營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策

王俊峰

[摘要]在實(shí)施過(guò)程中，營(yíng)改增給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)帶來(lái)了很大的影響，造成企業(yè)稅負(fù)不僅下降，而且呈現(xiàn)上升態(tài)勢(shì)。本文以建筑企業(yè)為例，重點(diǎn)分析了營(yíng)業(yè)稅改革對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，并提出了合理的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增 建筑施工 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 影響

一、引言

增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存現(xiàn)象逐漸加重了地方政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，稅收管理制度不健全，不僅擴(kuò)大了增值稅的范圍，也導(dǎo)致了稅收現(xiàn)象的不公平。為了解決這個(gè)問(wèn)題，一個(gè)積極的稅收問(wèn)題的需要，營(yíng)改增的趨勢(shì)增加，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，順應(yīng)當(dāng)前國(guó)際稅收體系的發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)間接稅對(duì)商品和服務(wù)征收的統(tǒng)一，使中國(guó)服務(wù)出口更多的優(yōu)勢(shì)，快速推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）影響企業(yè)急劇虧損

增加企業(yè)稅負(fù)，防止重復(fù)征稅和增值稅的雙重征稅，是增加企業(yè)稅改革措施的重要目的之一。實(shí)施營(yíng)改增措施后，企業(yè)可將購(gòu)置的物資和設(shè)備等項(xiàng)目扣除賬稅，使實(shí)際稅率低于當(dāng)期銷售稅。該方法在保證企業(yè)正常稅收的前提下，為企業(yè)資本流動(dòng)提供了更廣闊的空間，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)在自由市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

在稅務(wù)發(fā)票的控制施工企業(yè)是不可行的，明顯的原因：大多數(shù)農(nóng)業(yè)工廠建設(shè)的企業(yè)，在營(yíng)小作坊購(gòu)買施工所需要的水泥磚等材料，這些機(jī)構(gòu)沒有正式發(fā)票的。或者，在發(fā)票上，建筑材料供應(yīng)商的操作不正規(guī)，為了提高銷售，不配合建設(shè)公司偽造發(fā)票價(jià)值，造成增值稅統(tǒng)計(jì)工作混亂。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

首先，資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)產(chǎn)生較大的影響。其次，收入和毛利將產(chǎn)生更大的影響。增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，將移交給建設(shè)單位，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（增值稅），小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)總額將呈現(xiàn)逐年上升的增長(zhǎng)趨勢(shì)，企業(yè)不應(yīng)對(duì)增值稅抵扣，從而導(dǎo)致增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的實(shí)施并沒有下降，為了提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)購(gòu)買固定資產(chǎn)的主要形式。最后，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值和折舊成本的影響。固定資產(chǎn)在建筑企業(yè)中的價(jià)值很高，主要是將進(jìn)項(xiàng)稅額扣除百分之十七，設(shè)備價(jià)值將降低第十四個(gè)五年百分點(diǎn)，固定資產(chǎn)的折舊總額將減少。

（三）影響財(cái)務(wù)審計(jì)

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施，旎工企業(yè)（增值稅），導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅的扣除變化很大，需要財(cái)務(wù)審計(jì)作為企業(yè)的一項(xiàng)重要工作，加強(qiáng)對(duì)工作內(nèi)容的監(jiān)督，明確收入減去費(fèi)用的稅收和平衡后，了解營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的變化（增值稅）納稅后。施工企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增時(shí)，需將機(jī)械設(shè)備和庫(kù)存物資作為固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。根據(jù)企業(yè)的年收入、材料成本、勞動(dòng)力成本等，計(jì)算企業(yè)稅負(fù)。

三、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

（一）影響會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)是指按照一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)要素參與經(jīng)濟(jì)交易的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確定和記錄。在營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)中，涉及營(yíng)業(yè)稅、附加稅和應(yīng)納稅額應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅等會(huì)計(jì)科目。實(shí)施后營(yíng)改增會(huì)計(jì)科目相應(yīng)增加。借方有6個(gè)，包括：未繳稅款、用增值稅抵扣營(yíng)業(yè)稅、減免稅款、繳納稅款、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、國(guó)內(nèi)產(chǎn)品出口應(yīng)納稅額等。貸方有4個(gè)，其中包括：銷項(xiàng)稅額、出口退稅和轉(zhuǎn)移支付增值稅、所得稅轉(zhuǎn)讓。

（二）影響會(huì)計(jì)計(jì)量

首先，一般納稅人的會(huì)計(jì)處理會(huì)產(chǎn)生較大的影響。增值稅差額稅不適用于非試點(diǎn)地區(qū)，所獲得的金額和額外費(fèi)用，以消除納稅人在規(guī)定的項(xiàng)目?jī)r(jià)格后的非稅余額繳納增值稅。一般納稅人在會(huì)計(jì)、抵扣銷售、增值稅損失時(shí)，需在“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅抵扣增值稅”登記。

（三）影響會(huì)計(jì)報(bào)告

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。建筑企業(yè)將按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，通常資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于營(yíng)業(yè)稅征收額。增值稅從固定資產(chǎn)原值中扣除，導(dǎo)致資產(chǎn)凈值下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化，影響企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。物資供應(yīng)商不能提供增值稅發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債增加，影響企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。

四、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略

（一）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度

只有完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，才能使施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中盡可能地充分發(fā)揮政策優(yōu)勢(shì)，避免會(huì)計(jì)變更風(fēng)險(xiǎn)降至最低。實(shí)施營(yíng)改增措施后，施工企業(yè)需要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策，再根據(jù)增值稅支付要求重新設(shè)置會(huì)計(jì)科目。有了這個(gè)基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)人員還需要進(jìn)一步補(bǔ)充賬戶和輔助項(xiàng)目表設(shè)置。施工企業(yè)在處理工程業(yè)務(wù)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，搞好會(huì)計(jì)核算與納稅的銜接。對(duì)于營(yíng)商的潛在風(fēng)險(xiǎn)和漏洞增加，我們應(yīng)采取相應(yīng)的防范措施，確保實(shí)際的會(huì)計(jì)進(jìn)展不落在后面。

（二）加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，減少財(cái)務(wù)損失

首先，我們需要提高發(fā)票管理。根據(jù)發(fā)票種類的不同，做了定性和定量分析，納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩，需要明確什么樣的納稅人，發(fā)出明確的增值稅發(fā)票，發(fā)票管理人員的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)損失。加強(qiáng)合同管理。對(duì)施工企業(yè)的名稱和各分公司總部簽訂合同，抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的效果，也要加大合同的管理力度，及時(shí)監(jiān)測(cè)和管理合同，認(rèn)真簽訂合同，處理違法行為。

（三）實(shí)施稅收綜合管理

優(yōu)化稅收的全面管理，最集中的表現(xiàn)是對(duì)外資企業(yè)的產(chǎn)出和投入進(jìn)行總結(jié)。實(shí)施增值稅業(yè)務(wù)稅改后，建筑企業(yè)要安排稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)管理工作，還需要培養(yǎng)高水平的企業(yè)，特別是為施工企業(yè)協(xié)調(diào)熟悉的人員工作。目前，對(duì)建筑業(yè)增值稅的稅率一般約定在11%左右，考慮到對(duì)增值稅的嚴(yán)格監(jiān)管和對(duì)稅收機(jī)制的高要求，稅收的全面管理具有深遠(yuǎn)的意義。只有對(duì)稅收進(jìn)行全面管理，才能及時(shí)對(duì)納稅申報(bào)和稅負(fù)扣除進(jìn)行匯總和統(tǒng)計(jì)，保證財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)施。在建筑行業(yè)的具體建設(shè)過(guò)程中，要更加注意財(cái)務(wù)管理過(guò)程的細(xì)化、照明，嚴(yán)格控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

五、結(jié)束語(yǔ)

這是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的歷史發(fā)展趨勢(shì)，中國(guó)的稅制改革和增長(zhǎng)是中國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重大改革。中國(guó)建設(shè)帶來(lái)的影響是雙面的，它可以避免雙重征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。施工企業(yè)改革中存在著增加企業(yè)稅負(fù)、提高資產(chǎn)負(fù)債率、降低企業(yè)利潤(rùn)和收入的弊端。通過(guò)改變所引起的問(wèn)題，施工企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以提高企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，經(jīng)濟(jì)損失和勞動(dòng)成本，降低企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，促進(jìn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。