全面預(yù)算管理的體系框架和主要功能

董琦

【摘要】全面預(yù)算管理是對企業(yè)的財務(wù)等關(guān)鍵內(nèi)容進行全面徹底整理的一種方式方法和制度體系，借助全面預(yù)算管理，企業(yè)管理層可以從各個層面各個角度了解企業(yè)運轉(zhuǎn)情況，尤其對企業(yè)內(nèi)部的資金流動資源分配和預(yù)算執(zhí)行情況，更是一目了然，對企業(yè)完善量化管理，有著極為重要的作用。本文以全面預(yù)算管理的執(zhí)行程序站位進行探討預(yù)算管理的體系框架，主要分為五個方面或稱五要素，即：目標(biāo)確定、組織實施、編制管理、執(zhí)行及其控制、考核檢驗，通過對這五個方面的深入探討，進一步深化全面預(yù)算管理在企業(yè)的實踐?；诖?，還對企業(yè)實際運營過程中出現(xiàn)的一些問題進行分析，從根源上找到解決這些問題的方法和途徑，并對如何有效執(zhí)行全面預(yù)算管理給出了具體的意見建議，具有一定的借鑒意義和參考價值。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 體系框架 主要功能

一、全面預(yù)算管理的體系框架

要素是決定事物屬性、取向和發(fā)展的關(guān)鍵所在，針對企業(yè)來說，企業(yè)管理存在管理要素，企業(yè)會計存在會計要素，對平衡計分卡的標(biāo)準要求四維度指標(biāo)也能視為它的四個要素，要素一說深入企業(yè)運營的方方面面，而現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)通則》就是我國企業(yè)進行財務(wù)管理的關(guān)鍵要素。在企業(yè)財務(wù)運營中當(dāng)然也不能忽略一些要素的影響，對于全面預(yù)算管理而言，實際上就是對核心的五要素框架的有效把握和管理。

全面預(yù)算管理五要素的提出，不屬于針對預(yù)算內(nèi)容而設(shè)定，是從預(yù)算管理的角度來進一步做出界定。對于企業(yè)比較重要的預(yù)算執(zhí)行各環(huán)節(jié)進行下面的處理程序：①將預(yù)算的審核和批準這兩部分內(nèi)容合成進編制這一要素。②因為預(yù)算控制及其執(zhí)行內(nèi)容連貫關(guān)系密切，不適宜分開操作，將其整合為一個要素。③將對預(yù)算的調(diào)整工作直接并入到執(zhí)行的要素內(nèi)。④因預(yù)算分析及其考核密不可分，預(yù)算分析從某個層面來說仍然屬于考核及評價的一種，將其合并成一個要素完全適當(dāng)。⑤進行預(yù)算管理過程中存在分級授權(quán)的機制，將分級授權(quán)機制并入到對預(yù)算的執(zhí)行及其控制要素。⑥進行預(yù)算管理需要信息支持，企業(yè)對信息的有效運用極為重要，企業(yè)財務(wù)通行的做法是將信息管理作為關(guān)鍵要素，也可將信息管理直接并到預(yù)算分析當(dāng)中。

對企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容進行分類，目前還沒有形成標(biāo)準，比較常用的說法，比如經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算，這樣的分類也都可行，是約定俗成的叫法。不過，無論用哪一種說法或標(biāo)準來分類全面預(yù)算內(nèi)容，這些內(nèi)容也都能和前述的預(yù)算五要素和諧統(tǒng)一，形成彼此配合互不干擾的穿插關(guān)系。

我們知道，法律上一向就存在程序和實體的區(qū)分，但就過去我國的法律體系而言，明顯有著輕程序重實體的傾向，與此相仿，實際的企業(yè)預(yù)算管理方面，也是明顯有輕程序重實體的傾向。對于社會中的任何一個組織來說，都應(yīng)該在制度和管理等方面將實體與程序同等對待，一些特殊的情況，程序甚至要高于實體。所以，前述的全面預(yù)算體系的五個要素框架，可以完善之前對全面預(yù)算管理程序研究的一些不足，有非常重要的影響，需要進一步深入研究。

全面預(yù)算管理從產(chǎn)生的那一天開始，就一直有些爭議，甚至一些批評，為什么會這樣？主要還是因為全面預(yù)算管理作為企業(yè)財務(wù)非常有力度的一個工具，就像一把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的利刃，拿來砍預(yù)算可以，拿來砍人也可以，關(guān)鍵在于企業(yè)要基于何等目的來用，怎么用？正是為了解決這個問題，才提出了五要素的全面預(yù)算管理體系框架，借助這些框架，企業(yè)可以對預(yù)算管理的全過程更深入、更系統(tǒng)、更具體，能有針對性把預(yù)算管理工作做到實處。

二、全面預(yù)算管理體系主要功能的實現(xiàn)

我們來談全面預(yù)算管理體系的主要功能，就要清楚，企業(yè)對預(yù)算進行管理的目標(biāo)，圍繞目標(biāo)展開的所有動作就都是在實現(xiàn)其基本功能，否則就有跑偏的嫌疑。企業(yè)對預(yù)算進行審核就會轉(zhuǎn)化為大鍋飯式的爭“糧票”或者“分錢會”，這在實際的大型企業(yè)中并不少見，造成如此狀況的原因，就是企業(yè)對全面預(yù)算管理的目標(biāo)缺乏清晰的定位，且對全面預(yù)算管理體系的功能沒有認真地貫徹執(zhí)行所導(dǎo)致。

那么，什么又是預(yù)算管理的主要功能呢？就是我們平常說的對成本費用的有效控制嗎？實際上這種理解是錯誤的，至少是不全面的。如果以成本費用控制作為預(yù)算管理的主要功能，在這樣的指導(dǎo)思想下對企業(yè)預(yù)算進行管理，結(jié)果常常會變成片面狹隘的控制工具，而且是不做則已，一做就左得不行。在這種“嚴格控制”下，預(yù)算管理不可避免會產(chǎn)生“動作變形”，舉例來說，比如編制環(huán)節(jié)，為了防備審核預(yù)算時挨砍一兩刀，必須要自己先弄些“預(yù)算松弛”，把砍掉的提前留出來，這樣的預(yù)算編制就失去了初始的意義。再比如預(yù)算審核，其過程就是各方博弈，砍一刀后加一點，信息不對稱造成了這種情況屢屢發(fā)生。再說預(yù)算執(zhí)行，要是不把部門預(yù)算內(nèi)的錢花完，明年的預(yù)算肯定就不好辦。而對于預(yù)算控制來說，讓財務(wù)部門控制生產(chǎn)的成本和費用，角色完全不恰當(dāng)，外行管理內(nèi)行，內(nèi)行想法蒙蔽外行。大多的預(yù)算分析都會想辦法有很好的符合率，幾乎是沒有什么意義的數(shù)字游戲。而預(yù)算考核也難以落到實處，得不到好處，成了為撒謊者買單的過程，且助長了預(yù)算趨于松弛的傾向。當(dāng)然，把上述情況完全歸于成本控制有些過分，但過于強調(diào)控制成本費用肯定是個主要的根源。

綜上所述，實行全面預(yù)算管理的功能不完全在于控制企業(yè)的成本和費用，還要能夠助力企業(yè)完成其它一些目標(biāo)，但不容質(zhì)疑的是，全面預(yù)算管理體系的根本功能是幫助實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略?，F(xiàn)在企業(yè)戰(zhàn)略用得太多，而對于企業(yè)來說，真正稱得上戰(zhàn)略的就一個核心問題：企業(yè)的盈利模式。企業(yè)要靠什么賺錢，什么就是戰(zhàn)略，戰(zhàn)略就是能實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流穩(wěn)步增加的所有業(yè)務(wù)和經(jīng)營。

全面預(yù)算管理怎樣來支持企業(yè)盈利的方式，就是其功能所在。從企業(yè)的業(yè)務(wù)管理來說，企業(yè)是承擔(dān)所有業(yè)務(wù)的集合，業(yè)務(wù)可大致分兩種：基本的盈利業(yè)務(wù)（技術(shù)研發(fā)、銷售營銷、采購進貨、生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)），以及相應(yīng)的輔助業(yè)務(wù)（財務(wù)會計、人力資源管理、辦公行政服務(wù)）。企業(yè)要實現(xiàn)盈利，獲取利潤，當(dāng)然缺不得盈利業(yè)務(wù)，同時也缺不得輔助業(yè)務(wù)。但業(yè)務(wù)主次有分，如果盈利為主那么服務(wù)就為輔，不管怎樣，維持所有的業(yè)務(wù)需要消耗企業(yè)資源，需要進行必要的管理，這些都是必須的成本。而全面預(yù)算管理的功能就體現(xiàn)于此，通過完善完成企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃和業(yè)務(wù)規(guī)劃，把企業(yè)的資源有效配置，體現(xiàn)管理層的建設(shè)發(fā)展意圖。因此，全面預(yù)算管理是聯(lián)結(jié)企業(yè)完整戰(zhàn)略以及具體業(yè)務(wù)計劃的關(guān)鍵所在。從另一個方面來分析，對全面預(yù)算管理的控制和執(zhí)行也聯(lián)結(jié)了企業(yè)戰(zhàn)略和具體業(yè)務(wù)的貫徹執(zhí)行。由此可見，全面預(yù)算管理的功能雖然有控制和管理的重要職能，而其職能的重心一定在于管理，而絕不是一味的控制。全面預(yù)算管理體系功能的本質(zhì)就是對企業(yè)經(jīng)營和管理等業(yè)務(wù)活動的詳細計劃，以及執(zhí)行計劃時提供必要的反饋性信息。

全面預(yù)算管理體系的功能與企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)具體業(yè)務(wù)的本質(zhì)關(guān)系可以通過下面的簡單表述中進行進一步理解：企業(yè)戰(zhàn)略——企業(yè)盈利模式——企業(yè)具體的業(yè)務(wù)規(guī)劃、業(yè)務(wù)計劃，以及企業(yè)資源的配置（全面預(yù)算編制）——貫徹、執(zhí)行、管理企業(yè)的業(yè)務(wù)活動（全面預(yù)算控制與執(zhí)行）——對企業(yè)具體業(yè)務(wù)進行評估和改進（全面預(yù)算分析與考核）。

由此可得，全面預(yù)算管理體系的主要功能包括以下幾個方面：一是有效聯(lián)結(jié)企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)計劃以及對業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行；二是合理安排及規(guī)劃企業(yè)的實際經(jīng)營及具體業(yè)務(wù)管理等活動；三是進一步優(yōu)化配置企業(yè)的各種資源；四是加強對企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的操作細節(jié)管理；五是對企業(yè)資源合理使用的情況進行必要監(jiān)督；六是獲取全面預(yù)算管理會計有效詳實信息，可提供企業(yè)管理層進行經(jīng)營決策的財務(wù)依據(jù)；七是支持企業(yè)績效管理等方面管理機制的完善。

三、結(jié)束語

本文首先分析了企業(yè)全面預(yù)算管理的五要素體系框架，在此基礎(chǔ)上，進一步強調(diào)了全面預(yù)算管理的功能側(cè)重，不應(yīng)以控制成本費用作為預(yù)算管理的核心目標(biāo)。只有真正把全面預(yù)算管理用好用活，不是死板教條而是落到實處，其強大的管理功能才能體現(xiàn)出來。只要恰當(dāng)運用，全面預(yù)算管理體系將煥發(fā)蓬勃生機！

參考文獻

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