基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究

●孫 剛

一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)政策發(fā)展

隨著當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化、信息化、智能化進(jìn)程的不斷加快，人類社會(huì)生產(chǎn)力、經(jīng)濟(jì)、文化、科技和教育水平也快速發(fā)展和提高，但同時(shí)人類社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也嚴(yán)重地影響甚至損害了自然環(huán)境,如人口急劇增長(zhǎng)、水土流失和土地荒漠化、工業(yè)三廢的不斷增長(zhǎng)、令人堪憂的空氣質(zhì)量等。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展往往以破壞自然環(huán)境為代價(jià),這顯然不利于社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和長(zhǎng)足進(jìn)步。因此，重視環(huán)境問(wèn)題與生態(tài)保護(hù)，積極實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已在全球范圍內(nèi)逐步達(dá)成普遍的共識(shí)，迄今為止，全球已經(jīng)召開(kāi)若干次以可持續(xù)性發(fā)展為主題的世界首腦會(huì)議。

近年來(lái)，我國(guó)也緊跟全球發(fā)展趨勢(shì)，越來(lái)越重視環(huán)境問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。2012年3月，第十一屆全國(guó)人大五次會(huì)議中提出中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)模式將由注重速度轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼮橹匾暯?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效率和質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度將逐步適度放緩，進(jìn)入持續(xù)而穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)模式，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)；同年，黨的十八大提出了“美麗中國(guó)”的戰(zhàn)略構(gòu)想，并在“十三五規(guī)劃”中還將生態(tài)文明建設(shè)作為未來(lái)的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目之一；黨的十九大也強(qiáng)調(diào)了，堅(jiān)持人與自然和諧共生、建設(shè)美麗中國(guó)、建設(shè)生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計(jì)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及相關(guān)環(huán)保政策的出臺(tái)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和管理模式提出了新的要求，因此環(huán)境會(huì)計(jì)的概念應(yīng)運(yùn)而生，環(huán)境會(huì)計(jì)的思想也日漸受到重視。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

環(huán)境會(huì)計(jì)是一種用貨幣計(jì)量的方式記錄、分析和報(bào)告環(huán)境相關(guān)的成本和收益，綜合考量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和環(huán)保效益的工具，是針對(duì)人類日益強(qiáng)烈地要求保護(hù)好自己的生存環(huán)境而提出的，在修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，由可持續(xù)發(fā)展理論引發(fā)的一個(gè)新的會(huì)計(jì)命題。它以促進(jìn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展為基本出發(fā)點(diǎn)，對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益與支出等進(jìn)行計(jì)量，不僅關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和利潤(rùn)水平，還反映和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)保支出、收益和負(fù)債，關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為與管理活動(dòng)對(duì)環(huán)境的外部性影響。它突破了資金運(yùn)動(dòng)的范疇，考慮了除資金以外的自然環(huán)境價(jià)值，通過(guò)對(duì)自然資源和生態(tài)環(huán)境的消耗、損害和補(bǔ)償?shù)确矫娴暮怂?，?lái)描述人類與自然環(huán)境間相互作用的結(jié)果。環(huán)境會(huì)計(jì)的根本目的在于改善社會(huì)資源環(huán)境，提高社會(huì)總體效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)、環(huán)境與社會(huì)的均衡發(fā)展與和諧共生。

環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是可持續(xù)發(fā)展理論，可持續(xù)發(fā)展理論也可稱為可持續(xù)成長(zhǎng)理論,是20世紀(jì)70年代出現(xiàn)的新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀理論，是基于保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境的人類經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略模式。在可持續(xù)發(fā)展理念產(chǎn)生之前，人們只關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益最大化而忽視了對(duì)于環(huán)境和資源的保護(hù)。因此經(jīng)濟(jì)的發(fā)展加劇了環(huán)境的污染程度，環(huán)境資源越來(lái)越稀缺和寶貴，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)維護(hù)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的必然選擇。

實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求企業(yè)在盡量降低對(duì)環(huán)境的污染程度以及對(duì)自然資源的破壞程度的前提下，追求股東價(jià)值的最大化。因此，企業(yè)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和環(huán)境會(huì)計(jì)的目的是一致的，均是為了使企業(yè)培養(yǎng)綠色經(jīng)濟(jì)理念、提升環(huán)保意識(shí)、履行環(huán)保義務(wù)、主動(dòng)承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，督促企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采用更先進(jìn)、清潔、環(huán)保、有效的技術(shù)，減少對(duì)自然資源的浪費(fèi)和對(duì)生態(tài)環(huán)境污染與損害，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間的和諧共生與可持續(xù)發(fā)展。

三、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

隨著綠色與環(huán)保日益成為人們關(guān)注的熱門話題，當(dāng)前也有一些具備前瞻性的企業(yè)開(kāi)始在環(huán)保方面不斷做出努力，主動(dòng)承擔(dān)起企業(yè)社會(huì)責(zé)任并宣傳了良好的社會(huì)形象。如京東集團(tuán)在2018年宣布成立十億元的綠色物流基金，并正式投入使用循環(huán)快遞箱“綠盒子”，使得京東在履行其社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，還降低了運(yùn)營(yíng)成本。企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的必要性和緊迫性，當(dāng)前企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)環(huán)境正發(fā)生巨大變化，企業(yè)也因此面臨著諸多新的壓力，包括與環(huán)境和生態(tài)保護(hù)相關(guān)的政策法規(guī)、公眾日益增強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)以及外界對(duì)環(huán)境信息披露方面的預(yù)期和要求等。面對(duì)這些壓力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整思維、轉(zhuǎn)變思想，并逐步落實(shí)到經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變上來(lái)，以適應(yīng)新環(huán)境的變化。這種轉(zhuǎn)變主要體現(xiàn)在將有關(guān)環(huán)境的收支情況納入會(huì)計(jì)核算體系、戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與保護(hù)環(huán)境的原則相匹配，而不只是將經(jīng)濟(jì)利益最大化作為企業(yè)發(fā)展的唯一指導(dǎo)思想。企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)主體，在消耗各種資源為社會(huì)提供產(chǎn)品和服務(wù)的同時(shí)也必然承擔(dān)著對(duì)環(huán)境不可推卸的責(zé)任。環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用能較好的協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)保活動(dòng)之間的關(guān)系，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中實(shí)施和推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)效益的共同提升。實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不僅讓企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任、免于因?yàn)榄h(huán)境問(wèn)題而受到相關(guān)部門的懲戒、提升企業(yè)的社會(huì)形象，同時(shí)也符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)和綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，有利于企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略。那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何構(gòu)建完善的環(huán)境會(huì)計(jì)體系以支持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是擺在企業(yè)面前的一項(xiàng)重大難題，也是本文研究的核心問(wèn)題。

四、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題

盡管我國(guó)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面有一定的進(jìn)展，但是與環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施水平較高的西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)在實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中的一些問(wèn)題仍不容忽視。

（一）有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究尚不成熟

我國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研究從20世紀(jì)90年代開(kāi)始正式拉開(kāi)帷幕，可以說(shuō)理論研究起步得較晚。到現(xiàn)階段為止，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究尚未形成完整系統(tǒng)的理論框架和方法體系，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告原則的理論研究也停留在初級(jí)階段，其核算體系和原則還沒(méi)有建立起完整的框架體系和制度標(biāo)準(zhǔn)，這為企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中大范圍使用環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行核算帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)和困難。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)體系的一類新的分支，尚屬一個(gè)新的研究領(lǐng)域，在概念上尚缺乏共識(shí)（沈洪濤，2010），關(guān)于實(shí)證研究的結(jié)果眾說(shuō)紛紜，急需建立一套完整的理論框架和體系。由于環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在核算原則與方法上均有所區(qū)別，因此若沒(méi)有專屬于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算原則便難以保證環(huán)境會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的統(tǒng)一性和可比性。目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究仍然存在一些不成熟的地方，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：一是現(xiàn)有的研究?jī)?nèi)容主要集中在理論性較強(qiáng)的方面，包括關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施情況的影響因素和經(jīng)濟(jì)后果、環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)和理論基礎(chǔ)等，但是針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)踐中運(yùn)用的研究較少，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中實(shí)際運(yùn)用時(shí)缺乏理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指導(dǎo)；二是缺乏關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法、核算原則、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、披露方式等具體相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的研究；三是環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)相對(duì)薄弱導(dǎo)致相關(guān)的理論研究不足，環(huán)境會(huì)計(jì)是多學(xué)科融合的產(chǎn)物，熟練運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)原則和模式進(jìn)行核算和管理需要同時(shí)具備會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等專業(yè)知識(shí)的綜合性人才，而目前從事環(huán)境會(huì)計(jì)工作的人員的專業(yè)技能與其崗位要求仍然相差甚遠(yuǎn)。

（二）有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)尚不健全

20世紀(jì)80年代初期，國(guó)家相關(guān)環(huán)保部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)就曾要求企業(yè)編制并對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需將企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響情況和環(huán)保信息包含在報(bào)表之內(nèi)，與財(cái)務(wù)信息一起對(duì)外披露，但由于缺乏一套完整規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指引，導(dǎo)致企業(yè)提供的環(huán)境信息往往缺乏可比性、準(zhǔn)確性和可理解性（許家林，2009）。目前已有部分企業(yè)逐漸主動(dòng)承擔(dān)起企業(yè)社會(huì)責(zé)任，其環(huán)保責(zé)任意識(shí)也有一定的改善和提高，但其中很多并不是以維持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為基本出發(fā)點(diǎn)，似乎只是作為企業(yè)獲得關(guān)注與宣傳的一種手段，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中是否真的建立起規(guī)范化的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系與模式還有待進(jìn)一步商榷。我國(guó)會(huì)計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)尚且沒(méi)有一部專門關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的法律準(zhǔn)則或制度，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施與運(yùn)用提供了一定的指導(dǎo)理論和思想，但專門針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的制度規(guī)定仍不夠明確和詳細(xì)，尚不能滿足現(xiàn)實(shí)管理的需要。現(xiàn)階段我國(guó)指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)則主要由財(cái)政部發(fā)布，但目前財(cái)政部所制定的關(guān)于會(huì)計(jì)的法規(guī)和準(zhǔn)則較少涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)。即使有部分法律對(duì)環(huán)境問(wèn)題在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用做出了規(guī)定，但這些準(zhǔn)則規(guī)定一般較為籠統(tǒng)寬泛且缺乏實(shí)際可操作性，因此導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的具體環(huán)節(jié)中，其確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告方面缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。由于沒(méi)有法律法規(guī)的保障，將環(huán)境會(huì)計(jì)融入現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系與管理控制活動(dòng)之中則難以實(shí)現(xiàn)，也為企業(yè)有根據(jù)地規(guī)范運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)的原則和制度增加了難度，這在一定程度上限制和阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施、改進(jìn)、發(fā)展與完善的進(jìn)程。

（三）企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平有待提高

企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行信息披露時(shí)主要通過(guò) “公司環(huán)境政策或企業(yè)關(guān)注環(huán)境的討論與申明”項(xiàng)目、“循環(huán)經(jīng)濟(jì)或者政府補(bǔ)助”等項(xiàng)目進(jìn)行反映。目前，盡管我國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況取得了較大的改善與進(jìn)展，例如在財(cái)務(wù)報(bào)告中公開(kāi)披露關(guān)于環(huán)境方面財(cái)務(wù)信息的企業(yè)數(shù)量不斷增加、披露的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容逐漸詳細(xì)和完善、披露的信息質(zhì)量不斷提高。但是與西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體整體較高的環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露水平相比，我國(guó)在信息披露方面仍然更加注重經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)、利潤(rùn)水平和發(fā)展前景，相較而言披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)更薄弱，此外還存在披露范圍不一致且前后時(shí)期缺乏可比性、披露內(nèi)容過(guò)于形式化、披露具有較強(qiáng)的行業(yè)性問(wèn)題等。而產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因則可以總結(jié)為以下三類：一是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與環(huán)保意識(shí)較弱、有關(guān)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)尚不健全；二是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)存在印象管理現(xiàn)象和不均衡現(xiàn)象，并且缺乏獨(dú)立公正的第三方審核驗(yàn)證機(jī)構(gòu)或制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏一定的可靠性、準(zhǔn)確性和可信度；三是披露內(nèi)容缺乏一定標(biāo)準(zhǔn)和范式，有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量指標(biāo)較少，忽視定量指標(biāo)，表述內(nèi)容的隨意性較強(qiáng)。

（四）缺乏關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)際操作指引與規(guī)范

現(xiàn)階段我國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果雖然較為豐富，但是研究結(jié)論對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐指導(dǎo)作用較弱，有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)務(wù)操作的融合度不高。例如關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)框架體系和基本原則的研究大多數(shù)仍以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論體系為基礎(chǔ)，理論研究成果也較少地反映和滲透到財(cái)政部制定的準(zhǔn)則公告和規(guī)范制度之中去。此外，目前我國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主要從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角、從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理視角、從國(guó)民經(jīng)濟(jì)視角三條分離的主線進(jìn)行研究，其橫向交流較少，缺乏一條綜合視角的主線將三類分離的研究?jī)?nèi)容整合起來(lái)進(jìn)行研究。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)具體應(yīng)當(dāng)如何在企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)則和管理控制系統(tǒng)中運(yùn)用缺乏一套完整的實(shí)際操作指引與規(guī)范，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用中的可操作性不強(qiáng)，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的廣泛運(yùn)用造成了不利的影響。

五、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的對(duì)策建議

對(duì)于目前我國(guó)企業(yè)實(shí)施與推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)的過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，總體上可以從促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與創(chuàng)新、推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律制度建設(shè)、建立與完善環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系、提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任與環(huán)保意識(shí)等方面進(jìn)行改進(jìn)與完善，具體操作層面上可以考慮建立環(huán)保稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策、計(jì)提環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。

（一）促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與創(chuàng)新

我國(guó)從20世紀(jì)90年代便開(kāi)始了環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究，盡管取得了一定的成果，但尚未形成有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)完整的理論和方法體系，且大多數(shù)研究以理論研究為主，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如何在實(shí)踐中運(yùn)用的研究則較少。理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，理論對(duì)于實(shí)踐具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用，因此我國(guó)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的深入研究，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在理論研究和準(zhǔn)則制定方面的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的制定，逐步形成一套完整的關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和披露的環(huán)境會(huì)計(jì)框架體系與核算原則，使環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際運(yùn)用中更具可靠性、相關(guān)性和可操作性。環(huán)境會(huì)計(jì)作為在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下產(chǎn)生的一個(gè)新會(huì)計(jì)學(xué)分支，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在很多方面均有所不同，因此需要在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系下進(jìn)行適度創(chuàng)新，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效、環(huán)境業(yè)績(jī)、資源消耗三種指標(biāo)結(jié)合起來(lái)形成一類關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合性指標(biāo)體系，幫助企業(yè)全面衡量分析其經(jīng)濟(jì)狀況和環(huán)境狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

（二）推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律制度建設(shè)

完善健全的法律制度環(huán)境是提高市場(chǎng)效率、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的基本保證，只有進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的法律制度建設(shè)，才能使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)管理與控制水平走上一個(gè)新臺(tái)階。改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和法律制度的逐步完善，有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的法律不斷完善，政府陸續(xù)出臺(tái)了《生態(tài)環(huán)境保護(hù)法》、《空氣污染防治法》和《水資源污染防治法》等一系列立法。但是關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)仍然較少，只有一些“細(xì)則”或者“指引”散落在會(huì)計(jì)法或者證券法的補(bǔ)充條款中，沒(méi)有形成系統(tǒng)規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，缺乏關(guān)于企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的具體操作指引和規(guī)范。因此我國(guó)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)力度，進(jìn)一步明確環(huán)境會(huì)計(jì)的核算原則與計(jì)量基礎(chǔ)，例如在準(zhǔn)則中要求企業(yè)對(duì)于其造成的環(huán)境污染后果負(fù)責(zé)并反映在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告當(dāng)中，將環(huán)境支出、環(huán)境損益情況納入環(huán)境會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的核算體系之中，以環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度和環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)帶動(dòng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)整體管理水平的提高和環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

（三）完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制

環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對(duì)外披露而不能只作為企業(yè)內(nèi)部管理與控制的一項(xiàng)指標(biāo)，只有當(dāng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露時(shí)，才能受到外部專門機(jī)構(gòu)或者社會(huì)公眾的監(jiān)督，從而保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性和有效性，才能讓市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)那些真正對(duì)環(huán)境和自然資源做出貢獻(xiàn)的企業(yè)，提升企業(yè)形象，并增加企業(yè)價(jià)值。企業(yè)作為資源消耗的微觀主體，本身具有保護(hù)環(huán)境的義務(wù)，也承擔(dān)著如實(shí)對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的責(zé)任。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)建立起更為合理健全的環(huán)境會(huì)計(jì)披露制度鼓勵(lì)并引導(dǎo)企業(yè)提高關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息披露質(zhì)量。在對(duì)信息披露質(zhì)量的保證方面，可以借鑒日本的做法，日本市場(chǎng)上存在對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行驗(yàn)證與核查的專業(yè)機(jī)構(gòu)，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求企業(yè)的環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息需經(jīng)過(guò)環(huán)保部門或者專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的鑒證才能對(duì)外提供。

（四）提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任與環(huán)保意識(shí)

隨著“可持續(xù)發(fā)展觀”、“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”、“綠色金融”等新理念的出現(xiàn)，環(huán)保已成為全球關(guān)注的議題，我國(guó)政府也對(duì)企業(yè)忽視環(huán)境保護(hù)責(zé)任、對(duì)自然環(huán)境造成嚴(yán)重污染和損害的行為加強(qiáng)了監(jiān)管、加重了懲戒力度。例如2018年5月23日，中央紀(jì)委曝光了6起生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究事項(xiàng)，并給出嚴(yán)厲的懲戒措施。環(huán)境會(huì)計(jì)制度在幫助企業(yè)避免由于環(huán)保問(wèn)題而可能受到的處罰、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也有助于企業(yè)維持良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)-生態(tài)效益，順利實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施已然成為未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)主體，將環(huán)保問(wèn)題納入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算體系之中是企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力、更快的適應(yīng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的必然選擇。管理層想要在企業(yè)內(nèi)部推行環(huán)境會(huì)計(jì)理念，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)制度，并將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)較好的融合在一起，最基礎(chǔ)也是最根本的就是提升整個(gè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)和環(huán)保意識(shí)，營(yíng)造良好的環(huán)境會(huì)計(jì)文化氛圍。

（五）制定企業(yè)環(huán)境保護(hù)財(cái)稅優(yōu)惠政策

為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)一步落實(shí)環(huán)境資源保護(hù)措施，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)-生態(tài)效益，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)及環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展。一方面，可以考慮從國(guó)家及地方政府層面建立有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠與財(cái)政補(bǔ)貼政策，鼓勵(lì)企業(yè)積極落實(shí)環(huán)保責(zé)任、

強(qiáng)化環(huán)境資源保護(hù)措施；具體地可以參照國(guó)家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)稅費(fèi)減免及補(bǔ)貼政策管理，對(duì)于企業(yè)通過(guò)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、降低污染和消耗以及資源循環(huán)利用項(xiàng)目的而取得的符合條件的環(huán)保收入，可以考慮減征或者免征相應(yīng)稅款；對(duì)于企業(yè)為保護(hù)生態(tài)環(huán)境而發(fā)生的污水處理費(fèi)、垃圾處理費(fèi)、節(jié)能減排技術(shù)改造費(fèi)用和節(jié)能節(jié)水費(fèi)用等環(huán)保支出，可以考慮采用在原有基礎(chǔ)上附加一定比例的加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策；對(duì)于滿足一定條件的環(huán)保型企業(yè)可對(duì)其按照較低稅率征收稅款，或者對(duì)于企業(yè)采購(gòu)特定環(huán)保設(shè)備、進(jìn)行環(huán)保項(xiàng)目投資的行為給予特殊津貼獎(jiǎng)勵(lì)或?qū)ｍ?xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼。另一方面，國(guó)家可以從加強(qiáng)財(cái)稅管理的角度出臺(tái)相關(guān)政策，要求獲得有關(guān)環(huán)保稅費(fèi)優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼的企業(yè)單獨(dú)核算、管理有關(guān)環(huán)保投入、支出及相關(guān)收益。從而通過(guò)國(guó)家財(cái)稅政策管理手段，一方面驅(qū)動(dòng)企業(yè)積極落實(shí)有關(guān)環(huán)保措施，另一方面，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層面的發(fā)展，提高企業(yè)建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的積極性。但企業(yè)想要更好地實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算與管理體系，僅依靠在企業(yè)外部建立良好的政策環(huán)境尚且不夠，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)建立起完善的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。因此，企業(yè)還可以考慮設(shè)立環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的管理機(jī)制，對(duì)于潛在的環(huán)境支出項(xiàng)目定期核查并計(jì)提環(huán)境會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以應(yīng)對(duì)將來(lái)可能發(fā)生的大額環(huán)保項(xiàng)目處置費(fèi)用、清理費(fèi)用和不可預(yù)期的罰款或者環(huán)境類支出，從而達(dá)到降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。■