從兩個方面入手。一方面，充分發(fā)揮內(nèi)外審計的優(yōu)勢，形成審計合力，提高審計效能。利用內(nèi)外審優(yōu)勢，實現(xiàn)審計資源整合。內(nèi)部審計常駐學(xué)校內(nèi)部，對學(xué)校的運行機制等情況比較了解，能夠較好的找準(zhǔn)審計重點與風(fēng)險點。外部審計作為專業(yè)性和中立性較強的中介機構(gòu)，具備豐富的審計經(jīng)驗，審計過的單位數(shù)量多、類型多，眼界和思路相對開闊，對管理等方面可以提出具有可操性的見解。內(nèi)外審的有效結(jié)合，可以事半功倍，提升審計質(zhì)量與審計效能。另一方面，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。首先建立科學(xué)的用人機制。從招聘審計人員時，應(yīng)注重其專業(yè)背景，具備國際注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師、造價師、二級建造師、法律等專業(yè)背景的應(yīng)優(yōu)先選擇。其次是保證內(nèi)部審計人員職業(yè)化建設(shè)的連續(xù)性。對于已經(jīng)在編的審計人員，應(yīng)加強審計職業(yè)教育培訓(xùn)，加強同行間的學(xué)習(xí)與交流，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。

4.整合內(nèi)部審計方式，創(chuàng)新審計方式與方法。

高校內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)項目特點，堅持多種審計類型和方式的有機結(jié)合，積極探索和推廣多專業(yè)融合、多視角分析、多方式結(jié)合的審計優(yōu)化方式，加大審計力度，滿足學(xué)校各方面對審計的多方面需求。

在審計實踐中，審計人員應(yīng)根據(jù)審計項目的特點，靈活的選擇審計方式方法，達(dá)到良好的審計效果。一方面，就審計方式而言，例如預(yù)決算審計宜采用全面鋪開、覆蓋全面的審計方式，保證審計的延展度，需要大量的審計資源。例如基建修繕工程項目（非硬性要求全過程跟蹤項目），宜采用重點環(huán)節(jié)審計的方式，審計在項目啟動會、變更洽商、隱蔽和拆除、驗收、結(jié)算重要環(huán)節(jié)予以監(jiān)督，既有效控制了造價，又節(jié)約了審計資源。與此同時，還要注重溝通，審計可采用組織溝通和人員溝通兩種溝通方式，視具體情況而定。主要是借溝通的這種可視性強的方式，既可以掰開揉碎的將審計發(fā)現(xiàn)問題、風(fēng)險充分的表述清楚，又可以讓被審計對象理解審計，也是情感溝通的一種方式，從某種角度上講，再精湛的審計技術(shù)都比不上打動人心靈奏效。另一方面，審計方法則是指審計人員采取何種方法收集審計證據(jù)，傳統(tǒng)的有檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、分析性復(fù)核等等。審計人員可以在此基礎(chǔ)上采用座談、溝通、詢問以及審計軟件等信息化手段來收集審計證據(jù)，使得審計方法多元化。

5.整合審計成果，提高審計效能。

高校內(nèi)部審計應(yīng)從加強學(xué)校財務(wù)管理、推進(jìn)體制機制改革和提高教育績效水平的高度來整合審計成果，綜合反映體制、機制和制度性問題，提出對策建議。進(jìn)一步研究審計在學(xué)校改革發(fā)展中的建設(shè)性作用，增強反映內(nèi)容的宏觀性和全面性，探索對預(yù)算執(zhí)行和決算情況發(fā)表整體性意見，力求將審計評價、發(fā)現(xiàn)問題、形成的原因、處理和整改情況融為一體，更好地為提高學(xué)校管理水平提供重要依據(jù)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供重要參考?？v覽高校當(dāng)前的問題，有兩大類。一類是囿于體制機制的約束或是其他原因，屢審屢犯、屢犯不改的頑疾問題。另一類，也是致命的問題，就是有些部門和人員出現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行乏力，不敢做事、不想做事，怕犯錯誤的懶政問題，審計成果成了一紙空文。因此，如何通過審計來激活學(xué)校經(jīng)濟(jì)成為一項艱難課題。鑒于上述問題，審計部門更應(yīng)該啟動自己的智慧，提高審計建議的質(zhì)量與高度，加強溝通和宣傳，幫助被審計對象理解審計提出的問題和建議的出發(fā)點，站在對方的角度分析其中的風(fēng)險，使其心悅誠服、樂于接受，積極主動的采納審計建議。高質(zhì)量審計成果的形成是一項長期而復(fù)雜的過程，不能急于求成、一蹴而就，需要審計人員長期不懈的努力，才能使得審計成果被廣泛而自覺地應(yīng)用。

三、構(gòu)建高校內(nèi)部審計新格局要做到“三個結(jié)合”

一是結(jié)合學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展方向和體制機制改革。高校內(nèi)審根本上是服務(wù)于教育事業(yè)發(fā)展的，因此，審計的目標(biāo)要和本單位的教育事業(yè)發(fā)展方向高度一致，否則就犯了南轅北轍的方向性錯誤。同時高校內(nèi)部審計還要注重在頂層設(shè)計、決策層面、政策制度、流程設(shè)計等方面的作用，審計成果在適用、實用的基礎(chǔ)上，還要有高度。因此審計人員要在不斷加強管理高校財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)性政策規(guī)定的同時，更要關(guān)注國家對高校發(fā)展的決策方向，對各類型高校的扶持力度，有助于高校內(nèi)審提出有高度的審計建議。

二是結(jié)合高風(fēng)險崗位高風(fēng)險點。針對高校業(yè)務(wù)特點，財政部出臺了對高風(fēng)險的六大業(yè)務(wù)流程內(nèi)控建設(shè)要求。即預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理控制、建設(shè)項目管理控制、合同管理控制。同時，實現(xiàn)紀(jì)監(jiān)審聯(lián)動，將紀(jì)委“三個體系”中的風(fēng)險點作為審計重點。審計人員在實施審計時，要借助穿行測試審計程序，對重點業(yè)務(wù)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試，加強對高風(fēng)險點業(yè)務(wù)的審計力度。

三是結(jié)合當(dāng)前廣大教職工關(guān)注的熱點問題。廣大教職工熱議的問題，大都是關(guān)乎教職工和學(xué)生切身利益的問題，因此這也應(yīng)該作為審計的重點。例如在教育收費審計中，審計部門應(yīng)貼近學(xué)生和教師，以訪談等方式了解學(xué)生利益是否得到保障，以訪談的方式了解教師在解決困難學(xué)生問題上，流程是否健全、政策是否公開，這樣的審計方式，既無形中讓大家了解了審計，又讓審計貼近了廣大教職工，也有利于大家對審計工作的監(jiān)督。

[1]王新平.構(gòu)建財政審計大格局推動審計工作大發(fā)展[J].中國審計，2014，（3）.

[2]劉正均.財政審計一體化研究[J].審計研究，2014，（1）.

[3]白日玲.構(gòu)建財政審計大格局的思路和保障措施[J].審計研究，2010，（5）.

[4]馬宇亮.構(gòu)建財政審計大格局的思路和保障措施[J].企業(yè)導(dǎo)報，2016，（1）.

[5]陶弘娜，王朝輝.區(qū)縣級審計機關(guān)構(gòu)建財政審計大格局之初探[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2017，（8）.