大數(shù)據(jù)時代下的內部審計

●諸 凡

一、大數(shù)據(jù)時代下的企業(yè)新常態(tài)

（一）大數(shù)據(jù)的本質

隨著社會信息化的程度越來越高，各行業(yè)正在經(jīng)歷劇烈的數(shù)據(jù)化革命。實際上，大數(shù)據(jù)(Big Data)這個名詞早在2008年就已經(jīng)被提出。維克托·邁爾–舍恩伯格及肯尼斯·庫克耶編寫的 《大數(shù)據(jù)時代》一書中，大數(shù)據(jù)的定義是不用隨機分析法（抽樣調查）這種捷徑，而采用全部數(shù)據(jù)進行分析處理。通常大數(shù)據(jù)的特征被總結為4V，即Volume（數(shù)量龐大）、Variety（類別繁多）、Velocity（生成快速）、Value（價值密度低）。4V的特征代表著當前信息技術發(fā)展進入了一個新的階段，數(shù)據(jù)信息的爆炸性發(fā)展使得大數(shù)據(jù)處理需要新的技術和方法，一方面給傳統(tǒng)計算技術和信息技術帶來新的困難和挑戰(zhàn)；另一方面大數(shù)據(jù)分析和應用也會帶來新的發(fā)明、新的服務和新的發(fā)展機遇。

所以，如何充分利用好數(shù)據(jù)方面的資源、運用大數(shù)據(jù)分析的方法和技術、從海量數(shù)據(jù)中挖掘其存在的隱性價值，從而為企業(yè)決策提供深層可靠支持，是每個企業(yè)在當今大數(shù)據(jù)時代下面臨的迫切需求。

（二）大數(shù)據(jù)帶來的思維變革與前沿應用

大數(shù)據(jù)時代將要釋放出的巨大價值使得人們選擇大數(shù)據(jù)的理念和方法不再是一種投入產(chǎn)出的利益權衡，而是通向未來的必要和必然的轉變。目前，大數(shù)據(jù)帶來的思維變革已經(jīng)快速滲透進商業(yè)、政治、金融等各個行業(yè)，并日漸深入到企業(yè)日常運營和管理的多個層面，企業(yè)通過海量數(shù)據(jù)分析、挖掘，能夠發(fā)掘出以往內部報告無法體現(xiàn)出的“深藏的事實”，從而帶來經(jīng)營業(yè)績的改善和決策質量的提升。

1、由傳統(tǒng)的隨機樣本預測，到全體預測的轉變。大數(shù)據(jù)時代下，擁有全部或接近全部的數(shù)據(jù)并加以科學利用，能從不同角度更細致地觀察和研究數(shù)據(jù)從而創(chuàng)造驚人的價值。這些價值經(jīng)常藏匿在細節(jié)之中，而傳統(tǒng)的抽樣分析法無法精準地捕捉到這些細節(jié)。企業(yè)通過積累、收集和整理客戶行為方面的信息數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)模型對潛在客戶的特質進行發(fā)掘，從而更好地了解客戶以及他們的愛好和行為。比如汽車企業(yè)通過采集客戶家庭背景、工作和生活環(huán)境、購買產(chǎn)品的花費、目的、渠道、偏好等信息，運用大數(shù)據(jù)技術進行車型需求預測。某奢侈服裝品牌通過旗艦店收集產(chǎn)品銷售情況、試穿情況、消費者反饋、購買行為等信息，成功地對消費偏好進行預測，從而使得后續(xù)新品設計和推廣策略更加精準。

2、由傳統(tǒng)的關注因果關系，向關注相關關系轉變。在大數(shù)據(jù)時代，雖然相關性并不能準確地解釋事件的起因，但當人們找到一個現(xiàn)象的良好的關聯(lián)物，相關關系可以幫助人們捕捉現(xiàn)在和預測未來。這種建立在相關關系分析法基礎上的預測是大數(shù)據(jù)的核心。某國際知名咨詢機構信息技術部門在對公司郵箱的海量收發(fā)數(shù)據(jù)進行整理的過程中，結合收發(fā)時間、頻率、郵箱所有者的性別、職位等基礎信息，意外地發(fā)現(xiàn)了比較有趣的情況，即在非工作時間段郵件往來頻率異常的郵件雙方，存在辦公室戀情的機率遠高于正常工作時段。為此，人力資源部根據(jù)這個異常發(fā)現(xiàn)對存在這種跡象的當事人進行了面談和走訪談，為公司高層在用人方面的決策提供參考。

3、由傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析精確性，向多樣性、混雜性轉變。在傳統(tǒng)的思維下，所采用的數(shù)據(jù)分析方法因數(shù)據(jù)量少，對數(shù)據(jù)的精確性要求較高，否則將導致分析結果出現(xiàn)偏差。而大數(shù)據(jù)處理技術的運用，不僅放松了容錯標準，反而增加了觀測事物的維度和額外的價值。對于物流公司而言，配送線路的優(yōu)化一直影響著物流企業(yè)的配送效率和配送成本。物流企業(yè)利用社交媒體、天氣預報、實時交通路況等外部數(shù)據(jù)，對配送路線的交通狀況進行分析和預警，提出優(yōu)化方案，實現(xiàn)物流配送的智能化管理。

然而，與大數(shù)據(jù)技術成功應用的諸多領域不同，在內部審計領域大數(shù)據(jù)技術的運用依然存在空白。如何借助大數(shù)據(jù)技術提升內部審計工作質量這一問題亟待解決。

二、大數(shù)據(jù)時代對內部審計的影響

為滿足日新月異的企業(yè)需求，不僅要求內部審計擴大其覆蓋的信息量及信息范圍，還要求持續(xù)關注相關信息的相關性、一致性與及時性，使其不僅限于對企業(yè)經(jīng)營活動的事后評價，更加能夠為企業(yè)重大決策提供有力的支持。

（一）從傳統(tǒng)事后審計向持續(xù)審計轉變

大數(shù)據(jù)時代下，內部審計不僅限于對已發(fā)生的財務收支和其他經(jīng)濟活動進行的審查和評價。而是引入持續(xù)審計的理念，實現(xiàn)對整個集團各類風險“全面、深入、持續(xù)”的有效審計覆蓋，并以此為主線對業(yè)務發(fā)展及經(jīng)營管理過程中存在的各類風險予以持續(xù)關注和快速反應。

（二）從抽樣審計向總體審計轉變

隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復雜，抽樣審計的諸多局限性日益凸顯，比如信息來源不足、樣本規(guī)模合理性無法確定、樣本選取缺乏代表性、審計結果以偏概全等。大數(shù)據(jù)時代下，大數(shù)據(jù)的多元異構、跨領域關聯(lián)等特征使得總體審計成為可能，“樣本=總體”的全數(shù)據(jù)模式通過分析與審計對象相關的所有數(shù)據(jù)，使得審計人員建立總體審計的理念模式，更大限度地規(guī)避抽樣審計下存在的審計風險。

（三）從審計因果關系向審計相關關系轉變

傳統(tǒng)的內部審計工作對象為有限的抽樣數(shù)據(jù)，比較注重研究現(xiàn)象間的因果關系。然而，在數(shù)據(jù)如此龐雜的大數(shù)據(jù)時代，面對無法估量的數(shù)據(jù)，尋找海量數(shù)據(jù)中每個數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)之間的因果關系并不具有實操性。內部審計工作可以相關關系為主導邏輯來尋求企業(yè)數(shù)據(jù)潛藏的規(guī)律，使得一些易被忽略的或是意想不到的聯(lián)系撥云見日，幫助內部審計人員掌握利用傳統(tǒng)內部審計手段無法反應出來的企業(yè)動態(tài)，進而更加精準和全面地揭示企業(yè)經(jīng)營風險。

三、大數(shù)據(jù)技術在內部審計中的應用

當前，企業(yè)內部審計部門利用大數(shù)據(jù)技術展開相關工作仍然處在探索實驗的階段，但是隨著越來越多企業(yè)開始嘗試將大數(shù)據(jù)理念和技術融入內部審計工作中。

（一）運用大數(shù)據(jù)技術挖掘內部審計線索

某大型成品油銷售企業(yè)的內部審計人員在對各年度成品油銷售數(shù)據(jù)進行分析時，引入時間、價格等條件變量發(fā)現(xiàn)，每次發(fā)改委發(fā)布上調成品油價格信息之前的一段時間內，各油站成品油銷售收入大幅度上升。雖然民眾在油價上調前排隊加油的情況屢見不鮮，但內部審計人員綜合考慮油站營業(yè)時間、加油速度、平均加油量等因素，還是認為個別成品油銷售收入的上升幅度遠超合理范圍。

為此，內部審計人員選取了一些銷售數(shù)據(jù)存在異常的油站進行重點審計。按照傳統(tǒng)審計方法抽取一定數(shù)量的樣本檢查每單業(yè)務的加油和結算情況，但面對較大的業(yè)務量，抽樣審計的方式收效甚微，而逐筆核對將大幅提高監(jiān)督成本。

面對這種困境，內部審計人員運用大數(shù)據(jù)的思路和技術，將每次油價上調前的全部銷售數(shù)據(jù)、資金數(shù)據(jù)以及庫存數(shù)據(jù)進行分析比對，很快發(fā)現(xiàn)總是有個別客戶能夠“恰巧”在每次油價上調前完成采購，而事實上資金回款和油品出庫要滯后很長一段時間，疑似存在與內部人串通虛構銷售的行為。根據(jù)這一線索，內部審計人員檢查所有存在異常的交易，最終查證了這一違規(guī)行為的存在。

（二）運用大數(shù)據(jù)技術促進內部管理提升

某研發(fā)企業(yè)采取預算規(guī)模的總量控制，各區(qū)域公司獨立核算并在總部核定的預算額度內執(zhí)行開支。內部審計人員通過對區(qū)域公司連續(xù)5年的各項開支數(shù)據(jù)進行對比分析，發(fā)現(xiàn)各區(qū)域公司實際開支剛好控制在預算范圍之內，但單就信息類開支這一項而言，卻呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢。為此，內部審計部對信息類開支開展審計工作，以評估公司對信息類成本的控制是否有效。

與傳統(tǒng)審計下通過財務報表入手進行抽樣檢查的方法不同，內部審計團隊通過分析研判發(fā)現(xiàn)，由于硬件設備的主要供應商數(shù)量有限，因此正規(guī)的購買途徑也有限，且價格相對公開。為此，內部審計團隊將審計對象選定為所有信息硬件設備這一數(shù)據(jù)全集，利用大數(shù)據(jù)技術展開工作。信息分析過程中獲取的數(shù)據(jù)包括業(yè)務部門采購硬件設備的開支、信息技術部門采購硬件設備的開支、以及同一時期相應型號硬件設備的公開市場價格等內外部信息。

雖然根據(jù)內部要求，各區(qū)域公司采購信息系統(tǒng)相關設備均需要通過總部信息技術部門，但數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)一些業(yè)務部門并未通過信息技術部門進行相關信息技術采購。對于業(yè)務部門自行開展的信息技術采購，內部審計人員更詳細的分解業(yè)務部門在信息技術設備上的開支數(shù)據(jù)，更加出乎意料的是，一些業(yè)務部門采購的信息技術設備超出正常價格的兩倍。

根據(jù)大數(shù)據(jù)技術分析出的成果，內部審計團隊能夠進一步為監(jiān)督以及合理化信息技術花銷提供可大幅減少成本的解決方案，進而為管理層提供決策建議。

（三）內部審計充分利用大數(shù)據(jù)的具體措施

大數(shù)據(jù)技術能夠輔助內部審計擴大審計范圍以及深入挖掘數(shù)據(jù)價值，通過全數(shù)據(jù)分析達到減少審計風險的同時，使審計成果更加全面、高效與客觀。為保障傳統(tǒng)內部審計順利向大數(shù)據(jù)內部審計轉型，需要企業(yè)從思維方式、平臺建設以及人才儲備三個方面制定內部審計發(fā)展戰(zhàn)略。

1、提高對大數(shù)據(jù)的認知和運用能力。大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)量龐大且都以電子形式存在，因此需要審計人員提高對大數(shù)據(jù)的廣泛認知和靈活運用能力。谷歌AlphaGo對戰(zhàn)李世石事件表明，AlphaGo作為機器本身并不具備人類擁有的智慧，通過人們對大數(shù)據(jù)的運用和思維方式的轉變，賦予了計算機龐大的數(shù)據(jù)池以及強大的運算能力和模仿能力，最終使其在人機大戰(zhàn)中取得勝利。

2、建立基于大數(shù)據(jù)的智能審計平臺。運用區(qū)塊鏈的理念模式，通過系統(tǒng)網(wǎng)絡中多個參與計算的節(jié)點來共同參與數(shù)據(jù)的計算和記錄，并且互相驗證其信息的有效程度，同時也提供了可追溯路徑。平臺數(shù)據(jù)模塊能夠把各個區(qū)塊的交易信息串起來，能夠形成完整的交易明細清單，每筆交易來龍去脈清晰、透明；平臺應用模塊要實現(xiàn)對各類信息資源的自動化持續(xù)監(jiān)測、智能化數(shù)據(jù)分析以及預測功能；平臺管理模塊要實現(xiàn)審計流程的智能化管理、專家支持和成果共享。

3、培養(yǎng)復合型的內部審計人才。大數(shù)據(jù)時代內部審計的主要工作之一是通過專有技術對海量數(shù)據(jù)進行挖掘和分析，這要求內部審計隊伍的建設不僅要促進人員結構多元化，更重要的是突出具備大數(shù)據(jù)背景的專業(yè)特征。內部審計一方面需要培養(yǎng)建設具備數(shù)據(jù)挖掘和信息技術創(chuàng)新應用能力的“數(shù)據(jù)分析師”隊伍，另一方面更需要精通業(yè)務、擅長分析的“專業(yè)分析師”人才，以適應大數(shù)據(jù)內部審計的工作需要?！?/p>

[1]劉榮.淺析“大數(shù)據(jù)”時代的內部審計應對策略[J].中國內部審計,2015,(05).

[2]沈琦敏.新常態(tài)下內部審計全覆蓋研究——基于大數(shù)據(jù)應用視角[J].財會通訊，2017，(06).

[3]盛楊燕.大數(shù)據(jù)時代[M]，杭州：浙江人民出版社,2012.

[4]石鑫.大數(shù)據(jù)時代下的思維變革、問題與應對決策[J].沈陽航空航天大學學報,2013,(S1).

[5]孫建中.大數(shù)據(jù)時代的思維變革[J].信息通信2014,(11).

[6]王歡.基于大數(shù)據(jù)的智能審計平臺研究[J].中國移動網(wǎng)絡與信息安全專題,2014,(12).

[7]葉曉甦，張德琴，石世英.PPP項目審計機制構建研究[J].建筑經(jīng)濟，2017，（08）.

[8]張引.大數(shù)據(jù)應用的現(xiàn)狀與展望[J].計算機研究與發(fā)展,2013,(50).