探究會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略

■史建軍

引言

作為一種新的管理審計(jì)模式——內(nèi)部控制審計(jì)，主要就企業(yè)內(nèi)部控制的完善性、合理性與有效性做評(píng)估，這是對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，將直接關(guān)系到企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)性的發(fā)展。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作主要是由手工來(lái)完成的，算盤或者計(jì)算器是處理數(shù)據(jù)的主要工具，所以，當(dāng)時(shí)背景下企業(yè)內(nèi)部控制工作的主要對(duì)象是對(duì)人的控制，包括定期檢查及考評(píng)會(huì)計(jì)工作人員的工作績(jī)效等。不過(guò)伴隨著社會(huì)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)步，這一內(nèi)部控制制度已無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化方式下的內(nèi)部控制需求了。會(huì)計(jì)電算化體系下，幾乎全部賬務(wù)工作都是利用計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這一環(huán)境背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象、內(nèi)容以及工作方式都發(fā)生了很大改變。因此，我們只有不斷調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略，使其能夠更好的適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化模式下的審計(jì)工作，才能更好的推動(dòng)企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題分析

1.缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)。

目前，國(guó)內(nèi)有不少企業(yè)都已普及應(yīng)用電算化信息系統(tǒng)了，但絕大多數(shù)的企業(yè)都并沒有制定符合公司實(shí)際情況、完善的、系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制審計(jì)管理系統(tǒng)，致使管理系統(tǒng)僅僅起到充當(dāng)門面的作用，其真正的效果和作用都沒有能發(fā)揮出來(lái)，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，針對(duì)會(huì)計(jì)電算化管理工作的安排不夠合理，企業(yè)實(shí)施的財(cái)務(wù)管理制度無(wú)法滿足電算化信息系統(tǒng)工作環(huán)境下的要求。其次，缺乏全面的、詳細(xì)的管理制度來(lái)約束會(huì)計(jì)工作人員的行為，從而導(dǎo)致徇私舞弊等行為的發(fā)生，或是在日常工作當(dāng)中沒有及時(shí)備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料，導(dǎo)致重要信息丟失等。第三，部分公司或企事業(yè)部門早已使用會(huì)計(jì)電算化來(lái)處理會(huì)計(jì)問題，不過(guò)相關(guān)工作人員的崗位分工并未隨之發(fā)生改變，還是傳統(tǒng)的分工模式，使得各個(gè)崗位之間無(wú)法互相制衡、互相監(jiān)督，嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)電算化工作的開展。

2.會(huì)計(jì)電算化人員整體素質(zhì)偏低。

新模式下的內(nèi)部控制審計(jì)工作的執(zhí)行需要工作人員具備豐富的會(huì)計(jì)等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，具備過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，熟悉財(cái)經(jīng)法律等相關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則等，同時(shí)還需要工作人員必須具備良好的計(jì)算機(jī)知識(shí)與應(yīng)用能力，能夠進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和一般的管理能力。另外，會(huì)計(jì)電算化模式下的內(nèi)部控制審計(jì)還需要工作人員能夠掌握審計(jì)軟件的操作辦法，結(jié)合審計(jì)過(guò)程當(dāng)中可能會(huì)發(fā)生的或是已經(jīng)發(fā)生的各種各樣的問題來(lái)編寫相應(yīng)的測(cè)試與程序。就這一點(diǎn)來(lái)看，這一模式下對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作人員提出了更高的要求。但從當(dāng)前我國(guó)的整體情況來(lái)看，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到這一水平，絕大部分的審計(jì)工作人員要么是年齡比較大的會(huì)計(jì)專業(yè)出身的老員工，經(jīng)驗(yàn)豐富，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)以及審計(jì)方面的知識(shí)與技能比較強(qiáng)，但他們對(duì)于計(jì)算機(jī)卻非常陌生，后續(xù)教育當(dāng)中也最多是學(xué)習(xí)了一些計(jì)算機(jī)皮毛知識(shí)，無(wú)法適應(yīng)工作需求。要么是計(jì)算機(jī)專業(yè)出身，雖擁有一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，能夠熟練操作計(jì)算機(jī)，但審計(jì)等專業(yè)知識(shí)卻很欠缺。

3.檔案管理存在缺陷，數(shù)據(jù)備份隱患較多。

妥善保管好會(huì)計(jì)電算化檔案是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，其重要性不可忽視，新模式下的會(huì)計(jì)檔案較手工記賬時(shí)代多了一些內(nèi)容，包括構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)檔案管理制度來(lái)明確電算化會(huì)計(jì)資料的范圍、存儲(chǔ)方式等，以促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化檔案管理質(zhì)量。目前還有絕大部分的企業(yè)或是單位無(wú)法將會(huì)計(jì)檔案獨(dú)立出來(lái)并建立會(huì)計(jì)檔案室，在保管會(huì)計(jì)原始憑證及賬表等工作方面也不夠合理、全面。

一些企業(yè)或是單位的會(huì)計(jì)工作人員在日常工作當(dāng)中很難做到每天都備份，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)等設(shè)備發(fā)生故障之后，有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)丟失，針對(duì)備份的數(shù)據(jù)盤也很少會(huì)檢查是否有問題，往往出現(xiàn)問題之后已無(wú)法補(bǔ)救。大部分的企業(yè)或是單位都是使用軟盤來(lái)進(jìn)行備份，不僅容量小，而且很容易出現(xiàn)故障，成本還比較高。

二、會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略

1.建立健全審計(jì)的內(nèi)部控制制度。

和傳統(tǒng)的紙質(zhì)模式的審計(jì)工作相比，會(huì)計(jì)電算化使用計(jì)算機(jī)來(lái)處理財(cái)務(wù)和審計(jì)工作的一大風(fēng)險(xiǎn)就是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)一旦遭受入侵就可能會(huì)丟失信息，或是信息被篡改而且不留痕跡。因此，傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部控制制度必須進(jìn)行深化改革，從而更好的滿足新形勢(shì)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。首先，深入分析會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的特征及其自身存在的缺陷與不足，進(jìn)而構(gòu)建新的內(nèi)部控制制度，以確保會(huì)計(jì)記錄的正確性與可靠性，包括數(shù)據(jù)錄入、業(yè)務(wù)處理等。其次，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，遵循互相牽制原則合理設(shè)置工作崗位，確保分工合理，職責(zé)明確，使各個(gè)崗位之間能夠達(dá)到互相制衡、互相監(jiān)督的目的，比如程序與系統(tǒng)開發(fā)、計(jì)算機(jī)操作等崗位須分離開來(lái)，從而確保內(nèi)部控制策略能夠得到貫徹落實(shí)。第三，構(gòu)建科學(xué)合理的控制程序，將每一項(xiàng)控制制度落實(shí)到個(gè)人，審計(jì)人員根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)施，將風(fēng)險(xiǎn)因素降到最低，從而確保內(nèi)部控制的質(zhì)量。第四，針對(duì)重要的電子文件需建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)構(gòu)，讓系統(tǒng)可自動(dòng)識(shí)別安全有效的終端入口，一旦用戶多次操作錯(cuò)誤則系統(tǒng)會(huì)鎖定終端，自動(dòng)記錄相關(guān)信息，并啟動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)。同時(shí)，提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件密碼的安全性，定期更換密碼，及時(shí)更新安全防護(hù)軟件，確保計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性。

2.積極培養(yǎng)和引進(jìn)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我們需要培養(yǎng)出同時(shí)具備過(guò)硬的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)知識(shí)能力的復(fù)合型人才，重點(diǎn)是能力培養(yǎng)，這就要求相關(guān)院校在人才培養(yǎng)過(guò)程當(dāng)中不但要求學(xué)生掌握相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要有較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)操作技能，并具備一定的設(shè)計(jì)、應(yīng)用以及維護(hù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的能力，能夠借助計(jì)算機(jī)管理軟件來(lái)構(gòu)建淺析模型，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)以及決策能力。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新技術(shù)革命的浪潮正奔涌而來(lái)，新技術(shù)革命的核心內(nèi)容必將是信息技術(shù)革命。會(huì)計(jì)電算化模式下，眾多企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員都將切切實(shí)實(shí)的體會(huì)到計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展給整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)了翻天覆地的變化。計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技的發(fā)展進(jìn)步，一定會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)科帶來(lái)深刻影響，這一背景下，高校的會(huì)計(jì)教育也需要改革，需要結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求來(lái)進(jìn)行各方面的調(diào)整優(yōu)化，包括設(shè)計(jì)新的課程體系，改變傳統(tǒng)的教學(xué)手段和模式，促進(jìn)教學(xué)質(zhì)量的提升。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)重視并強(qiáng)化財(cái)會(huì)、審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用能力的培訓(xùn)，通過(guò)繼續(xù)教育、培訓(xùn)等方式來(lái)促進(jìn)企業(yè)在職工作人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能的及時(shí)更新，以滿足會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作的要求。積極引進(jìn)綜合能力比較強(qiáng)的復(fù)合型人才，從整體上提高企業(yè)財(cái)會(huì)和審計(jì)工作人員的水平。

3.強(qiáng)化檔案管理，做好日常數(shù)據(jù)備份工作。

首先，按照相關(guān)法規(guī)與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以文件形式將會(huì)計(jì)檔案管理崗位及負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容、權(quán)責(zé)范圍明確下來(lái)，確保前端業(yè)務(wù)資料管理更加規(guī)范化，以構(gòu)建嚴(yán)密的工作網(wǎng)絡(luò)，確保會(huì)計(jì)檔案管理能夠?qū)崿F(xiàn)制度化與標(biāo)準(zhǔn)化管理。其次，對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行集中式的管理、存儲(chǔ)，定期更新和備份，歸集和共享各專業(yè)、口徑以及各個(gè)部門的數(shù)據(jù)信息，最大限度的確保數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠性。第三，組織培訓(xùn)、講座，借助再教育等來(lái)對(duì)檔案管理工作人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員能夠非常熟練的掌握收集、整理和保管會(huì)計(jì)檔案等工作流程，從整體上促進(jìn)會(huì)計(jì)檔案管理理論知識(shí)以及實(shí)踐能力的提升。最后，為確保會(huì)計(jì)檔案能夠得到妥善保管，合理有序的存放，以免其遭到損毀或是泄漏，需要嚴(yán)格會(huì)計(jì)檔案差異和復(fù)制登記制度，定期對(duì)庫(kù)存檔案進(jìn)行清查，定期對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，相關(guān)文件必須及時(shí)歸檔，確保檔案的完整性。

另外，已經(jīng)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)或是單位，會(huì)計(jì)工作人員在其日常工作當(dāng)中應(yīng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)法規(guī)及要求，每天都要做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)備份工作，妥善保管，最好做到分人分處保管，最好使用光盤來(lái)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)。

4.研發(fā)新的內(nèi)部控制審計(jì)軟件。

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)兩者可以說(shuō)是完完全全脫節(jié)的。會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)軟件應(yīng)該具有能夠?yàn)閷徲?jì)工作的開展提供高質(zhì)量服務(wù)的功能。然而，實(shí)際情況卻并非如此，許多會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)在設(shè)計(jì)的時(shí)候只考慮到了會(huì)計(jì)功能，卻沒有將審計(jì)需要考慮在內(nèi)。為此，我們應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身內(nèi)部控制審計(jì)工作的實(shí)際情況，參考不同的信息化系統(tǒng)，從而研發(fā)出新的內(nèi)部控制審計(jì)軟件，以更好的為新模式下的內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)，提高工作效率與質(zhì)量。

結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展還有待完善，許多細(xì)節(jié)與環(huán)節(jié)的運(yùn)作都存在漏洞與缺陷，這就需要我們強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，重視復(fù)合型人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不斷提高技術(shù)來(lái)確保數(shù)據(jù)信息的安全。另外，盡快建立健全相關(guān)的保障制度和法律法規(guī)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況來(lái)制定科學(xué)合理的、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)信息管理、財(cái)務(wù)報(bào)告披露準(zhǔn)則制度等，確保會(huì)計(jì)信息化具有可實(shí)施性以及可持續(xù)發(fā)展性。

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