淺析企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

李瑞品

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高內(nèi)部控制科學(xué)化、規(guī)范化和信息化水平，而且更能防控企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制體系建設(shè)依據(jù)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)政部財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）；《企業(yè)內(nèi)部控制配套應(yīng)用指引》（財(cái)政部財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)）；《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)[2012]68號(hào)）；《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（國(guó)資發(fā)改革[2006]108號(hào)）。

二、內(nèi)部控制體系建設(shè)流程

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作要圍繞深化體制機(jī)制改革、提升發(fā)展質(zhì)量和提高經(jīng)濟(jì)效益這一主線，突出主要目標(biāo)和主要任務(wù)，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作特點(diǎn)開展。

（一）編制內(nèi)部控制管理手冊(cè)

遵循專業(yè)性、重要性和適應(yīng)性原則，確保內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等因素相適應(yīng)。

（二）內(nèi)部控制基本框架構(gòu)成

（1）內(nèi)部環(huán)境：是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括組織構(gòu)架、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源政策、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，包括信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

（3）控制活動(dòng)：是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，包括營(yíng)銷、生產(chǎn)等重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程。

（4）信息與溝通：是及時(shí)、準(zhǔn)確的收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，包括信息傳遞和信息系統(tǒng)。

（5）內(nèi)部監(jiān)督：是對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)，包括日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容。以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、不相容崗位是否分離、人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等。以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為重點(diǎn)，主要關(guān)注營(yíng)銷、生產(chǎn)、投融資與資金調(diào)度使用、采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理等流程。兼顧控制手段，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算是否具有約束力、合同履行是否存在糾紛、信息系統(tǒng)是否與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合、內(nèi)部報(bào)告是否及時(shí)傳遞和有效溝通等。

（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。在內(nèi)控評(píng)價(jià)工作開展過(guò)程中，由各業(yè)務(wù)流程主管部門根據(jù)企業(yè)部署，對(duì)所負(fù)責(zé)的主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況自查，編寫自查報(bào)告，上報(bào)企業(yè)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。企業(yè)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室在業(yè)務(wù)流程主管部門自查的基礎(chǔ)上，兼顧全面性和重要性，針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程開展訪談和穿行測(cè)試，廣泛收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行的證據(jù)，研究認(rèn)定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，組織編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審核。

（3）內(nèi)部控制體系建設(shè)運(yùn)行情況梳理。為應(yīng)對(duì)外部繁雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，降低和規(guī)避自身的經(jīng)營(yíng)壓力與風(fēng)險(xiǎn)，按照主管部門要求，企業(yè)要圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，通過(guò)開展制度與流程梳理活動(dòng)，將正在推進(jìn)的流程、制度、職責(zé)等整合，按照“突出重點(diǎn)、動(dòng)態(tài)調(diào)整、逐步完善”的原則，選取營(yíng)銷管理、生產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)外包、研究與開發(fā)、基建工程、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)等開展內(nèi)控建設(shè)，提煉形成內(nèi)控流程標(biāo)準(zhǔn)，基本建成初步具有組織架構(gòu)扁平化、業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)督評(píng)價(jià)常態(tài)化特征的內(nèi)部控制體系，保障企業(yè)內(nèi)部控制管理有據(jù)可依，防范各類風(fēng)險(xiǎn)因素，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序進(jìn)行。

（四）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有的管理運(yùn)行模式，確定信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，確定下屬各單位職責(zé)范圍內(nèi)重要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，全面負(fù)責(zé)職責(zé)范圍內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析及應(yīng)對(duì)策略制定和適時(shí)調(diào)整。確立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。識(shí)別重要控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的成因、影響、防范措施、改進(jìn)建議，通過(guò)修訂管理制度，完善管理流程，采取相應(yīng)的控制措施。

（五）內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改

針對(duì)內(nèi)部控制存在的重要缺陷和一般缺陷，企業(yè)可制定內(nèi)部控制缺陷整改方案，并將各項(xiàng)整改任務(wù)落實(shí)到有關(guān)部門和單位，限期完成整改。

三、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的認(rèn)識(shí)

（1）強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)。要為員工建立一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境；建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠(chéng)的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

（2）要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。