三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)背景下農(nóng)村稅源涵養(yǎng)法治化路徑研究

閆晴

一、問(wèn)題的提出

十九大報(bào)告中明確提出“我國(guó)社會(huì)的主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡、不充分的發(fā)展之間的矛盾”。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局中，農(nóng)村無(wú)疑是廣大的“塌陷區(qū)”，農(nóng)民則是數(shù)量龐大的經(jīng)濟(jì)弱勢(shì)群體。因而，十九大報(bào)告中進(jìn)一步提出“實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，必須始終把解決好‘三農(nóng)’問(wèn)題作為全黨工作的重中之重，要堅(jiān)持農(nóng)業(yè)、農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展”。但對(duì)于農(nóng)村的貧困難題，僅僅提供財(cái)政補(bǔ)貼是“治標(biāo)不治本”的，唯有提升廣大農(nóng)村“自主造血”的能力，做大農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的“蛋糕”，才能從根本上解決農(nóng)村的貧困問(wèn)題。

目前，我國(guó)農(nóng)村農(nóng)家樂(lè)、休閑農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)村旅游等產(chǎn)業(yè)異軍突起，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了“新鮮血液”。農(nóng)業(yè)部最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：互聯(lián)網(wǎng)+相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加值占農(nóng)業(yè)增加值的14%；鄉(xiāng)村旅游產(chǎn)業(yè)占8.9%；新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)對(duì)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村社會(huì)總產(chǎn)值的貢獻(xiàn)率超過(guò)了20%。但囿于我國(guó)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、發(fā)展水平偏低，如果對(duì)農(nóng)民收入、農(nóng)村產(chǎn)業(yè)課以與城鎮(zhèn)同樣標(biāo)準(zhǔn)的稅負(fù)，或?qū)⑾魅蹀r(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收可以調(diào)節(jié)收入差距[1]。稅源涵養(yǎng)是指針對(duì)現(xiàn)存的企業(yè)和市場(chǎng)，以優(yōu)惠的政策待遇實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模的維持或擴(kuò)大，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)和稅收發(fā)展的后勁，立法扶持、實(shí)體優(yōu)惠與程序保障是涵養(yǎng)稅源的重要途徑[2]。本文在闡述農(nóng)村稅源欠缺的現(xiàn)狀并剖析法治成因的基礎(chǔ)上分析農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的正當(dāng)性，進(jìn)而提出農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的具體建議。

二、農(nóng)村稅源欠缺的表征及其法治歸因

（一）農(nóng)村稅源欠缺的表征

相較城鎮(zhèn)而言，農(nóng)村一直屬于稅源“洼地”，具體表現(xiàn)在：第一，農(nóng)村稅收收入占稅收總收入的比重偏小，農(nóng)村納稅人繳納的平均稅額偏低。以山西省運(yùn)城市為例，2016年1月 ～2016年9月，農(nóng)村管戶貢獻(xiàn)稅收246萬(wàn)元，縣城管戶貢獻(xiàn)稅收12892萬(wàn)元，農(nóng)村稅收收入占稅收總收入的2%。并且，截至2016年9月21日，運(yùn)城市地方稅務(wù)局共計(jì)管戶6074戶，其中農(nóng)村管戶2639戶，占比約為43.45%，接近管戶總數(shù)的一半。相對(duì)于2%的稅收貢獻(xiàn)額而言，農(nóng)村納稅人的平均繳納稅額偏低。第二，農(nóng)村稅源分散，且缺少重點(diǎn)稅源。農(nóng)村納稅人多分散在各鄉(xiāng)村進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，集中化程度相對(duì)較低。且鄉(xiāng)村中小超市、小飯店、化肥農(nóng)藥店等家庭店較多，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)間多集中于每年的幾個(gè)月。與此同時(shí)，農(nóng)村中的重點(diǎn)稅源限于農(nóng)村信用社、農(nóng)村商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)等，相較城鎮(zhèn)而言重點(diǎn)稅源數(shù)量較少。

（二）農(nóng)村稅源欠缺的法治歸因

1.立法規(guī)定不完善導(dǎo)致農(nóng)村稅源涵養(yǎng)法治依托無(wú)力。其一，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)立法“低階化”。目前，我國(guó)在農(nóng)產(chǎn)品加工流通、農(nóng)村金融等領(lǐng)域均頒布了一系列法律規(guī)定。以農(nóng)村金融領(lǐng)域的企業(yè)所得稅為例，我國(guó)頒布了《關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2014］102號(hào)）等。但有關(guān)農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的立法多屬部門(mén)規(guī)章，立法的低層次特點(diǎn)削弱了稅收法律制度整體的效果，限制了稅收職能的發(fā)揮，導(dǎo)致農(nóng)村稅源涵養(yǎng)規(guī)則在實(shí)踐中運(yùn)行不暢[3]。其二，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)立法“碎片化”。我國(guó)對(duì)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)在增值稅、企業(yè)所得稅、車船稅等方面均予以一定優(yōu)惠，但其法律規(guī)則散見(jiàn)于多部法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、地方性法規(guī)中，條塊分割嚴(yán)重。農(nóng)村稅源涵養(yǎng)立法的“碎片化”特征導(dǎo)致其難以形成嚴(yán)密的法律體系，立法漏洞或法律沖突屢見(jiàn)不鮮。其三，我國(guó)農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法治評(píng)估制度缺失。法治評(píng)估之所以在世界范圍內(nèi)得到推廣應(yīng)用，最大的優(yōu)勢(shì)在于其評(píng)估的是“實(shí)踐中的法治”“行動(dòng)的法治”，可以提升稅法對(duì)實(shí)踐的回應(yīng)性[4]。遺憾的是，我國(guó)尚未建立農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法治評(píng)估制度。這就導(dǎo)致農(nóng)村稅源涵養(yǎng)法律規(guī)則在實(shí)踐中的應(yīng)然功效難以發(fā)揮，亦無(wú)法結(jié)合農(nóng)村具體情況選擇效果最佳的稅源涵養(yǎng)方式。

2.實(shí)體規(guī)則的疏漏導(dǎo)致農(nóng)村稅源涵養(yǎng)支持力度不足。其一，部分農(nóng)村涉稅概念不統(tǒng)一。例如《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅［1995］52號(hào)）與《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅［2008］149號(hào)）中關(guān)于“農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍”的規(guī)定不一致。這導(dǎo)致農(nóng)村納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的邊界不明，稅收優(yōu)惠政策推行的范圍在實(shí)踐中屢遭質(zhì)疑。其二，農(nóng)村經(jīng)營(yíng)者的稅負(fù)相對(duì)較重。例如在增值稅領(lǐng)域，農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)稅率偏高且在稅收政策扶持上存在“高征低扣”的問(wèn)題；在企業(yè)所得稅領(lǐng)域，免稅范圍限于盈利企業(yè)，導(dǎo)致部分農(nóng)村企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠，加大了農(nóng)村經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)難度。其三，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的稅收優(yōu)惠范圍偏小且力度偏弱。目前，我國(guó)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠局限于農(nóng)產(chǎn)品加工流通、農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新、農(nóng)村金融等領(lǐng)域，并未覆蓋農(nóng)村制造業(yè)及小型服務(wù)業(yè)，而這恰恰是涵養(yǎng)農(nóng)村稅源的重要產(chǎn)業(yè)。與此同時(shí)，我國(guó)農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的優(yōu)惠力度偏弱。以對(duì)農(nóng)村金融的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠為例，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按90%計(jì)入收入總額，而我國(guó)對(duì)于小微企業(yè)多實(shí)行企業(yè)所得稅減半征收的稅收優(yōu)惠政策，這降低了納稅人對(duì)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)的投資積極性。

3.征管程序的滯后導(dǎo)致農(nóng)村稅源涵養(yǎng)保障機(jī)制匱乏。其一，農(nóng)村稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施不足。部分農(nóng)村納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的季節(jié)性、區(qū)域性較突出，尚未在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記備案。同時(shí)，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多以現(xiàn)金交易為主，發(fā)票領(lǐng)取與開(kāi)具難以保障。稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施的缺乏導(dǎo)致納稅人過(guò)失漏稅等行為時(shí)常發(fā)生，而嚴(yán)厲的稅收懲罰措施易使農(nóng)村納稅人承擔(dān)本可避免的稅收罰款，導(dǎo)致農(nóng)村稅源的萎縮。其二，農(nóng)村納稅申報(bào)便利度偏低。農(nóng)村納稅人一般去稅源所在地的稅務(wù)部門(mén)繳納稅款。由于基礎(chǔ)設(shè)施的缺乏與網(wǎng)上申報(bào)機(jī)制的不完善，納稅人往往需要進(jìn)行手動(dòng)申報(bào)。一般而言，農(nóng)村稅源分散，部分納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)地理位置相距較遠(yuǎn)。農(nóng)村納稅申報(bào)便利度偏低導(dǎo)致征納雙方需耗費(fèi)大量的人力成本、時(shí)間成本，且申報(bào)信息的復(fù)雜度導(dǎo)致納稅人易發(fā)生申報(bào)錯(cuò)誤進(jìn)而導(dǎo)致被處以滯納金、罰款等，農(nóng)村稅源面臨一定的安全威脅。其三，農(nóng)村稅收征管信息化程度偏低。在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，國(guó)稅與地稅在征管權(quán)限、代征代繳等方面均存在諸多矛盾，納稅人難以分清在各稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的稅款。除稅務(wù)系統(tǒng)外，海關(guān)、財(cái)政、土地等部門(mén)均掌握著一定的農(nóng)村交易信息，但彼此之間存在的“信息孤島”對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)信息掌握農(nóng)村稅源狀況形成了阻礙，使其對(duì)農(nóng)村稅源扶持的準(zhǔn)確度與有效度降低。

三、三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)背景下農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的正當(dāng)性分析

（一）三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)背景下農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法理檢視

1.發(fā)展權(quán)保障理念視域的必要性審視。發(fā)展權(quán)是關(guān)于發(fā)展機(jī)會(huì)均等和發(fā)展利益共享的權(quán)利[5]。一方面，發(fā)展權(quán)保障要求堅(jiān)持尊重和關(guān)懷弱者的權(quán)利。相較而言，農(nóng)村是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的“短板”，農(nóng)民是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的“弱勢(shì)群體”。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)的提出為農(nóng)村稅源涵養(yǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了新的契機(jī)，農(nóng)民可借助鄉(xiāng)村旅游等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與政府的政策支持涵養(yǎng)農(nóng)村稅源并實(shí)現(xiàn)收入增長(zhǎng)。另一方面，發(fā)展權(quán)保障強(qiáng)調(diào)國(guó)家的人權(quán)保障責(zé)任。政府有責(zé)任采取措施，創(chuàng)造條件使每個(gè)人都能自由地實(shí)施發(fā)展行動(dòng)來(lái)滿足自身的發(fā)展需要[6]。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)政策推動(dòng)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，通過(guò)提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)提升對(duì)農(nóng)村納稅人發(fā)展權(quán)的保障水平，但“一刀切”式的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)可能產(chǎn)生農(nóng)村稅源萎縮的不利后果。因而，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村納稅人的發(fā)展權(quán)保障。

2.激勵(lì)理論視域的正當(dāng)性審視。激勵(lì)法是對(duì)人的特定行為實(shí)施激勵(lì)的法律[7]。一方面，激勵(lì)理論要求在分配社會(huì)資源的過(guò)程中堅(jiān)持公平性原則。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)城鄉(xiāng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在一條不可逾越的“鴻溝”。在通過(guò)減稅拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的大背景下，我國(guó)亦應(yīng)在農(nóng)村加大“放稅養(yǎng)魚(yú)”的力度，迅速壯大農(nóng)村的優(yōu)質(zhì)稅源，縮小城鄉(xiāng)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距。另一方面，激勵(lì)理論要求國(guó)家在作出行政行為的時(shí)候應(yīng)堅(jiān)持信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則。在稅收領(lǐng)域，信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則要求損失補(bǔ)償，即基于公共利益等正當(dāng)事由有必要打破原有法律秩序狀態(tài)時(shí)，應(yīng)給予納稅人相對(duì)公平的補(bǔ)償以彌補(bǔ)其信賴?yán)娴膿p失[8]。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)政策的提出有助于推動(dòng)“綠水青山”成為農(nóng)民致富的“金山銀山”，通過(guò)鄉(xiāng)村旅游、休閑農(nóng)業(yè)、農(nóng)村電商、農(nóng)業(yè)科技等產(chǎn)業(yè)壯大農(nóng)村稅源。

3.稅收效率原則視域的合理性考察。稅收對(duì)效率的影響是稅收政策中最令人關(guān)注的問(wèn)題[9]。亞當(dāng)·斯密在《國(guó)富論》中提出的確實(shí)、便利、最小費(fèi)用原則一直被看作是關(guān)于稅收效率最早的論述，一般包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面[10]。一方面，稅收行政效率要求盡可能地降低稅收征收成本占稅收收入的比重。農(nóng)村稅源分散且信息化程度偏低導(dǎo)致農(nóng)村的稅收征管活動(dòng)行政效率偏低。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)背景下，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展需要稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)地優(yōu)化農(nóng)村稅收基礎(chǔ)設(shè)施，提升農(nóng)村稅收管理活動(dòng)的信息化水平，從而提升稅收行政效率。另一方面，稅收經(jīng)濟(jì)效率要求通過(guò)優(yōu)化稅制最大限度地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展[11]。長(zhǎng)期以來(lái)，相對(duì)于城市而言，農(nóng)村稅源數(shù)量偏少，稅收總體貢獻(xiàn)率偏低。因而，我國(guó)應(yīng)減輕農(nóng)村納稅人的稅收負(fù)擔(dān)并優(yōu)化農(nóng)村稅收征管程序，積極培育農(nóng)村稅源并促使其不斷壯大，從而提升稅收經(jīng)濟(jì)效率。

（二）三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)背景下農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的實(shí)踐考量

1.農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的可行性審查?？v觀經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，我國(guó)已基本具備農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的“實(shí)踐基石”。其一，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)具備國(guó)家政策依據(jù)。十八屆五中全會(huì)將“我國(guó)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下農(nóng)村貧困人口實(shí)現(xiàn)脫貧，貧困縣全部脫帽，解決區(qū)域性整體貧困”制定為全面建成小康社會(huì)新的目標(biāo)要求。十九大報(bào)告中更是明確提出“促進(jìn)農(nóng)村一、二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，支持和鼓勵(lì)農(nóng)民就業(yè)、創(chuàng)業(yè)”。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的“備受重視”可推動(dòng)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，有助于進(jìn)一步涵養(yǎng)農(nóng)村稅源。其二，農(nóng)村二、三產(chǎn)業(yè)的不斷壯大為農(nóng)村稅源涵養(yǎng)提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。我國(guó)農(nóng)村早已出現(xiàn)了二、三產(chǎn)業(yè)的萌芽，諸多行業(yè)更是呈爆發(fā)式發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在農(nóng)村二、三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)“萌芽”基礎(chǔ)上，稅源涵養(yǎng)措施可進(jìn)一步促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。其三，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)已具備信息基礎(chǔ)。近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視稅源管理的信息化建設(shè)，通過(guò)“金稅三期”等信息系統(tǒng)的構(gòu)建與完善已基本實(shí)現(xiàn)納稅人涉稅信息的平臺(tái)交流，為涵養(yǎng)農(nóng)村稅源提供了必要的信息平臺(tái)。

2.農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的有效性預(yù)測(cè)。農(nóng)村稅源涵養(yǎng)可提升農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的活躍度與發(fā)展水平。其一，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)可優(yōu)化農(nóng)村經(jīng)濟(jì)格局。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)背景下提升農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法治化程度可推動(dòng)農(nóng)村一、二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展，優(yōu)化農(nóng)村經(jīng)濟(jì)格局。其二，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)可推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)政策中針對(duì)農(nóng)村的稅收優(yōu)惠舉措可有效吸引外來(lái)投資者，進(jìn)而不斷擴(kuò)充農(nóng)村稅源，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。其三，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)有助于解決農(nóng)村、農(nóng)民的貧困難題。農(nóng)業(yè)的弱質(zhì)性與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的非均衡性造就了“農(nóng)村真窮，農(nóng)民真苦，農(nóng)業(yè)真危險(xiǎn)”的落后狀態(tài)。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)中農(nóng)村稅源涵養(yǎng)可通過(guò)稅法對(duì)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，通過(guò)扶持二、三產(chǎn)業(yè)拓寬農(nóng)民的收入渠道。其四，農(nóng)村稅源涵養(yǎng)有助于解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困難的“難題”。三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)中農(nóng)村稅源數(shù)量與規(guī)模的增大可以拉動(dòng)農(nóng)村二、三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府增加稅收收入，進(jìn)而解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困難的“難題”。

四、三產(chǎn)融合村鎮(zhèn)背景下農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法治化路徑

（一）完善農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的立法體系

1.提升農(nóng)村稅源涵養(yǎng)立法的位階。其一，在高位階立法中明確提出針對(duì)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠制度。囿于立法的長(zhǎng)期性及內(nèi)容的復(fù)雜度，對(duì)農(nóng)村稅源涵養(yǎng)進(jìn)行專項(xiàng)立法的可行性偏低。因而，應(yīng)在《企業(yè)所得稅法》等立法中規(guī)定對(duì)農(nóng)村納稅人予以一定的稅收優(yōu)惠，為農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的具體措施提供一定的指引。其二，強(qiáng)化對(duì)農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的不同位階立法的銜接。各地應(yīng)結(jié)合本地經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、自然資源等條件制定適合本地農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的低位階規(guī)范性文件，并保持與上位法在立法理念上的一致性，強(qiáng)化農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法律與地方性法規(guī)的銜接，為實(shí)踐中農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的具體行政行為提供明確的法律指引。

2.提升農(nóng)村稅源涵養(yǎng)立法間的結(jié)合度。其一，填補(bǔ)農(nóng)村稅源涵養(yǎng)中的法律漏洞。面對(duì)農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法律漏洞，我國(guó)應(yīng)在一定范圍內(nèi)允許適用習(xí)慣法，秉持減輕農(nóng)村納稅人負(fù)擔(dān)的原則踐行農(nóng)村中的稅收法律服務(wù)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨稅法漏洞時(shí)應(yīng)依據(jù)法律原則、立法精神、法學(xué)理論、國(guó)家政策等做出有利于納稅人的決定，減輕稅收行政行為對(duì)農(nóng)村稅源造成的負(fù)效應(yīng)。其二，定期開(kāi)展農(nóng)村涉稅法規(guī)清理活動(dòng)。各地方政府應(yīng)定期對(duì)農(nóng)村涉稅法律規(guī)則進(jìn)行審查、清理，廢除與上位法不符或脫離實(shí)踐的法律規(guī)則，通過(guò)對(duì)農(nóng)村涉稅法律體系的“瘦身”減少法律沖突且提升執(zhí)法的可操作性，為農(nóng)村稅源的涵養(yǎng)提供更加明晰的行為規(guī)則。

3.構(gòu)建農(nóng)村稅源涵養(yǎng)立法的法治評(píng)估機(jī)制。其一，明確農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的法治評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中提出要構(gòu)建科學(xué)的法治評(píng)估指標(biāo)體系，在農(nóng)村稅源涵養(yǎng)領(lǐng)域亦應(yīng)如此。在農(nóng)村稅源涵養(yǎng)法治評(píng)估中，我國(guó)應(yīng)當(dāng)借助“投入—產(chǎn)出”理論評(píng)估出最適合農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策并在一定時(shí)期內(nèi)堅(jiān)持使用，為農(nóng)村稅源涵養(yǎng)提供明確的法治支持。其二，依據(jù)農(nóng)村稅源涵養(yǎng)法治評(píng)估結(jié)果構(gòu)建稅收優(yōu)惠的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。各地方政府應(yīng)通過(guò)論證會(huì)、座談會(huì)、聽(tīng)證會(huì)等多種方式廣泛聽(tīng)取農(nóng)村納稅人的意見(jiàn)，并定期進(jìn)行優(yōu)惠政策的調(diào)整，提升稅源涵養(yǎng)優(yōu)惠政策與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的契合度。

（二）彌補(bǔ)農(nóng)村稅源涵養(yǎng)實(shí)體規(guī)則的疏漏

1.提升農(nóng)村稅源涵養(yǎng)中涉稅概念的一致性。其一，修訂《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》。農(nóng)產(chǎn)品是稅法中的借用概念，在解釋這些借用概念時(shí)，只要稅法未作特別規(guī)定，一般應(yīng)按照實(shí)際生活秩序中通常的理解來(lái)解釋該借用概念在稅法上的含義[12]。我國(guó)應(yīng)在考察農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、交易實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上明確煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、林業(yè)產(chǎn)品等概念的內(nèi)涵及范圍，并依據(jù)上述概念修訂《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，明確稅務(wù)實(shí)踐中可享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品范圍。其二，依據(jù)修訂后的《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》做有關(guān)立法的審查、修訂。我國(guó)應(yīng)以上述農(nóng)產(chǎn)品概念為判斷依據(jù)對(duì)財(cái)稅［2008］149號(hào)等文件中的農(nóng)產(chǎn)品范圍進(jìn)行審查并修訂，使之符合《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的規(guī)定，提升農(nóng)村產(chǎn)業(yè)課稅范圍的一致性。

2.減輕農(nóng)村稅源涵養(yǎng)中農(nóng)村經(jīng)營(yíng)者的稅負(fù)。其一，降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅稅率并改革抵扣模式。對(duì)于從事農(nóng)產(chǎn)品精、深加工項(xiàng)目的一般納稅人，應(yīng)下調(diào)其增值稅稅率，降低農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)、加工行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。與此同時(shí)，我國(guó)應(yīng)對(duì)農(nóng)村中的蔬菜水果加工、谷物磨制等產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)查測(cè)算，逐步取消憑收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款的規(guī)則，推行進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，填補(bǔ)稅收制度中的漏洞，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅源的健康、快速發(fā)展。其二，降低企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的“準(zhǔn)入門(mén)檻”。對(duì)于農(nóng)村企業(yè)，我國(guó)應(yīng)主要以效益、環(huán)保度等為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策及發(fā)展趨勢(shì)的農(nóng)村企業(yè)給予企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，加大對(duì)農(nóng)村稅源的支持力度。其三，構(gòu)建對(duì)農(nóng)村納稅人的個(gè)人所得稅優(yōu)惠制度。對(duì)于在農(nóng)村中經(jīng)營(yíng)采摘園、垂釣園等產(chǎn)業(yè)的個(gè)人所得稅納稅人，我國(guó)應(yīng)結(jié)合其產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與需求增加其稅前扣除額度，通過(guò)減輕其個(gè)人所得稅稅負(fù)提升其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，推動(dòng)農(nóng)村稅源的涵養(yǎng)。

3.增大農(nóng)村稅源涵養(yǎng)中稅收優(yōu)惠的范圍與力度。其一，擴(kuò)大農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的稅收優(yōu)惠范圍。例如農(nóng)民在二、三產(chǎn)業(yè)企業(yè)兼職所得及其獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅，農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)可加速折舊，農(nóng)業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可稅前扣除，農(nóng)村企業(yè)可重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策，雇傭農(nóng)民超過(guò)一定工人比例的農(nóng)村企業(yè)可享受企業(yè)所得稅減免等。農(nóng)村稅收優(yōu)惠范圍的擴(kuò)大可提升納稅人在農(nóng)村投資的積極性，帶動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，從而進(jìn)一步涵養(yǎng)稅源。其二，加大農(nóng)村稅收政策的優(yōu)惠力度。對(duì)屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的農(nóng)機(jī)制造企業(yè)免征企業(yè)所得稅。加大農(nóng)村稅收政策的優(yōu)惠力度有利于減輕農(nóng)村納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，保護(hù)農(nóng)村相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅源。

（三）構(gòu)建農(nóng)村稅源涵養(yǎng)的現(xiàn)代化征管程序

1.完善農(nóng)村稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施。其一，完善對(duì)農(nóng)村納稅人的稅務(wù)登記。各稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極開(kāi)展稅源普查活動(dòng)，深入農(nóng)村對(duì)納稅人基本情況、稅源分布情況進(jìn)行調(diào)查，掌握農(nóng)村現(xiàn)有稅源、潛在稅源、后備稅源的情況并規(guī)范記錄，及時(shí)做好農(nóng)村稅源檔案的整理工作。其二，在農(nóng)村納稅人中推廣稅控裝置與電子發(fā)票。我國(guó)應(yīng)構(gòu)建對(duì)農(nóng)村中適用稅控裝置與電子發(fā)票的納稅人的激勵(lì)機(jī)制，延長(zhǎng)增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的抵免期限，增加其一次性可領(lǐng)取的增值稅發(fā)票用量，提升稅控裝置與電子發(fā)票在農(nóng)村稅務(wù)活動(dòng)中的使用率與影響力。

2.提高農(nóng)村經(jīng)營(yíng)者納稅申報(bào)機(jī)制的便利度。其一，提升納稅申報(bào)機(jī)制的靈活性。我國(guó)應(yīng)借助農(nóng)村中不斷完善的稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施允許納稅人選擇手動(dòng)申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)等申報(bào)方式，提升納稅人申報(bào)方式選擇的自由度。與此同時(shí)，可借鑒美國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家大力推行的“媒體申報(bào)”或“網(wǎng)絡(luò)申報(bào)”方式，借助磁片、二維碼、報(bào)稅網(wǎng)站等工具逐步構(gòu)建多元化的申報(bào)服務(wù)渠道并積極探索個(gè)性化的納稅申報(bào)服務(wù)，降低納稅人的申報(bào)成本并提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政效率。其二，健全農(nóng)村稅務(wù)申報(bào)中的稅務(wù)代理機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所協(xié)助農(nóng)村納稅人進(jìn)行財(cái)務(wù)核算與提供報(bào)稅資料，減少農(nóng)村納稅人因核算不清而導(dǎo)致的申報(bào)錯(cuò)誤。并且，稅法制定機(jī)關(guān)在相應(yīng)的立法文件中應(yīng)表明稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)具備誠(chéng)信代理的義務(wù)，減少乃至杜絕代理機(jī)構(gòu)與納稅人為降低應(yīng)納稅額而進(jìn)行信息造假的行為。

3.提升農(nóng)村稅源管理的信息化水平。其一，構(gòu)建多部門(mén)間的信息共享機(jī)制。在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)避免應(yīng)納稅額較小的農(nóng)村納稅人耗費(fèi)大量時(shí)間在地理位置間隔較遠(yuǎn)的稅務(wù)部門(mén)繳納稅款。在稅務(wù)系統(tǒng)外部，我國(guó)需建立一套稅務(wù)、土地、工商、房管、銀監(jiān)等機(jī)關(guān)之間的信息交流協(xié)調(diào)機(jī)制，完善涉稅信息交流平臺(tái)，逐漸形成農(nóng)村稅源需全社會(huì)齊抓共管的共識(shí)。其二，加大對(duì)農(nóng)村納稅人隱私權(quán)的保護(hù)力度。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)自覺(jué)樹(shù)立對(duì)農(nóng)村納稅人信息隱私權(quán)的保護(hù)意識(shí)，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)披露納稅人信息的程序，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員不當(dāng)披露農(nóng)村納稅人隱私信息的法律后果，提升納稅環(huán)境的安全度。對(duì)于農(nóng)村納稅人而言，應(yīng)自主提升隱私信息的保護(hù)意識(shí)，在其隱私權(quán)遭遇侵害時(shí)主動(dòng)通過(guò)復(fù)議、訴訟、協(xié)商等方式尋求救助，避免農(nóng)村稅源因不法侵犯而逐漸萎縮。