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    淺談營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

    2018-03-28 10:28:14吳涵立
    商情 2018年5期
    關(guān)鍵詞:金融業(yè)營(yíng)改增影響

    吳涵立

    [摘要]“營(yíng)改增”是“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的簡(jiǎn)稱,它作為金融稅制改革的主要項(xiàng)目,通過(guò)健全稅制體系,可以避免二次征稅的不良現(xiàn)象,使我國(guó)金融的經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)得到有效的調(diào)整與優(yōu)化。雖然“營(yíng)改增”在我國(guó)金融行業(yè)領(lǐng)域中已經(jīng)全面的推行,但是營(yíng)業(yè)稅自身的所帶來(lái)的問(wèn)題無(wú)法避免:重復(fù)征稅、增值稅的問(wèn)題。如何解決“營(yíng)改增”產(chǎn)生的有關(guān)難題,這已經(jīng)是金融領(lǐng)域普遍關(guān)注的焦點(diǎn)話題。2016年5月1日起我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”的稅收改革,營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái),增值稅將繼續(xù)擴(kuò)大改革適用范圍。金融業(yè)作為這次改革涉及的行業(yè)之一,分析實(shí)施“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化影響,將有利于金融業(yè)企業(yè)更好地制定對(duì)策,保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。文章通過(guò)對(duì)營(yíng)改增中的難點(diǎn)以及問(wèn)題進(jìn)行了深入地分析,并對(duì)其影響進(jìn)行了深刻地探討,并提出改進(jìn)措施。

    [關(guān)鍵詞]營(yíng)改增 金融業(yè) 影響

    我國(guó)1994年實(shí)行財(cái)稅體系的改革,確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的流轉(zhuǎn)稅制,對(duì)銷售動(dòng)產(chǎn)、提供加工修理的勞務(wù)征收增值稅,對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等征收營(yíng)業(yè)稅,這是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)分工的進(jìn)一步細(xì)化,增值稅抵扣鏈條不完整導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題愈加突出,增加了企業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)型的負(fù)擔(dān)。為解決這一問(wèn)題,中央政府決定推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革,近年來(lái)先后下發(fā)了多個(gè)重要文件,不斷增加營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍。自2016年5月1日起,將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。

    一、金融業(yè)“營(yíng)改增”必要性

    營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)納稅人提供各種應(yīng)稅勞務(wù)的收入全額計(jì)算繳納稅額,納稅人的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用對(duì)稅額不會(huì)造成影響,即納稅人經(jīng)營(yíng)成果與稅額不會(huì)直接掛鉤,使得營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的稅收收入比較穩(wěn)定,是政府部門特別是地方政府財(cái)政收入的可靠源泉。營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目和稅率,實(shí)行比例稅率課稅,計(jì)算簡(jiǎn)便,征管成本較低。營(yíng)業(yè)稅按照不同行業(yè)設(shè)計(jì)不同稅目和稅率,稅率的差別設(shè)計(jì)有助于影響經(jīng)營(yíng)者決策,調(diào)節(jié)商品和勞務(wù)的供給,進(jìn)而協(xié)調(diào)行業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)國(guó)家相關(guān)宏微觀政策的實(shí)施,營(yíng)業(yè)稅稅基寬廣,有效保障了地方財(cái)政收入;由于營(yíng)業(yè)稅規(guī)定相同行業(yè)統(tǒng)一實(shí)行相同的稅率,則計(jì)稅依據(jù)即營(yíng)業(yè)收入相同稅額也就自然相同。為了獲取稅后利潤(rùn)的最大化,納稅人會(huì)更有動(dòng)機(jī)不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,做好成本控制。這樣一來(lái),形成了行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,行業(yè)整體的管理運(yùn)營(yíng)水平也逐步得到提升,經(jīng)濟(jì)效率也會(huì)提高。

    各領(lǐng)域一旦實(shí)現(xiàn)了價(jià)值增值額,增值稅原則上就會(huì)對(duì)所有貨物和勞務(wù)普遍課稅。國(guó)際上盛行增值稅稅率的單一性,在法律上平等對(duì)待一切商品和勞務(wù)。這種模式扣除了商品在以前生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)所承擔(dān)的稅負(fù),避免了重復(fù)征稅,稅制上體現(xiàn)了合理負(fù)擔(dān)的原則,可以更好地促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者投資決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的專業(yè)化、社會(huì)化。增值稅還同時(shí)兼容了所得稅的分配屬性。上文提到過(guò),增值稅的課稅對(duì)象覆蓋了工資、利息、利潤(rùn)、租金等所有體現(xiàn)增值特性的收入,而這部分收入恰好是個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象,即增值稅一方面課稅對(duì)以營(yíng)業(yè)收入全額為計(jì)稅依據(jù)的營(yíng)業(yè)稅,不能抵扣納稅人外購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)承擔(dān)的稅額,必定導(dǎo)致了重復(fù)征稅的弊端。以銀行業(yè)為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于技術(shù)管理的不斷創(chuàng)新,業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì),行業(yè)的分工協(xié)作不斷頻繁,產(chǎn)業(yè)鏈也在逐步延伸,服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所需要外購(gòu)產(chǎn)品和勞務(wù)比例不斷提升,營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的劣勢(shì)越發(fā)突出,不利于服務(wù)外包和社會(huì)化分工。

    二、營(yíng)改增的意義

    對(duì)銀行、保險(xiǎn)業(yè)選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,可避免在基本免稅模式下運(yùn)行、采取增值稅一般計(jì)稅方法進(jìn)行征稅在抵扣操作中的種種困難,只要確定適當(dāng)?shù)脑鲋刀愓魇章剩涂梢云胶飧母锴昂蟮亩愗?fù)水平,不會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入形成很大的沖擊;至于對(duì)證券行業(yè)的“營(yíng)改增”采取增值稅一般計(jì)稅方法進(jìn)行征稅,那么其適用稅率不采用標(biāo)準(zhǔn)稅率的可能性是很大的,很可能會(huì)在新設(shè)的低檔稅率中選擇適用稅率,這樣對(duì)證券業(yè)也就不會(huì)形成很大的沖擊。盡量使金融業(yè)總體稅負(fù)有所降低,主營(yíng)業(yè)務(wù)不同的金融行業(yè)稅負(fù)趨于平衡,即使在改革試點(diǎn)中出現(xiàn)局部稅負(fù)上升,也將會(huì)在改革渡過(guò)磨合期后回歸合理稅負(fù):

    一是將實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋,基本消除了重復(fù)征稅,打通增值稅抵扣鏈條,促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作,有力地支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

    二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍,比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度,有利于擴(kuò)大企業(yè)投資,增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。

    三是能夠進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù),是財(cái)稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招,用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的“增”,為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    四是可以創(chuàng)造更加公平、中性的稅收環(huán)境,有效釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力,在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。

    三、“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)的影響

    營(yíng)改增作為我國(guó)一項(xiàng)重大稅收改革,金融業(yè)作為改革難點(diǎn),主要體現(xiàn)在營(yíng)改增對(duì)銀行產(chǎn)生的影響是非常大的。營(yíng)改增對(duì)銀行所產(chǎn)生的影響,不能一概而論,因?yàn)椴煌?guī)模、性質(zhì)的銀行,其政策也是不一樣的,有很多專家認(rèn)為,根據(jù)當(dāng)前銀行經(jīng)營(yíng)情況的測(cè)算,不同規(guī)模的銀行其利潤(rùn)影響情況也是不同的,一般而言,大型銀行受到的影響較少,區(qū)域性中小型銀行則受到的影響非常大。

    (一)造成金融業(yè)自身真實(shí)稅負(fù)水平上升

    銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅名義稅率為5%,改征增值稅后,由于銀行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與一般企業(yè)相比非常少,可能出現(xiàn)稅負(fù)負(fù)擔(dān)上升的情況。“營(yíng)改增”后,商業(yè)銀行可扣除進(jìn)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額至少應(yīng)占計(jì)算增值稅總收入比重的17%71%以上,才可能保證改革前后稅負(fù)水平不變。增值稅稅率若想保持“營(yíng)改增”后稅負(fù)水平不變,銀行可扣除進(jìn)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額至少應(yīng)占計(jì)算增值稅總收入的比重。

    而銀行業(yè)由于成本費(fèi)用主要以人工費(fèi)和場(chǎng)地費(fèi)為主,可獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目與一般企業(yè)相比非常少。目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行除人工費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)之外的其他費(fèi)用占營(yíng)業(yè)凈收入的比重基本不到10%,即使假設(shè)這些項(xiàng)目均可獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,也遠(yuǎn)遠(yuǎn)難以達(dá)到17%-71%的水平。由此可以預(yù)見(jiàn),銀行業(yè)不論未來(lái)的增值稅水平定為多少,均可能面臨“營(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)水平上升的局面。

    (二)造成金融業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)上升

    “營(yíng)改增對(duì)于高成本、低利潤(rùn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)相對(duì)較為有利,不利于低成本、高利潤(rùn)的企金融業(yè)業(yè)。如前文分析,若金融業(yè)想保持“營(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)水平不變或下降,“可扣除進(jìn)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額占計(jì)算增值稅總收入的比重”必須等于或高于一定水平?!翱煽鄢M(jìn)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額占計(jì)算增值稅總收入的比重”可近似看作金融業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率(假設(shè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本方面的支出均可以獲得增值稅發(fā)票),由此可見(jiàn),主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率越高、換言之毛利率越低的企業(yè),“營(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)水平下降的可能性越大。前文的分析暗含了兩個(gè)假設(shè)前提:一是相關(guān)行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本方面的支出均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目;二是這些項(xiàng)目企業(yè)均可順利地拿到增值稅發(fā)票。

    四、金融業(yè)營(yíng)改增面臨問(wèn)題

    金融是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的血液,金融業(yè)的營(yíng)改增將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,然而由于金融業(yè)包含銀行、保險(xiǎn)、證券、基金等多個(gè)行業(yè),業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜。實(shí)施營(yíng)改增是為了完善抵扣鏈條,消除重復(fù)征稅,完善稅制,為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整創(chuàng)造良好條件,并帶來(lái)減稅效應(yīng)。作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)核心,金融業(yè)營(yíng)改增也面臨較多難題,具體有以下幾大難題。

    (一)技術(shù)及資金的投入

    我國(guó)金融業(yè)系統(tǒng)比較復(fù)雜,信息化程度比較高,并且適應(yīng)了營(yíng)業(yè)稅含稅價(jià)的特點(diǎn)。而增值稅的特點(diǎn)是要對(duì)增值額進(jìn)行征稅,因此要徹底全面營(yíng)改增,就要需要對(duì)整體系統(tǒng)進(jìn)行修正或者優(yōu)化。同時(shí)上面提到收益率的不易確定也導(dǎo)致了增值額的不易確定,因此,不僅需要大量對(duì)復(fù)雜金融產(chǎn)品有深入了解的金融專家,還需要專家進(jìn)行大量的對(duì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)進(jìn)行摸排和分析的工作,并且信息化系統(tǒng)進(jìn)行修正及匹配的資金投入恐怕也是不容小覷的。

    (二)抵扣鏈條中斷危險(xiǎn)

    如果對(duì)金融業(yè)征收增值稅,必然產(chǎn)生抵扣環(huán)節(jié),但金融業(yè)由于客戶的特殊性和普遍性使其無(wú)法憑票抵扣,并且也無(wú)法區(qū)分資源使用和風(fēng)險(xiǎn)投機(jī)的界限。目前世界上不存在抵扣鏈條不中斷的增值稅,在建筑業(yè)和金融業(yè)推行增值稅是世界難題。國(guó)際上甚至認(rèn)為金融業(yè)不存在真正推行增值稅又能完善抵扣稅款的辦法。

    五、金融業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

    (一)精準(zhǔn)把握營(yíng)改增相關(guān)政策規(guī)定

    對(duì)于金融業(yè)而言,長(zhǎng)期使用的都是營(yíng)業(yè)稅方案,因此對(duì)于增值稅這種稅收制度應(yīng)該要加強(qiáng)了解,從而才能有效地規(guī)避在增值稅試驗(yàn)過(guò)程中的一些風(fēng)險(xiǎn)。首先,金融業(yè)應(yīng)該要積極參加一些機(jī)構(gòu)或者組織舉辦的稅收制度和管理方面的培訓(xùn),使得金融業(yè)的管理人員能夠加強(qiáng)對(duì)增值稅的政策、法律法規(guī)等內(nèi)容的了解,并且能夠在金融業(yè)內(nèi)部對(duì)相關(guān)的人員進(jìn)行培訓(xùn),提高對(duì)增值稅的意識(shí)。其次,應(yīng)該要將增值稅的改革政策與金融業(yè)自身的發(fā)展情況進(jìn)行有效地結(jié)合,對(duì)增值稅以及營(yíng)業(yè)稅之間的區(qū)別進(jìn)行了解,從而能夠?yàn)槎愗?fù)制度的改革和轉(zhuǎn)變做好準(zhǔn)備。第三,要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,對(duì)于稅收制度改革過(guò)程中出現(xiàn)的一些疑難問(wèn)題,應(yīng)該要及時(shí)進(jìn)行解決,防止由于對(duì)政策不夠理解出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失。第四,要規(guī)范賬務(wù)處理,防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)(營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定)的通知》(財(cái)會(huì)(2012)13號(hào)),按照增值稅相關(guān)要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目,同時(shí)相應(yīng)修改會(huì)計(jì)核算制度和相關(guān)管理制度,降低新稅制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)調(diào)整和改造相關(guān)管理流程、業(yè)務(wù)方案、系統(tǒng)設(shè)置

    由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的管理流程、方式方法都有所不同,因此在“營(yíng)改增”的過(guò)程中,金融業(yè)應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)稅收管理流程和方案的設(shè)置。首先,在金融業(yè)內(nèi)部應(yīng)該要成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組,對(duì)“營(yíng)改增”改革工作以及增值稅的試驗(yàn)工作進(jìn)行組織領(lǐng)導(dǎo)。其次,要對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)的成本、收入等方面帶來(lái)的影響進(jìn)行分析,對(duì)金融業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)的流程以及產(chǎn)品的推廣方案進(jìn)行優(yōu)化,從而可以使得增值稅涵蓋企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品,“營(yíng)改增”,從稅制上是鼓勵(lì)拓展中間業(yè)務(wù),金融業(yè)應(yīng)加大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型,大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù),既可以擺脫存貸款利差收入的過(guò)度依賴,也可在稅制改革中獲益。第三,要根據(jù)增值稅的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行調(diào)整,比如可以在增值稅的基礎(chǔ)上增加一些會(huì)計(jì)科目,對(duì)金融業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類,對(duì)于不同稅率的業(yè)務(wù),應(yīng)該要進(jìn)行單獨(dú)核算,防止出現(xiàn)統(tǒng)一高稅率的現(xiàn)象。

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