如何理解十九大報告中關(guān)于財稅改革的論述

●曾康華 張玉胡 施 琪

一、黨的十八屆三中全會以來財稅改革的演進(jìn)

2013年11月召開的黨的十八屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》），拉開了全面深化改革的帷幕。《決定》明確指出，“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障。”這一定位首次將財政提升到了國家治理的戰(zhàn)略高度，同時《決定》對財稅體制改革的總體部署可以概括為四個方面：一是繼續(xù)完善財稅立法，為建立現(xiàn)代財政制度夯實(shí)法律基礎(chǔ)；二是為了調(diào)動中央和地方政府的積極性，在明確各級政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)事權(quán)與支出責(zé)任相匹配；三是進(jìn)一步透明預(yù)算信息，提高預(yù)算管理效率，加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化和規(guī)范預(yù)算管理；四是在穩(wěn)定總稅負(fù)水平不變的基礎(chǔ)上，深入進(jìn)行結(jié)構(gòu)性稅制改革。以上部署既是為了建立現(xiàn)代財政制度，也是為了更好地讓財政在國家治理層面發(fā)揮基礎(chǔ)和重要支柱的作用。事實(shí)上，深化財稅改革既包括財政自身的改革，也涵蓋了之前改革過程中產(chǎn)生的一系列問題、難題以及協(xié)調(diào)配套等改革。

為了實(shí)現(xiàn)財稅體制改革的總體部署，中共中央政治局于2014年6月30日審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》（以下簡稱《總體方案》），《總體方案》是對《決定》關(guān)于財稅體制改革總體部署的具體化，并提出財稅改革的時間表。《總體方案》進(jìn)一步指明了新一輪的財稅體制改革將從預(yù)算、稅制和財政體制三大方面全面推進(jìn)，計劃在2016年對這三大方面的改革形成一個基本框架，其中預(yù)算制度和稅制改革要先完成，財政體制也要適時進(jìn)行，重點(diǎn)工作與任務(wù)的改革基本到位；到2020年，這三大方面的改革要如期完成，即現(xiàn)代財政制度基本建立。

（一）預(yù)算管理與制度改革

2014年是深化經(jīng)濟(jì)體制改革的元年。在財稅改革方面，預(yù)算管理制度改革先行。在《預(yù)算法》首次大修后，經(jīng)過四輪的反復(fù)修訂，2014年8月31日十二屆全國人大常委會第十次會議表決通過了新修訂的 《預(yù)算法》，并于2015年1月1日正式實(shí)施。新《預(yù)算法》的實(shí)施意味著預(yù)算管理制度的法治化建設(shè)不斷向前邁進(jìn)，法治化、規(guī)范化的預(yù)算管理制度基本確立，不僅成為了財稅改革重要一環(huán)，同時也是統(tǒng)籌全面深化財稅改革的關(guān)鍵點(diǎn)。因?yàn)椤柏斦菄抑卫淼幕A(chǔ)和重要支柱”，只有建立起現(xiàn)代預(yù)算管理制度，才能使國家治理建立堅實(shí)的基礎(chǔ)。那么，國家的治理能力在很大程度上取決于預(yù)算管理制度的確立，因?yàn)轭A(yù)算管理制度是建立現(xiàn)代財政體系的基礎(chǔ)，處于基礎(chǔ)性地位，扭住預(yù)算管理制度改革這個牛鼻子，可以說是抓住了深化財稅體制改革的根本。

經(jīng)過大刀闊斧修訂的新《預(yù)算法》由原來的79條增加至101條，共計改動82處，新《預(yù)算法》與舊《預(yù)算法》相比較，有四個新的變化：一是全口徑預(yù)算體系的確立，首次以法律的形式建立了具有中國特色預(yù)算體系，所有的財政性資金要納入預(yù)算管理，規(guī)范管理，從法律上徹底取消長期存在的預(yù)算外資金，加強(qiáng)了財政性資金的預(yù)算管理和監(jiān)督；二是對地方債的舉債主體明確規(guī)定，從法律上結(jié)束了長期以來地方債主體多元的情況，明確了省級政府是地方債舉債主體，便于對地方債進(jìn)行規(guī)模和主體的有效監(jiān)督；三是進(jìn)一步規(guī)范了財政轉(zhuǎn)移支付制度，明確提出了財政轉(zhuǎn)移支付的目標(biāo)，這個目標(biāo)就是推進(jìn)地區(qū)間基本公共服務(wù)均等化的實(shí)現(xiàn)；四是對預(yù)算信息公開進(jìn)行了特別規(guī)定，指出政府預(yù)算信息必須公開透明，信息公開的內(nèi)容要求廣泛，除了規(guī)定的國家要保密的秘密以外，原則上其他的預(yù)算信息必須公開，這是加強(qiáng)預(yù)算管理的必然要求，也是滿足人們對預(yù)算信息需求的需要。

值得特別指出的是，新《預(yù)算法》要求各級地方政府堅持財政收支平衡原則。如果出現(xiàn)赤字，只有省級政府才能舉借債務(wù)，而且對省級政府舉借的債務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的限定。這些限定是：（1）用途限定。舉借的債務(wù)只能用于公益性資本支出，也就是只能滿足公共需要的資本性開支，不能彌補(bǔ)經(jīng)常性開支的不足。（2）規(guī)模限定。省級政府舉借債務(wù)的規(guī)模，必報國務(wù)院審批，國務(wù)院還必須報全國人民代表大會或全國人大常委會批準(zhǔn)，對于國務(wù)院下達(dá)的債務(wù)額度，還要由省級人大常委會批準(zhǔn)，這就保證了地方債務(wù)規(guī)模不突破風(fēng)險底線，始終置于立法機(jī)構(gòu)和中央政府的監(jiān)督之下。（3）方式限定。新《預(yù)算法》規(guī)定，省級政府舉借的債務(wù)只能通過發(fā)行地方政府債券，除非有法律規(guī)定，不得采取其他方式籌措資金。同時還規(guī)定，省級政府不得向任何單位和個人提供任何形式的擔(dān)保，這就在法律的層面限制省級政府的行為，有利于規(guī)范、嚴(yán)格管理地方債務(wù)。（4）風(fēng)險控制。省級政府舉借的債務(wù)要有穩(wěn)定的還款來源，為此國務(wù)院建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，對地方債的風(fēng)險進(jìn)行分析和評估，防患于未然，如果出現(xiàn)了風(fēng)險，有相應(yīng)的處理措施，這樣就更加積極地應(yīng)對了地方債的風(fēng)險。同時，這也使得地方政府必須積極探索創(chuàng)新的融資方式，比如最近幾年重新“熱”起來的PPP融資方式，就是在供給側(cè)改革和新《預(yù)算法》頒布實(shí)施的大背景下，在各地推行的具有中國特色的融資方式。

《決定》還明確指出，預(yù)算管理要拓展外延，主要是改進(jìn)預(yù)算控制方式，即“建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制”，這一原則性規(guī)定意味著預(yù)算收支的管理從年度約束性向著中期預(yù)期性轉(zhuǎn)變，積極實(shí)行中期財政規(guī)劃管理，增強(qiáng)了財政政策的前瞻性、動態(tài)性和財政政策的連續(xù)性。相比較于傳統(tǒng)的年度預(yù)算管理制度而言，預(yù)算管理的理念是一個很大的調(diào)整，更加符合現(xiàn)代財政管理的目標(biāo)和未來的發(fā)展方向。而且，它所昭示的是重大政策的變化，即稅收將不再作為各級政府預(yù)算確定的任務(wù)，而是預(yù)期的目標(biāo)，既然是預(yù)期目標(biāo)，就不是指令性的任務(wù)。這將有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律征稅，從而避免了為完成任務(wù)多征或少征的體制弊端。不僅如此，這一規(guī)定打破了各級政府財政固有的“重收入、輕支出”的傾向，更加注重預(yù)算資金使用的績效和連續(xù)性，有助于各級政府財政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善與優(yōu)化。進(jìn)一步完善措施是在2015年1月23日國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于實(shí)行中期財政規(guī)劃管理的意見》（以下簡稱 《意見》），《意見》決定在全國實(shí)行中期財政規(guī)劃管理，研究編制三年滾動財政規(guī)劃，進(jìn)而加強(qiáng)財政對經(jīng)濟(jì)“逆周期”調(diào)節(jié)。《決定》編制跨年度預(yù)算的表述是管理理念上的重大突破，具有牽一發(fā)而動全身的深遠(yuǎn)影響。而且，針對社會各界呼聲很高的預(yù)算公開問題，《決定》也規(guī)定實(shí)施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度。公開范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，公開內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化，逐步向公開透明的預(yù)算制度邁進(jìn)。隨后國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》，對“完善政府預(yù)算體系，積極推進(jìn)預(yù)算公開；改進(jìn)預(yù)算管理和控制，建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制；加強(qiáng)財政收入管理，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理;加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，提高財政支出績效；規(guī)范地方政府債務(wù)管理，防范化解財政風(fēng)險”等方面進(jìn)一步作了詳細(xì)的規(guī)定，提高了實(shí)施新《預(yù)算法》的可操作性，夯實(shí)了改革基礎(chǔ)。

（二）深化稅制改革

稅制改革是深化財稅體制改革的第二項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)，《決定》對稅改的要求和部署可以歸納為：（1）深化稅改，重構(gòu)并進(jìn)一步完善地方稅體系。主要以“營改增”為主，適時對消費(fèi)稅征收范圍進(jìn)行調(diào)整，主要從環(huán)境保護(hù)和人們消費(fèi)水平變化兩個方面調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍。（2）改革個人所得稅的征管模式。（3）改革資源稅。此外，房地產(chǎn)稅需要適時推進(jìn)改革。

事實(shí)上從整體來看，黨的十八大以來，具體稅種改革聚焦在營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、房地產(chǎn)稅、環(huán)境稅和個人所得稅7個稅種。其中最引人矚目當(dāng)屬 “營改增”了，2012年開始的“營改增”，不僅是稅制改革的核心和關(guān)鍵，而且是引領(lǐng)全面深化財稅體制改革的起點(diǎn)，其重要性不言而喻。既順應(yīng)了世界各國稅制改革的趨勢，又體現(xiàn)了稅制改革的中國特色?！盃I改增”改革的效力正在發(fā)揮，正逐步消除困擾我國多年的行業(yè)稅負(fù)不公，縮小了不同行業(yè)成本的差距。同時，由于地方稅缺少了營業(yè)稅這一主要稅收來源，也標(biāo)志著我國將開啟地方稅收體系建設(shè)新的探索。重構(gòu)地方稅，應(yīng)從有利于轉(zhuǎn)變地方政府行為出發(fā)，因而房地產(chǎn)稅的改革一直是熱點(diǎn)。在直接稅方面的改革，由于我國的直接稅主要就是個人所得稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅自全面改革以后，再改革的回旋余地不大。所以，直接稅改革的重點(diǎn)是個人所得稅。

（三）財政管理體制方面

事權(quán)劃分是現(xiàn)代財政制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要前提，但中央與地方事權(quán)支出責(zé)任的調(diào)整是長期以來充滿爭議的話題。習(xí)總書記曾經(jīng)說過：“中國改革已經(jīng)進(jìn)入攻堅期和深水區(qū)，我們將以壯士斷腕的勇氣、鳳凰涅槃的決心，敢于向積存多年的頑瘴痼疾開刀，敢于觸及深層次利益關(guān)系和矛盾，把改革進(jìn)行到底。”中央與地方事權(quán)、支出責(zé)任和財力匹配的問題是財稅改革最大難度的問題，也是財稅改革的深水區(qū)，由于我國分稅制實(shí)行了20多年，這一體制整體上適合我國的國情，現(xiàn)在來看，如何進(jìn)一步完善分稅制是深化財稅改革的重頭戲。而隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，中央和地方政府的財力規(guī)模獲得了很大的增加，但稅制改革導(dǎo)致地方稅減少，地方政府缺失了一塊財力，只靠財政轉(zhuǎn)移支付制度不能從根本上解決地方政府財力的缺失問題，因?yàn)樽鳛橐患壍胤秸?，必須要有穩(wěn)定的財力，才便于地方政府統(tǒng)籌規(guī)劃，全面安排。而且《決定》上稅制改革后中央和地方的財力格局也有明確的敘述 “保持現(xiàn)有中央和地方財力格局總體穩(wěn)定，結(jié)合稅制改革，考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分。”

二、黨的十九大報告明確財稅改革進(jìn)入新時代

2017年10月18日，中國共產(chǎn)黨第十九次全國代表大會在北京召開，習(xí)近平總書記在大會上作了題為《決勝全面建成小康社會奪取新時代中國特色社會主義偉大勝利》的報告，3萬多字的報告縱觀歷史、展望未來，大氣磅礴。報告總共有40個新提法、新舉措，其中對于財稅領(lǐng)域的新部署是“加快建立現(xiàn)代財政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系。建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績效管理。深化稅收制度改革，健全地方稅體系?！边@78個字，雖簡短精煉卻字字鏗鏘有力，包含了非常豐富的內(nèi)涵，為新時代的財稅改革指明了方向。

（一）加快建立現(xiàn)代財政制度

這是對于當(dāng)前和今后形勢判斷和背景變化作出的一種戰(zhàn)略性安排。新時代財稅體制改革的目標(biāo)，就是要有助于解決新時代社會主要矛盾。黨的十九大報告作出了我國進(jìn)入了新時代的判斷，并且明確指出“社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾”，在此背景下，加快建立現(xiàn)代財政制度，就是要構(gòu)建新時代的財政制度，而這一制度將有助于社會主要矛盾的解決。因?yàn)?，人民日益增長的美好生活需要，不僅包括物質(zhì)保障，還有對公平、民主和正義的追求。與此相對應(yīng)，新時代財政制度要解決的問題不僅是惠民生、促平衡、求發(fā)展，還包括建立健全社會制度，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)文明和精神文明雙豐收，滿足人民對物質(zhì)和精神生活的不斷需求。

（二）合理劃分中央和地方政府事權(quán)和財政支出責(zé)任，是財稅體制改革的核心環(huán)節(jié)

“權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡”是黨的十九大報告描繪的新時代中央和地方財政關(guān)系的核心特征?！皺?quán)責(zé)清晰”意味著中央和地方政府事權(quán)劃分要清晰，明確區(qū)分中央和地方政府事權(quán)的邊界，在此基礎(chǔ)上，中央和地方政府財政支出責(zé)任才能明確?！柏斄f(xié)調(diào)”一方面指中央和地方收入分配要合理，中央和地方收入都要有穩(wěn)定的財源，當(dāng)?shù)胤秸斄Τ霈F(xiàn)不平衡要有協(xié)調(diào)機(jī)制加以平衡；另一方面指各類公共產(chǎn)品資金配比要協(xié)調(diào)，在地區(qū)間的配比也要協(xié)調(diào)，要有助于體現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化的財力分配理念?！皡^(qū)域均衡”則強(qiáng)調(diào)全國區(qū)域間的財力分布要均衡，這要有比較完善的轉(zhuǎn)移支付制度加以保證，而且要有相對統(tǒng)一的制度安排，意味著財政資金會加強(qiáng)對中西部地區(qū)、農(nóng)村地區(qū)轉(zhuǎn)移支付，促進(jìn)區(qū)域間財力的平衡。黨的十九大報告中將中央與地方財政關(guān)系提到更為顯著的位置，這主要是因?yàn)樯罨敹惾齻€方面的改革，稅制和預(yù)算方面的改革要推進(jìn)得快一些，而中央和地方財政關(guān)系的改革相對滯后，改革的步伐相對慢一些。改革現(xiàn)有的中央和地方的財政關(guān)系是財稅改革的“深水區(qū)”，但又是非改不可的領(lǐng)域。因此，黨的十九大報告中將中央和地方財政關(guān)系的改革作為重點(diǎn)來抓，也是深化財稅改革的必然要求。當(dāng)然，中央和地方財政關(guān)系的改革，其核心要義自黨的十八屆三中全會一直沒有改變，最終還是要尋求解決地方政府財力和支出責(zé)任之間的匹配問題，因?yàn)樵跊Q勝全面建成小康社會的關(guān)鍵期，區(qū)域間財力均衡是必要前提，沒有區(qū)域間財力均衡，就很難解決發(fā)展不平衡的問題。只有解決好區(qū)域間財力均衡這個問題，才能使全面建成小康社會的步伐有效有序全面推進(jìn)。

（三）黨的十九大報告增加了預(yù)算管理和改革的新內(nèi)容

新增內(nèi)容就是區(qū)域均衡。預(yù)算是管全面的，是政府財力的部署，在全面邁向小康社會關(guān)鍵時期，突顯了區(qū)域間的發(fā)展必須平衡、必須充分的新時代要求；預(yù)算制度是現(xiàn)代財政制度的重要內(nèi)容，預(yù)算編制必須為區(qū)域間的平衡發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用，這種促進(jìn)作用的充分發(fā)揮，就是要求通過預(yù)算分配的財力也應(yīng)做到區(qū)域間的平衡?！叭嬉?guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力”，是新時代預(yù)算制度的新要求。近幾年，隨著修訂后的《預(yù)算法》實(shí)施，我國預(yù)算制度在規(guī)范透明、約束有力方面取得突破。在此基礎(chǔ)上，黨的十九大報告提出的預(yù)算制度要“標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)”，意味著新時代的各級政府預(yù)算的編制和執(zhí)行將更加規(guī)范，預(yù)算規(guī)模將更加科學(xué)合理，在標(biāo)準(zhǔn)合理、財力允許的前提下，既要量力而行，又要充分發(fā)揮政府預(yù)算的最大效能，體現(xiàn)新時代預(yù)算的鮮明特征。

黨的十九大報告中提出“全面實(shí)施績效管理”，意味著各級政府所有的財政資金將全部納入績效管理，而且這一步伐將明顯加快。這也是為了解決財力不平衡問題的路徑。因?yàn)樘岣哔Y金使用效率，將錢花在刀刃上，讓財政資金充分發(fā)揮效力，可以在某種程度上解決財力不足的問題，現(xiàn)在很多地方財政資金使用粗放，預(yù)算盤子定得過于寬松，這是財力不平衡不充分使用的一種表現(xiàn)。就目前來看，新《預(yù)算法》頒布兩年多以來，各地財政資金實(shí)施績效管理的落實(shí)情況不一樣，總的來講，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)這一工作開展得好一些，各地開展這一工作的進(jìn)展情況不一樣，廣度、深度和績效也存在比較大的差別。

（四）黨的十九大報告中提出“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”

這是在今后幾年稅制改革方面總的要求，意味著會繼續(xù)推進(jìn)個人所得稅、房產(chǎn)稅和資源稅改革。在個人所得稅方面，個人收入減免額規(guī)定、個人收入征收模式和納稅單位依然是改革的主線，個人收入減免額規(guī)定的改革比較好推進(jìn)，但個人收入征收模式和納稅單位的改革需要一個比較長的時間，非短時間內(nèi)能完成。房產(chǎn)稅的改革實(shí)際上一直存在爭議，但改革的必然性不容置疑，事實(shí)上，財產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)一直在推進(jìn)，只是房產(chǎn)稅的出臺仍有待時日。資源稅改革需要進(jìn)一步推進(jìn)，讓資源稅改革更好體現(xiàn)“美麗中國”和“青山綠水就是金山銀山”的理念。

三、未來幾年深化財稅改革的思考

從總體來看，黨的十九大報告中關(guān)于財稅改革的表述，既是置于社會主義建設(shè)進(jìn)入新時代，又是在決勝全面建成小康社會時期，更是從大國財政邁向強(qiáng)國財政時期的大背景下提出的新時代財稅改革的任務(wù)，貫徹了黨的十八大以來深化財稅改革的精神，又開創(chuàng)了新時代財稅改革的新理念和新思路。

根據(jù)黨的十九大報告中關(guān)于財稅改革的表述，在未來的幾年中財稅制度改革主要是立足于黨的十八屆三中全會以來已經(jīng)開展的財稅改革，并在此基礎(chǔ)上繼續(xù)深化改革和進(jìn)行新的財稅改革，構(gòu)建新時代財稅制度，為全面建成小康社會提供制度保障。

（一）新時代財稅改革要著眼于大局

這個大局就是全面建成小康社會，財稅改革要服從大局，圍繞大局來展開，財稅改革的目標(biāo)是要確立新時代的財政體系。這是大國財政在新時代發(fā)展的必然要求，新時代財政體系的特點(diǎn)是法治、規(guī)范和透明?！胺ㄖ巍币馕吨覈聲r代財政體系要依法構(gòu)建基本框架，并在此基礎(chǔ)不斷完善財稅領(lǐng)域的法律法規(guī)建設(shè)，這是全面依法治國的基本要求，也是新時代財政體系的一個鮮明特點(diǎn)；“規(guī)范”意味著財稅制度的建立要規(guī)范有序，各級政府制定財稅制度要規(guī)范，執(zhí)行財稅制度也要規(guī)范，這是建設(shè)法治政府的必然要求?！巴该鳌币馕吨敹愔贫?、政策和信息更加透明，政府預(yù)算的編制和執(zhí)行要透明，政府財政行為公開，財稅信息要更加透明公開，要讓民眾知道政府的所作所為，要讓民眾有知情權(quán)，就必須進(jìn)一步公開透明財政信息。

（二）財政體制改革進(jìn)程要加快

突出抓重點(diǎn)、補(bǔ)短板、強(qiáng)弱項(xiàng)，尤其在中央與地方財政關(guān)系上，將財政體制改革作為財稅改革的三大任務(wù)之一，因?yàn)橹醒肱c地方財政關(guān)系的改革相對滯后，如果不能很好地解決這個問題，中央和地方兩個積極性就不能充分發(fā)揮，自然也不能發(fā)揮出財政體制的應(yīng)有作用。當(dāng)前，中央和地方財政關(guān)系的調(diào)整，亟待清晰落地，對地方而言尤其如此。首先要明確界定各級政府的邊界，在明確政府和市場、政府和社會關(guān)系的基礎(chǔ)上，再來劃分中央和地方財政事權(quán)。當(dāng)然，對中央與地方財政關(guān)系進(jìn)行改革，要以現(xiàn)階段稅制為前提，考慮到地方政府的實(shí)際財力情況，還要考慮地方間財力不平衡的情況，使中央和地方財政關(guān)系的改革，既能從整體上處理好中央和地方的事權(quán)、財力和支出責(zé)任的關(guān)系，地方政府要有穩(wěn)定的財力保障，又要能夠協(xié)調(diào)地方間的財力平衡問題。因?yàn)檫@樣做，是服從全面建成小康社會這個大局。既然我國確定目標(biāo)，要在2020年全面建成小康社會，這就要求中央和地方財政關(guān)系的改革要圍繞這個目標(biāo)來展開，要確保地方如期達(dá)到這個目標(biāo)，就必須對地方間財力不平衡的狀況作出有效的財政制度安排。

（三）深化預(yù)算改革，更加體現(xiàn)出預(yù)算的“標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、財力協(xié)調(diào)、約束有力”的總體要求

2014年新《預(yù)算法》頒布以來，預(yù)算管理的根本大法已經(jīng)建立，而且近年來貫徹新《預(yù)算法》平穩(wěn)有序。未來推進(jìn)深化預(yù)算改革，就是要圍繞這12個字來展開。各級政府編制預(yù)算要進(jìn)一步精細(xì)和準(zhǔn)確，預(yù)算規(guī)模的確定要科學(xué)合理，同時提高預(yù)算的前瞻性，要把年度預(yù)算和多年滾動預(yù)算結(jié)合起來，在科學(xué)規(guī)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，合理編制年度預(yù)算，一旦預(yù)算規(guī)模確定，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算資金供給、保障和約束有力，要平衡好預(yù)算項(xiàng)目之間的關(guān)系，仍然要遵循統(tǒng)籌兼顧，全面安排，保障重點(diǎn)的原則來安排預(yù)算資金。同時，為了規(guī)范管理，加強(qiáng)預(yù)算約束，公開預(yù)算信息，與之配套的改革也必須同時推進(jìn)，只有這樣才能把預(yù)算信息透明工作推向深入。

（四）進(jìn)一步深化和完善新時代稅收制度改革

建立健全地方稅體系，是未來必須面對和解決好的問題，進(jìn)一步構(gòu)建地方稅體系的架構(gòu)是新時代稅制改革的當(dāng)務(wù)之急，不容拖延。繼續(xù)研究推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革，個人所得稅納稅人的改革也要納入議事日程。同時，隨著“二胎”生育政策的實(shí)施，結(jié)合各地居民收入水平差距大的情況，考慮到稅收調(diào)節(jié)收入功能，個人所得稅應(yīng)從家庭支出負(fù)擔(dān)角度考慮，增加專項(xiàng)收入扣除項(xiàng)目以體現(xiàn)公平性。在其他稅方面，房產(chǎn)稅的改革要繼續(xù)推進(jìn)，但房產(chǎn)稅的改革難度和阻力也最大，需積極穩(wěn)妥進(jìn)行；黨的十九大報告中提出建立美麗中國的目標(biāo)，對資源稅的改革提供了新的依據(jù)，就是要通過稅收手段為建立美麗中國的目標(biāo)發(fā)揮積極作用，而這方面資源稅的改革可以發(fā)揮應(yīng)有的作用，現(xiàn)在我國資源稅征收的范圍還是過窄，因此，今后要把擴(kuò)大資源稅的范圍，作為資源稅改革的主要方向。適時進(jìn)行消費(fèi)稅改革，重點(diǎn)是進(jìn)一步減低消費(fèi)稅稅率和調(diào)整消費(fèi)稅的稅目。將著力點(diǎn)放在健全地方稅體系上，個人所得稅和房地產(chǎn)稅是改革的重點(diǎn)。

必須看到，黨的十九大報告中盡管沒有具體提到某個具體稅種的改革，但從報告中提出“建設(shè)美麗中國”的理念和“加強(qiáng)社會保障體系建設(shè)”的表述來看，資源稅和社會保障稅的改革應(yīng)該在稅改范圍之內(nèi)。近幾年加大環(huán)境保護(hù)力度，而資源稅可以在保護(hù)資源和環(huán)境方面發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，對資源和環(huán)境的保護(hù)采用稅收杠桿來調(diào)節(jié)也是世界各國通行的做法，對于我國來講，要全面建成小康社會，就離不開優(yōu)美的環(huán)境，而資源稅的改革，可以在增強(qiáng)人們保護(hù)環(huán)境、愛護(hù)環(huán)境的意識，減少污染方面發(fā)揮積極作用。對于黨的十九大報告中提到的“加強(qiáng)社會保障體系建設(shè)”，是基于要全面建成小康社會和老齡化問題的一個戰(zhàn)略安排，我國已經(jīng)進(jìn)入老齡化社會，整個社會面臨的老齡化問題越來越嚴(yán)重。必須從稅制改革上有助于應(yīng)對老齡化問題，這就要考慮將社會保障費(fèi)適時改為社會保障稅，因?yàn)樯鐣Ｕ隙愂前l(fā)達(dá)國家普遍開征的稅種，將社會保障費(fèi)改征為社會保障稅，可以確保社會保障資金的征收，不僅強(qiáng)化了法的效力，更加完善了稅制，而且有利于提高直接稅在稅收中所占的比例?！?/p>

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