改革開放四十年中國財稅體制改革回顧與展望

●馬金華 薛 迪

2018年是中國改革開放四十周年。在改革開放四十年的歷程中，中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)由改革開放前的計劃經(jīng)濟(jì)時期依次步入市場經(jīng)濟(jì)探索時期、市場經(jīng)濟(jì)確立時期、市場基礎(chǔ)性地位鞏固時期、國家治理現(xiàn)代化與全球治理時期。在每個階段的改革中，財政改革都是突破口和先行軍，始終發(fā)揮著基礎(chǔ)性、制度性和保障性作用。與市場經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程相適應(yīng)，中國特色財政改革也相應(yīng)地經(jīng)歷了統(tǒng)收統(tǒng)支財政體制、包干制財政體制、分稅制財政體制、公共財政體系的構(gòu)建和現(xiàn)代財政制度建設(shè)五個重要時期。本文在梳理改革開放四十年來中國特色財稅改革主要脈絡(luò)、概括各時期標(biāo)志性改革成效的基礎(chǔ)上，總結(jié)改革經(jīng)驗(yàn)，并對未來我國財稅改革方向作出展望。

一、中國特色財稅改革主要脈絡(luò)

（一）計劃經(jīng)濟(jì)時期的建設(shè)性財政：統(tǒng)收統(tǒng)支財政體制

1954年，我國制定了第一部憲法，提出以計劃經(jīng)濟(jì)體制作為我國法定的經(jīng)濟(jì)體制。在國家財力薄弱和經(jīng)濟(jì)起步階段，計劃經(jīng)濟(jì)體制為我國集中力量實(shí)現(xiàn)工業(yè)化建設(shè)提供了重要保障，但在“大躍進(jìn)”與人民公社化運(yùn)動時期，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭受挫折，文化大革命使計劃經(jīng)濟(jì)的效益顯著下降，企業(yè)生產(chǎn)缺乏動力，員工的平均工資連年下降，生產(chǎn)積極性明顯降低。粉碎“四人幫”后，我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)才逐步回升，步入正軌。

這一時期新中國的財政制度經(jīng)歷了從無到有、不斷調(diào)整完善的過程。新中國財稅制度是以“統(tǒng)收統(tǒng)支”為特征的高度集中的財稅體制。這種體制在短期內(nèi)改變了過去長期分散管理的局面，平衡了財政收支，穩(wěn)定了市場物價，保證了解放戰(zhàn)爭與經(jīng)濟(jì)上重點(diǎn)恢復(fù)項(xiàng)目的資金需要；但同時也應(yīng)看到，高度集中的財稅體制導(dǎo)致地方財政權(quán)力過小，一些本應(yīng)由地方財政解決的問題無法得到及時解決，造成了行政效率的低下，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中地區(qū)、部門、企業(yè)間的合作受到限制。但不可否認(rèn)，這一時期圍繞中央和地方財政權(quán)力劃分的數(shù)次改革為下一階段的“放權(quán)”作出了積極探索。

新中國成立初期，我國初步建立起新中國的稅收制度框架，初步形成了以按產(chǎn)品或流轉(zhuǎn)額征稅的貨物稅和工商業(yè)稅中的營業(yè)稅、按所得額征稅的所得稅作為主體稅種，其他稅種相輔，在生產(chǎn)、所得、財產(chǎn)等環(huán)節(jié)實(shí)行課征統(tǒng)一的、多稅種多次征的復(fù)合稅制。為簡化工商稅制，分別于1958年和1973年實(shí)行了兩次大規(guī)模的稅制改革。稅制改革以組織財政收入、服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)為主要目標(biāo)，充分體現(xiàn)出計劃經(jīng)濟(jì)體制下的稅制狀況與改革動向，逐步強(qiáng)化了稅收在國家財政收入中的地位。另一方面，簡化稅制在限制稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能發(fā)揮的同時，也提高了對經(jīng)濟(jì)活動征稅的效率。

這一時期財政改革成果主要體現(xiàn)在財政服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)作用上：一是保證國家財政收入，推動國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)；二是通過轉(zhuǎn)移支付平衡地區(qū)發(fā)展，促進(jìn)資源合理配置；三是在三年自然災(zāi)害和“文革”等經(jīng)濟(jì)形勢嚴(yán)峻時期維持國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。

（二）市場經(jīng)濟(jì)探索時期的國家財政：包干制財政體制

1978年黨的十一屆三中全會后，我國走上了一條“摸著石頭過河”的漸進(jìn)、可控的改革開放道路，使資源配置方式逐漸從計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向了市場經(jīng)濟(jì)。1978—1992年是我國進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)改革的探索時期。經(jīng)過1978—1984年“計劃經(jīng)濟(jì)為主、市場調(diào)節(jié)為輔”階段，1984—1988年有計劃的商品經(jīng)濟(jì)階段和1989—1992年的社會主義市場經(jīng)濟(jì)階段，最終明確了改革目標(biāo)。

對外開放方面，1979年中共中央、國務(wù)院決定在深圳、珠海、汕頭和廈門試辦特區(qū)，進(jìn)一步擴(kuò)大對外經(jīng)濟(jì)交流，初步確立了外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。在農(nóng)村，公開肯定了小崗村“大包干”的做法，支持農(nóng)村包產(chǎn)到戶政策；承認(rèn)農(nóng)村實(shí)行的多種生產(chǎn)責(zé)任制；不斷穩(wěn)固和完善家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，鼓勵農(nóng)民發(fā)展多種經(jīng)營。企業(yè)改革方面，承認(rèn)個體經(jīng)濟(jì)是國營經(jīng)濟(jì)和集體經(jīng)濟(jì)的必要補(bǔ)充；全民所有制企業(yè)改革擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)。此外，還實(shí)行了裁軍、教育體制改革、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革促進(jìn)市場化，重視科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，推動科技成果商品化、開拓技術(shù)市場。

與市場化經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)，我國財政體制改革也體現(xiàn)中央放權(quán)讓利，調(diào)動地方政府積極性的宗旨，實(shí)行了財政包干體制，具體而言：1980—1984年實(shí)行“劃分收支，分級包干”；1985—1988年實(shí)行“劃分稅種，分級包干，核定收支”；1988—1993年實(shí)行“多形式包干體制”。一是對企業(yè)“減稅讓利”，推出企業(yè)基金制、利潤留成制、第一步利改稅、第二步利改稅、各種形式的盈虧包干制和多種形式的承包經(jīng)營責(zé)任制等。二是實(shí)行“復(fù)稅制”，建立起以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，其他稅種相配合的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次征收的復(fù)稅制體系。三是以財政支出支撐價格、工資、科教等領(lǐng)域改革。

這一時期財政改革措施推進(jìn)了社會主義市場體制的建立。一是財政改革給企業(yè)和地方政府一定的自主權(quán)力，促使企業(yè)和地方政府成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)大動力；二是推動政府職能由原來的直接組織社會再生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫ㄊ袌鼋?jīng)濟(jì)規(guī)則，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)和開展國民經(jīng)濟(jì)和社會宏觀管理；三是推動社會資源配置方式由國家計劃配置為主轉(zhuǎn)向市場機(jī)制配置為主；四是促進(jìn)有利于市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的良好法治環(huán)境的建立；五是推動社會主義市場體系和運(yùn)營機(jī)制的完善，推動消費(fèi)品市場、生產(chǎn)要素市場、勞動力市場、金融市場、技術(shù)市場繁榮發(fā)展。

（三）市場經(jīng)濟(jì)確立時期的公共財政構(gòu)建：分稅制財政體制

1992年社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)確立。圍繞市場經(jīng)濟(jì)體制框架，黨和政府出臺了重大改革措施：糧食流通體制改革，放開糧價，實(shí)行市場定價為主；改革金融體制，確立強(qiáng)有力的中央銀行宏觀調(diào)控體系。組建國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口信貸銀行等政策性銀行；改革外匯管理體制。

市場化程度的加深使得“分灶吃飯”和財政包干制弊端顯現(xiàn)：一是各種“放權(quán)”“讓利”舉措的實(shí)施使得諸侯經(jīng)濟(jì)和地方保護(hù)主義盛行，地方自成一級利益主體，一定程度上助長了地方經(jīng)濟(jì)的封鎖和盲目建設(shè)，地方財力差距擴(kuò)大，且影響國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)政策的貫徹和全國統(tǒng)一市場的形成；二是“兩個比重”降低，稀釋了中央對地方的宏觀調(diào)控能力。為此，國務(wù)院決定從1994年1月1日起對各省、自治區(qū)、直轄市以及計劃單列市實(shí)行分稅制改革。

分稅制改革在劃分中央和地方事權(quán)和支出基礎(chǔ)上，按稅種劃分收入，并且確定了中央財政對地方稅收返還數(shù)額。其意義體現(xiàn)在：第一，初步構(gòu)建了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代財政管理體制；第二，提高了“兩個比重”；第三，全面改革稅收制度，搭建了一個新型的稅收制度體系，實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制和合理分權(quán)，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行提供了制度保障。

（四）市場基礎(chǔ)性地位鞏固時期的公共財政完善：公共財政體制的構(gòu)建

2002年11月8日，中國共產(chǎn)黨第十六次全國代表大會召開，明確了市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，強(qiáng)調(diào)要“健全統(tǒng)一、開放、競爭、有序的現(xiàn)代市場體系”。

這一時期我國公有制經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步壯大，國有企業(yè)改革穩(wěn)步推進(jìn)；個體、私營等非公有制經(jīng)濟(jì)較快發(fā)展；市場體系建設(shè)全面展開；開放型經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。2004—2011年每年GDP增速都達(dá)到9%以上，外貿(mào)總額世界第二，外匯儲備居世界首位，成為世界上最大的潛在市場，利用外資規(guī)模連續(xù)二十年居世界所有發(fā)展中國家之首，政府成熟運(yùn)用赤字和公債政策進(jìn)行逆風(fēng)向經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，中國經(jīng)濟(jì)取得了重要成就。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，我國實(shí)行了政府機(jī)構(gòu)設(shè)置改革。政府將一部分公共事務(wù)管理需求轉(zhuǎn)移給社會組織來共同承擔(dān)，同時，綜合事務(wù)在政府管理中的比例不斷攀升，政府職能之間的整合越來越重要，2008年我國推行了大部門制改革。大部門體制的推行一方面強(qiáng)化了政府職能部門的整合，使政府各職能部門具有很高的綜合性，有效地避免了政府職能交叉從而提高行政效率；另一方面抓“大”放“小”，把宏觀調(diào)控、提供公共服務(wù)、進(jìn)行社會管理放在了政府職能轉(zhuǎn)變的重要位置。全方位公共服務(wù)體系的建立和公共服務(wù)總量的增長為改革開放提供了有力的公共支持與保障。

1998—2012年我國逐步構(gòu)建了公共財政體制。公共財政以合理界定政府與市場職能為前提，大大增強(qiáng)了財政收支的“公共性”。2007年1月，我國按照“公開透明、符合國情、便于操作”的原則，全面實(shí)施政府收支分類改革。財政收入方面，稅收收入占財政收入的比重下降，政府性基金收入規(guī)范增長；房地產(chǎn)相關(guān)行業(yè)在營業(yè)稅收入中所占的比重逐漸上升。財政支出方面，我國財政支出絕對規(guī)模和相對規(guī)模增長，縮減了經(jīng)濟(jì)事務(wù)支出和一般公共服務(wù)支出的比例，對“三農(nóng)”和涉及民生的教育、醫(yī)療、就業(yè)和社會保障支出逐步增大。民生財政的改善、財政透明度的增強(qiáng)以及財政激勵機(jī)制的發(fā)揮，對于這一階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和福利提升起到了重要作用。

稅制改革方面，黨的十六屆三中全會提出，“完善政府社會管理和公共服務(wù)職能，為全面建設(shè)小康社會提供強(qiáng)有力的體制保障”，并提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的思路。新一輪的稅制改革自2004年起陸續(xù)啟動。一是全面取消農(nóng)業(yè)稅；二是推行由生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型改革，并且逐步實(shí)行營改增；三是內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，實(shí)行公平稅收待遇；四是個人所得稅改革，縮小收入差距。

預(yù)算管理方面，全面推進(jìn)全口徑預(yù)算管理體系，一是將按資金性質(zhì)劃分的一般公共預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、政府性基金預(yù)算和社會保險基金預(yù)算全部納入統(tǒng)一管理，保證四本賬規(guī)范操作；二是統(tǒng)一預(yù)算口徑。2011年各級政府所有非稅收入全部納入預(yù)算管理，全面取消預(yù)算外資金，初步建立政府收入的四本賬。

這一階段財政改革的成果主要體現(xiàn)在：第一，實(shí)行了全口徑預(yù)算管理。通過積極推行部門預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算外資金管理，推動非稅收入管理改革，已經(jīng)初步構(gòu)建起公共財政體制框架，形成了四類預(yù)算體系和兩類預(yù)算權(quán)力劃分。全口徑預(yù)算管理促進(jìn)了公共資源的透明高效配置，也增強(qiáng)了各級財政預(yù)算的財力來源、規(guī)模約束，加重了自收自支、自求平衡的責(zé)任，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)建設(shè)和財源建設(shè)向依靠科技進(jìn)步、低投入、高效益的方向轉(zhuǎn)變。第二，民生財政改善。主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)進(jìn)一步鞏固和加強(qiáng)，教育公平進(jìn)一步推進(jìn)，基本醫(yī)療保險覆蓋范圍繼續(xù)擴(kuò)大，社會保障體系建設(shè)取得突破性進(jìn)展，推進(jìn)節(jié)能減排和生態(tài)環(huán)境保護(hù)。第三，市場待遇更加平等，內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一。新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了 “四個統(tǒng)一”，對于維護(hù)良好的市場競爭環(huán)境具有重要意義。

（五）國家治理現(xiàn)代化與全球治理時期：現(xiàn)代財政制度建設(shè)與大國財政建設(shè)

從國內(nèi)來看，這一時期我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主題主要是：第一，2012年黨的十八大提出要確保2020年完成全面建成小康社會的目標(biāo)；第二，2013年11月12日，黨的十八屆三中全會將市場在資源配置中的“基礎(chǔ)性作用”調(diào)整到“決定性作用”；第三，2014年5月10日，習(xí)近平在河南考察時，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出的一系列變化，提出了我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)增速降檔，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級，從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動；第四，2016年11月10日習(xí)近平主持召開中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十一次會議，提出要加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，提高供給體系質(zhì)量和效率。

從全球治理角度看，“一帶一路”成為中國在二十一世紀(jì)重要的對外經(jīng)濟(jì)構(gòu)想和倡議，為經(jīng)濟(jì)全球化與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化提供了新動力、新平臺。作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，中國方案正引領(lǐng)全球經(jīng)濟(jì)治理變革。在貿(mào)易投資領(lǐng)域，中國積極維護(hù)WTO作為世界貿(mào)易多邊體制的主渠道地位，推動多哈回合取得進(jìn)展，同時尋求與有關(guān)貿(mào)易伙伴談判和簽署雙邊或區(qū)域貿(mào)易協(xié)議，推進(jìn)區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定（RCEP），促進(jìn)貿(mào)易投資的便利化。在國際稅收領(lǐng)域，中國在實(shí)施增長友好型的稅收政策的同時，幫助發(fā)展中國家提高稅收征管能力，促進(jìn)包容性發(fā)展。在國際貨幣體系領(lǐng)域，中國正積極推進(jìn)人民幣國際化進(jìn)程，中國正通過自己的力量修正現(xiàn)有的國際貨幣體系，最終將改變由歐美國家掌控的國際貨幣體系，而促成一個更加包容與多元化的國際貨幣新體系，與此同時，中國推動建立亞投行也正逐步完善現(xiàn)有的國際經(jīng)濟(jì)體系。

當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境呼吁現(xiàn)代財政制度建設(shè)和大國財政建設(shè)。2013年發(fā)布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》以前所未有的高度對財政進(jìn)行了定位——“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，并提出建立“現(xiàn)代財政制度”的目標(biāo)。2014年出臺的《深化財稅體制改革總體方案》對現(xiàn)代財政制度作出具體描述，并且提出預(yù)算、稅制、事權(quán)與支出責(zé)任劃分領(lǐng)域三大改革任務(wù)。

2015年11月全國會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)工程畢業(yè)儀式上，原財政部部長樓繼偉強(qiáng)調(diào)要樹立大國財政理念。在大國財政建設(shè)的實(shí)踐中，我國始終堅持統(tǒng)籌好內(nèi)外兩個大局的主要原則。首先，為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力，財政部門在沒有大規(guī)模刺激條件下促進(jìn)市場配置資源，著力調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長、惠民生，并著力防范和化解諸如地方債務(wù)等財務(wù)風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上服務(wù)國家的大國戰(zhàn)略。其次，涉外財政基于“統(tǒng)籌內(nèi)外算大賬”的原則堅持長遠(yuǎn)與眼前相結(jié)合、國內(nèi)與國際相結(jié)合、政治與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，對與大國財政相關(guān)的涉外支出活動做到好牌打成好局。第三，大國財政與大國稅務(wù)、大國金融之間協(xié)同配合。第四，財政部門與全國人大及其常委會緊密配合規(guī)范迅速審批涉外財政相關(guān)條約和協(xié)定，推動大國財政建設(shè)。自大國財政概念提出以來，中國在大國關(guān)系和區(qū)域平衡等方面做出巨大貢獻(xiàn)，并通過亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行、絲路基金、金磚國家新開發(fā)銀行等途徑發(fā)揮了中國在國際經(jīng)濟(jì)治理體系中的作用，取得了較大的階段性成果。

二、中國財政改革四十年的基本經(jīng)驗(yàn)

回首中國改革開放四十年的財政改革，可以明晰地看到，我國始終堅持處理好以下三對關(guān)系，遵循了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的基本規(guī)律，這也是中國財政改革能夠取得輝煌成就的最主要原因。

（一）財政與國家治理

黨的十八屆三中全會對于財政的定位重新認(rèn)識、發(fā)掘和昭示了財政的重要地位和一直以來承擔(dān)的重要職能。財政收支的過程，實(shí)際上便是作為國家治理主體的政府履行職能的活動。財政收支保障政府履職，財政職能覆蓋所有政府職能，可以說財政是一項(xiàng)最具綜合性的基本政府職能。

財政是政治體系、經(jīng)濟(jì)體系和社會體系這三個子系統(tǒng)的媒介。正如財政社會學(xué)開創(chuàng)者熊彼特所認(rèn)為的，當(dāng)現(xiàn)存財政體制開始崩潰、新體制開始產(chǎn)生時，對財政問題展開分析，是認(rèn)識社會的最有效的方法。因此，財稅改革在全面深化改革中總是處于核心樞紐位置，總是作為經(jīng)濟(jì)體制改革的突破口和先行軍。

（二）財政與市場化

財政是在市場環(huán)境中進(jìn)行宏觀調(diào)控的手段，可以彌補(bǔ)市場失靈，完善市場經(jīng)濟(jì)體制。財政體制改革與市場化改革二者是相輔相成、協(xié)同并進(jìn)的關(guān)系：一方面，財政體制改革首先要適應(yīng)市場化的經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程；另一方面，財政體制改革也推動市場化體制改革落地。二者之間的橋梁就是調(diào)整政府、市場關(guān)系，理清政府、市場邊界，明確市場在資源配置中的決定性作用，規(guī)范政府職能范圍。

從財政收入的角度而言，依據(jù)市場化程度和市場化進(jìn)程中各階段經(jīng)濟(jì)形勢，完善稅制結(jié)構(gòu)，調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行稅收優(yōu)惠管理，并且調(diào)整財政支出的方向。在高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府大包大攬，直接參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)，這時財政支出的方向主要是經(jīng)濟(jì)建設(shè)。隨著經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財政取向轉(zhuǎn)化，由“錢”入手推動政府職能轉(zhuǎn)變就要求財政支出由生產(chǎn)領(lǐng)域向公共領(lǐng)域（民生、環(huán)保、教育、醫(yī)療，維護(hù)市場環(huán)境公平）傾斜；此外，在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供中越來越多地采用政府與市場合作的形式。

（三）集權(quán)與分權(quán)

財政集權(quán)有利于中央政府集中財力，在特定時期能夠更大程度上體現(xiàn)財政政策的調(diào)控力度，然而一味地集權(quán)會導(dǎo)致體制僵化；財政分權(quán)可以激勵地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，允許最了解地方發(fā)展問題的地方政府制定更有針對性的財政政策，靈活高效調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

新中國成立以來我國財政體制的變遷是集權(quán)與分權(quán)交替出現(xiàn)，有機(jī)統(tǒng)一的過程：統(tǒng)收統(tǒng)支財政體制體現(xiàn)集權(quán)特點(diǎn)，包干制體現(xiàn)向地方放權(quán)讓利，分稅制再次收緊中央財權(quán)，公共財政和現(xiàn)代財政建設(shè)體現(xiàn)分權(quán)特征。實(shí)踐證明，只有適應(yīng)事權(quán)分配的財權(quán)分配才是合理的，財權(quán)事權(quán)的劃分只有與經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)程同步才是可行的，應(yīng)當(dāng)建立財政事權(quán)動態(tài)調(diào)整機(jī)制，靈活應(yīng)對經(jīng)濟(jì)形勢的變化，只有這樣才能利用好集權(quán)與分權(quán)各自的優(yōu)勢，有效提升財政體制的效率。

三、中國財稅改革展望

“路漫漫其修遠(yuǎn)兮”，展望未來，中國的財稅體制改革應(yīng)當(dāng)立足于當(dāng)前已經(jīng)取得的輝煌成就，以宏觀的視野和開放的心態(tài)省察國內(nèi)外形勢并作出清醒科學(xué)判斷，進(jìn)而把握未來的改革方向。

（一）現(xiàn)代財政制度建設(shè)

現(xiàn)代財政制度必須服務(wù)于國家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化，使財政實(shí)現(xiàn)其四項(xiàng)制度保障功能。具體而言，優(yōu)化資源配置需要放在大政府、大財政范疇下考慮，將國企、金融、資源等所含的國有成分融入進(jìn)去。維護(hù)市場統(tǒng)一要求財政應(yīng)當(dāng)保證商品和勞務(wù)的自由流通和各類經(jīng)濟(jì)行為主體制度待遇的公平，同時需要清除市場壁壘，使市場資源配置公平、公開、透明。促進(jìn)社會公平要求財稅制度應(yīng)調(diào)節(jié)社會各階層之間明顯的收入差距，做到橫向公平和縱向公平；更應(yīng)將創(chuàng)造公平的發(fā)展機(jī)會、平等發(fā)展、維護(hù)社會正義放在更為突出的位置，注重機(jī)會均等的起點(diǎn)公平和過程公平。實(shí)現(xiàn)國家長治久安要求財政有效控制并化解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的風(fēng)險。

現(xiàn)代財政制度建設(shè)首先要堅持法治化原則，財政資金的特殊性質(zhì)要求財政資金的收支管理必須納入法律體系進(jìn)行規(guī)范，使財政資金的使用體現(xiàn)其社會性和公益性，確保納稅人和政府之間健康的委托代理關(guān)系。其次要堅持透明民主原則，增強(qiáng)政府財政管理的透明度，提高政府管理效率，提高政府決策水平。最后要注重治理技術(shù)的專業(yè)化，在財政收入預(yù)測、財政支出安排和國庫管理方面構(gòu)建專業(yè)技術(shù)體系。

（二）大國財政建設(shè)

構(gòu)建大國財政是我國財稅改革的重要思路，同時也是中國順應(yīng)世界發(fā)展潮流的必然選擇。在全球化大背景下，只有明確中國的國際定位、理清中國扮演的角色和承擔(dān)的責(zé)任，才能有效指導(dǎo)我國財政建設(shè)。應(yīng)當(dāng)注意的是，大國財政建設(shè)道阻且長。目前中國在國際舞臺上的財政職能發(fā)揮尚不充分，人民幣在SDR貨幣籃子中的權(quán)重不高、中國在世界銀行的投票權(quán)比例較低、在國際金融公司中的持股比例較低等一系列現(xiàn)象表明大國財政建設(shè)亟待推進(jìn)，而另一方面，國際貧富不均、金融風(fēng)險蔓延等因素使得“逆全球化”趨勢顯現(xiàn)，國際財政合作難度升級。在這樣的背景下，大國財政建設(shè)應(yīng)當(dāng)注意向兩個方向延伸：既要依托和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)治理體系改革，又要不斷推進(jìn)國家治理的現(xiàn)代化和國際化。

1、提高財政集中性，是實(shí)現(xiàn)大國財政的重要保障。通過稅收和國債增強(qiáng)國家能力，財政強(qiáng)國要通過財政集中來實(shí)現(xiàn)，因此現(xiàn)代財政制度建設(shè)要注重提高財政收入在政府收入中的比重，加大中央政府對財政資金的控制力度。

2、提升財政的可持續(xù)性，是大國財政持久性的重要保障。當(dāng)前需要給予高度關(guān)注的是地方政府財政可持續(xù)性問題。針對這個問題，首先要摸清地方政府債務(wù)的產(chǎn)生根源；其次要注意到目前地方政府債務(wù)主要是地方自身為謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展而主動負(fù)債的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)通過市場化手段拓寬建設(shè)資金來源；最后還要重視地方政府債務(wù)制度的完善和債務(wù)規(guī)模的可控性。

3、提升財政實(shí)力，助力大國財政與大國經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展。在新常態(tài)下應(yīng)將可持續(xù)發(fā)展、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和共同富裕作為財政的重要使命，實(shí)現(xiàn)財政實(shí)力與經(jīng)濟(jì)實(shí)力的一體化發(fā)展，注重提高對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的駕馭能力和管理能力；應(yīng)該構(gòu)建良好的財政運(yùn)行體制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)大國財政的健康運(yùn)行。

4、統(tǒng)籌全球，承擔(dān)大國責(zé)任，不斷提升中國話語權(quán)。中國要積極承擔(dān)大國責(zé)任，在量力而行的原則下，提供與自身能力相匹配的國際公共物品；加大在國際組織中的責(zé)任分擔(dān)和投票權(quán)；積極參與國際財經(jīng)治理體系建立和國際財經(jīng)秩序規(guī)則制定。

中國要在對外交流合作中主動設(shè)置議題，不斷體現(xiàn)中國的發(fā)展理念，提升中國的話語權(quán)。積極參與多邊和雙邊對話機(jī)制，主動設(shè)置議題，體現(xiàn)大國理念。推動組建中國主導(dǎo)的多邊開發(fā)機(jī)構(gòu)，實(shí)施我國對外政策主張，體現(xiàn)大國政治意圖，提升強(qiáng)國實(shí)力。積極參與GPA談判，發(fā)揮大國市場和經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，為國內(nèi)企業(yè)爭取有利的國際環(huán)境。積極參與國際稅收治理，提升中國財稅話語權(quán)。

大國財政建設(shè)還需要增強(qiáng)財稅支持，助力我國企業(yè)“走出去”。要適時完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，多舉措支持外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！?/p>

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[2]賈康，劉薇.構(gòu)建現(xiàn)代治理基礎(chǔ)——中國財稅體制改革40年[M].廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2017.

[3]江慶.新中國財政管理體制的變遷與完善[D].福州：福建師范大學(xué)，2004.

[4]李煒光，任曉蘭.財政社會學(xué)源流與我國當(dāng)代財政學(xué)的發(fā)展[J].財政研究，2013，（07）.