促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策：國內(nèi)文獻(xiàn)研究

■//張飛霞

小微企業(yè)被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“輕騎兵”，是中國企業(yè)最為活躍和最具潛力的群體。小微企業(yè)在促進(jìn)社會及地區(qū)經(jīng)濟(jì)活力、創(chuàng)造稅收、吸納就業(yè)人口、增加居民收入，促進(jìn)科技水平提高以及保持社會和諧穩(wěn)定等方面的重要作用不言而喻。然而，由于我國財(cái)稅制度的設(shè)計(jì)與實(shí)際執(zhí)行的不盡如人意，資源配置在規(guī)模企業(yè)與小微企業(yè)之間存在馬太效應(yīng)，小微企業(yè)往往是政策最后的惠及對象，顯失公平。

一、小微企業(yè)稅負(fù)過高研究

中國現(xiàn)有的稅負(fù)，無論是宏觀稅負(fù)，還是企業(yè)的總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了很多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家，企業(yè)所得稅和增值稅是企業(yè)繳納的“大頭”。根據(jù)2008年《中華人民共和國所得稅法》，稅收優(yōu)惠：對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收；對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定，我國目前增值稅最高稅率為產(chǎn)品增值額（小規(guī)模納稅人除外）的17%，最低為3%。相比之下，日本的增值稅率為5%、韓國與越南均為10%、新加坡為7%。對部分企業(yè)而言，除了繳納所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等稅收之外還要在此基礎(chǔ)上繳納約13%的附加稅費(fèi)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，涉及企業(yè)的稅費(fèi)超過10種，企業(yè)稅負(fù)之重，接近“死亡線”。

李煒光先生最近發(fā)布了他們關(guān)于中國企業(yè)稅負(fù)問題的調(diào)研，調(diào)研報(bào)告有三個(gè)數(shù)據(jù)特別刺眼。第一，對于稅負(fù)究竟重不重的回答，企業(yè)家認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)很重和較重的比例很高，達(dá)到87%，認(rèn)為稅負(fù)可以接受的僅占8%，認(rèn)為較輕和很輕的僅占1%；第二，我國企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率接近40%。在我國，除新興行業(yè)以及金融等領(lǐng)域外，大部分企業(yè)的利潤率都不到10%，30%—40%的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)足可以導(dǎo)致大多數(shù)東部沿海加工企業(yè)處于困境之中，甚至虧損倒閉；第三，如果用世界銀行世界發(fā)展指標(biāo)中的“總稅率”指標(biāo)來衡量我國企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)（總稅率是指企業(yè)的稅費(fèi)和強(qiáng)制繳費(fèi)占商業(yè)利潤的比例），根據(jù)世行與普華永道發(fā)布的最新報(bào)告，2016年，中國企業(yè)的總稅率達(dá)到了68%，位列世界第12位。

對于所得稅而言，張倫倫、李建軍、鐘毅（2013）指出，通過與其他國家作比較，目前我國的小微企業(yè)優(yōu)惠稅率還是偏高的。在2010年4月份《投資者報(bào)》發(fā)布的上市公司稅負(fù)榜中（所得稅稅負(fù)=所得稅/利潤總額），我們發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)的平均稅負(fù)為24%，而同期國有企業(yè)的稅負(fù)僅為10%。

于洪（2009）立足于長三角，對小微企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行研究，按年銷售額對樣本行業(yè)進(jìn)行分類，金融、制造、物流業(yè)的平均年納稅額遠(yuǎn)高于其他行業(yè)；大部分的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)重，只有不到百分之一認(rèn)為較輕；認(rèn)為稅負(fù)較重的多為民營企業(yè)。

沈錫權(quán)（2012）指出，當(dāng)前小微企業(yè)面臨著名目繁多的收費(fèi)品種，收費(fèi)部門高達(dá)多個(gè)，而收費(fèi)品種更是有多個(gè)，這些收費(fèi)項(xiàng)目大大加重了小微企業(yè)的生存壓力。據(jù)了解，有些稅務(wù)部門把因?yàn)槟承┢髽I(yè)的倒閉而減少的稅收收入轉(zhuǎn)移到盈利的小微企業(yè)身上，這無疑會使盈利的小微企業(yè)稅負(fù)不堪重負(fù)。

張繼英，李小花等指出在稅收征管中，小微企業(yè)所遭遇的不公待遇，不合理的稅制設(shè)定加重了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，小微企業(yè)在設(shè)立、變更、注銷過程中不僅程序冗長而且在享受減免稅、延期繳納稅款等方面也沒有特殊照顧，更有各種不規(guī)范的費(fèi)用加在小微企業(yè)的頭上加重了其稅負(fù)。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究

稅收優(yōu)惠政策是促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的重要政策，為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，國務(wù)院出臺了一系列小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，但是在實(shí)際操作中小微企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠政策并不多，國內(nèi)對這方面的文獻(xiàn)研究主要集中在以下幾個(gè)方面。

趙奕（2009）提出，為了更好地扶持小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)，應(yīng)給予創(chuàng)業(yè)期的小微企業(yè)2－3年的稅收減免期限。同時(shí)，為防止企業(yè)惡意注冊、注銷新中小企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)采取限定享受優(yōu)惠政策后企業(yè)注銷的最低年限等措施。另外，他提出可參照美國準(zhǔn)許小型企業(yè)選擇納稅方式的經(jīng)驗(yàn)做法，允許微型微利企業(yè)法人代表在繳納個(gè)人所得稅后，免征企業(yè)所得稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，又在法律上保留了企業(yè)的法人權(quán)力。

李紅，糞恩華（2013）認(rèn)為，目前我國小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重，而國家為減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)采用的結(jié)構(gòu)性減稅的措施，更多是扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展或中小企業(yè)的臨時(shí)性舉措，只是在一個(gè)時(shí)間段內(nèi)對某個(gè)行業(yè)或領(lǐng)域內(nèi)個(gè)別稅種稅率或起征點(diǎn)進(jìn)行微調(diào)，對針對小微企業(yè)的不合理的稅收制度未能進(jìn)行根本性的改革，也沒有成為一項(xiàng)基本和長期的政策思路。因此，他提出要優(yōu)化稅制的＂頂層設(shè)計(jì)＂，要改革當(dāng)前的增值稅、消費(fèi)稅等間接稅為主的稅制，逐步向財(cái)產(chǎn)稅、所得稅為主的直接稅稅收制度轉(zhuǎn)變。

王秀芝（2009）認(rèn)為稅收政策與小微企業(yè)的發(fā)展有密切的關(guān)系，而我國現(xiàn)行稅收制度嚴(yán)重制約了小微企業(yè)的發(fā)展，其實(shí)具體表現(xiàn)為增值稅制度的限制，所得稅制度的限制和征管制度的限制。

張麗英，賈圣武（2010）認(rèn)為我國現(xiàn)行小微企業(yè)的發(fā)展面臨稅法體系不完善，稅收制度內(nèi)容不全面，征管不合理等問題，而且中國出臺的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施的過程中環(huán)節(jié)太多，執(zhí)行成本高，因此必須充分考慮小微企業(yè)實(shí)際狀況，完善小微企業(yè)稅收政策。

王璽，王蔚（2012）根據(jù)企業(yè)生命周期理論，建議在小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)期、成長期和成熟期采取不同的稅收支撐體系，其具體包括:創(chuàng)業(yè)期加大投入，設(shè)置免稅期;成長期對購置的設(shè)備給予稅收優(yōu)惠;成熟期運(yùn)用低稅率和再投資抵免政策，從而有效減少小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

倪婷（2013）對2008年金融危機(jī)以后的中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行系統(tǒng)地分析，指出稅收優(yōu)惠政策確實(shí)對小微企業(yè)有一定促進(jìn)作用，結(jié)合金融政策和貨幣政策才能對中小企業(yè)起到一定的促進(jìn)作用。

三、小微企業(yè)財(cái)稅政策支持研究

財(cái)政稅收政策是扶持小微企業(yè)發(fā)展的重要政策，對小微企業(yè)利潤的增加、環(huán)境的改善以及調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營的積極性等方面都有重要的作用，國內(nèi)許多學(xué)者主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了文獻(xiàn)研究。

何濤，演克武對促進(jìn)我國小微企業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策提出了若干建議：第一，完善政府對小微企業(yè)支持體系的建設(shè)；第二，強(qiáng)化金融支持；第三，加大稅收優(yōu)惠力度，如提高增值稅、營業(yè)稅起點(diǎn)、擴(kuò)大企業(yè)所得稅減免范圍、提高出口退稅率等；第四，實(shí)行推定課稅；第五，推行特別財(cái)政政策：政府購買采用“首購”辦法、加大財(cái)政貼息、補(bǔ)貼等。

辜勝阻，楊威，李洪斌主要研究了后危機(jī)時(shí)期我國小微企業(yè)的財(cái)稅扶持政策，指出應(yīng)加大對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財(cái)稅支持力度，對初創(chuàng)小微企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”的政策，鼓勵(lì)地方政府借鑒重慶市政府扶持草根創(chuàng)業(yè)“一拖三”政策的經(jīng)驗(yàn)；按照“少取多予”方針，為中小企業(yè)提供減稅、減費(fèi)和貸款貼息等優(yōu)惠，建議將應(yīng)稅額在萬以下的小型微利企業(yè)所得稅減半政策變?yōu)橛谰眯詢?yōu)惠政策等。

崔志坤，經(jīng)庭如，管永昊（2012）從小微企業(yè)發(fā)展階段的角度提出了促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議，對于發(fā)展初期的小微企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持“無稅”或“輕稅”的政策；在發(fā)展中期時(shí)在兼顧所得稅優(yōu)惠的同時(shí)著重在貨物與勞務(wù)稅方面傾斜；在小微企業(yè)進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展的成熟期，主要稅收刺激政策應(yīng)集中在企業(yè)所得稅方面。

高現(xiàn)廣（2013）研究提出，當(dāng)前我國在稅收執(zhí)行上對于小微企業(yè)有著不合理的收費(fèi)問題，所以要及時(shí)清理不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，同時(shí)在嚴(yán)格執(zhí)行稅收制度的基礎(chǔ)之上，有選擇的變費(fèi)為稅，通過多項(xiàng)措施給小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造有利的低稅負(fù)環(huán)境。

賈康（2012）分析了構(gòu)建小微企業(yè)政策性融資體系的積極作用，通過相關(guān)數(shù)據(jù)證明了財(cái)政支持小微企業(yè)的關(guān)鍵作用。他認(rèn)為，當(dāng)前稅收政策對于小微企業(yè)提供的支持是有所不足的，應(yīng)對小微企業(yè)進(jìn)行稅收減負(fù)，使其輕裝上陣，切實(shí)發(fā)揮出輕騎兵的作用。

四、小微企業(yè)稅收政策顯失公平的研究

稅收政策是促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的重要政策，但是由于某些優(yōu)惠稅率不適于小微企業(yè)，導(dǎo)致小微企業(yè)自動(dòng)失去了優(yōu)惠資格，主要文獻(xiàn)研究如下。

陳文裕（2012）則指出那些實(shí)行核定征收的小微企業(yè)自動(dòng)失去了優(yōu)惠資格，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果企業(yè)無法準(zhǔn)確核算應(yīng)該繳納的所得稅，暫不適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)實(shí)生活中大多數(shù)小微企業(yè)都沒有建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該類企業(yè)統(tǒng)一采用核定征收的辦法征稅，因此大多數(shù)小微企業(yè)自動(dòng)失去了享受該項(xiàng)優(yōu)惠的資格。

張繼英，李小花等（2013）指出在稅收征管中，小微企業(yè)所遭遇的不公待遇、不合理的稅制設(shè)定加重了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，小微企業(yè)在設(shè)立、變更、注銷過程中不僅程序冗長而且在享受減免稅、延期繳納稅款等方面也沒有特殊照顧，更有各種不規(guī)范的費(fèi)用加在小微企業(yè)的頭上加重了其稅負(fù)。

姚建英（2012）也指出針對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率是與小微企業(yè)無緣的，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)減按15%的低稅率來征收企業(yè)所得稅，但是要想享受到該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策需要滿足規(guī)定的六項(xiàng)條件，但是事實(shí)上，小微企業(yè)根本無法同時(shí)滿足該項(xiàng)規(guī)定。

五、財(cái)政政策支持中小企業(yè)融資問題研究

小微企業(yè)目前面臨的主要問題是資金不足，如何利用國家財(cái)政政策融資是值得探討和研究的主要問題，學(xué)者們的研究主要集中在以下幾方面。

鄭享清，趙昂陽（2008）認(rèn)為，我國應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒日美等國家組建中小企業(yè)政策性銀行。政策性銀行是政府彌補(bǔ)市場失靈，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的有效工具，它是對商業(yè)性銀行的有力補(bǔ)充，體現(xiàn)了國家對中小企業(yè)發(fā)展的扶持，是解決中小企業(yè)融資難問題的重要方式。

辜勝阻，易善策（2009），提出要破解中小企業(yè)的融資難題，應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)政資金的乘數(shù)效應(yīng)和攝動(dòng)作用，建立中小企業(yè)擔(dān)?；?，用于對中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)補(bǔ)助、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，引導(dǎo)各類擔(dān)保機(jī)構(gòu)積極開展對中小企業(yè)的融資擔(dān)保業(yè)務(wù)。

劉構(gòu)（2010）認(rèn)為，中小企業(yè)融資難的一個(gè)重要原因就是信息不對稱引發(fā)的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政投資成立政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)，為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保，是解決這一問題的重要途徑；他提出我國對中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)的法律保障不健全，現(xiàn)行的《中小企業(yè)促進(jìn)法》只是對中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行了原則性的鼓勵(lì)，并沒有明確的法律條款規(guī)定擔(dān)保機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)開展信用擔(dān)保的業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制等內(nèi)豁因此他提出盡快出臺《中小企業(yè)信用擔(dān)保法》，從頂層設(shè)計(jì)上為中小企業(yè)融資擔(dān)保提供法律保障。

六、對國內(nèi)文獻(xiàn)研究的反思

（一）減輕企業(yè)稅負(fù)

據(jù)經(jīng)濟(jì)之聲《天下財(cái)經(jīng)》報(bào)道，我國小微企業(yè)吸納就業(yè)人口總數(shù)已經(jīng)達(dá)到2億以上，對GDP貢獻(xiàn)度超過30%，然而據(jù)2016年2月公布的《小微企業(yè)稅收政策研究報(bào)告》卻指出：一些小微企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)超過上市公司。

過高的稅負(fù)使得中國的小微企業(yè)面臨“死亡線”，小微企業(yè)的稅率也別稱為“死亡稅率”。今后如何進(jìn)一步減輕小微企業(yè)稅負(fù)成為學(xué)者、專家討論的主要問題。筆者認(rèn)為目前企業(yè)稅負(fù)改革主要從以下兩個(gè)方面入手：第一，降低增值稅，降低增值稅，讓產(chǎn)品和服務(wù)便宜下來，這就可以使大多數(shù)中低收入階層的“間接納稅”降下來，同時(shí)在保障國家財(cái)政收入穩(wěn)定的情況下，提高個(gè)人所得稅征收比例；第二，簡化增值稅分檔級稅率。目前增值稅稅率有多檔，行業(yè)間差距大，因此要科學(xué)設(shè)計(jì)、有效簡化增值稅分檔及稅率，這是企業(yè)稅負(fù)改革亟待解決的問題。

（二）進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)實(shí)力均比較薄弱，在節(jié)約成本、降低稅負(fù)方面顯得比大企業(yè)更加迫切，所以稅收優(yōu)惠政策幾乎成了小微企業(yè)的救命稻草。針對以往小微企業(yè)稅收政策的弊端，建議國家今后針對小微企業(yè)的稅收政策應(yīng)該具有連貫性和完整性，稅收優(yōu)惠政策不再局限于具體的稅種。同時(shí)為降低新政策造成處于“政策變化點(diǎn)”附近小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)差異，建議啟用稅收免征額政策。此外，對小微企業(yè)實(shí)施行業(yè)差異化免稅標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。

（三）加強(qiáng)對稅收政策的宣傳和解讀力度

加強(qiáng)對小微企業(yè)人員的納稅培訓(xùn)，提供稅收咨詢等服務(wù)。充分利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代媒介和辦稅服務(wù)廳等公開場所，多渠道、多方式地為納稅人提供政務(wù)公開服務(wù)，積極回應(yīng)納稅人關(guān)切，減少納稅人因不了解政策而造成的納稅申報(bào)失誤。

（四）改善小微企業(yè)的融資環(huán)境

融資成本高、融資困難己成為阻礙小微企業(yè)快速發(fā)展的主要障礙。為了促進(jìn)小微企業(yè)稅收政策的優(yōu)化利用，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，建議對處于國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、發(fā)展前景光明及可以提供相關(guān)擔(dān)保的小微企業(yè)應(yīng)該給予足夠的融資支持，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)更大限度滿足符合條件小微企業(yè)的融資需求，改善小微企業(yè)的融資環(huán)境，促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展壯大。

在這一過程中，政府需要設(shè)立專門的貸款擔(dān)?；?，從而為小微企業(yè)的貸款工作提供擔(dān)保，確保其融資難度的降低，促進(jìn)其企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。此外，政府部門可以通過政策性銀行給予無息、低息貸款的方式，給予小微企業(yè)一定的財(cái)政扶持，緩解小微企業(yè)的壓力。最后，政府部門還需要發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)作用，從而促進(jìn)小微企業(yè)融資環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化。

小微企業(yè)要做大做強(qiáng)，既要靠企業(yè)自身努力，也離不開政府和社會各界的扶持、培育和引導(dǎo)，只有在內(nèi)外合力的作用下才能使小微企業(yè)受益，才能真正做到，既大力支持了小微企業(yè)的發(fā)展，也使國家最終受益實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

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