稅收實踐下，論稅收法定主義

【摘 要】 稅收法定主義原則是稅法基本原則中的首要原則，是實現(xiàn)其他基本原則的前提和保證[1]。本文從“稅收法定主義”定義出發(fā)，剖析了稅收法定主義的主要機能，并結(jié)合稅收執(zhí)法實踐現(xiàn)狀，針對其存在的問題提出幾點建議。希望在社會不斷發(fā)展的進程中，對我國的稅收法治的完善有所稗益。

【關(guān)鍵詞】 稅收法定主義 稅種法定 稅收實踐

一、稅收法定主義的基本含義和具體內(nèi)容

（一）對稅收法定主義的認識

在現(xiàn)實社會中稅收被大多數(shù)國家定義為社會公眾所擁有的合法的財產(chǎn)權(quán)利必須依據(jù)法律向征稅機關(guān)交納稅款構(gòu)成國家財政收入的一部分，國家對稅款加以合理利用，取之于民，用之于民。稅收法定原則最典型的表述是稅與法不可分割，沒有立法就沒有征稅活動。稅收法定主義，又稱為租稅法律主義、稅捐法定主義，稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收[2]。

（二）稅收法定主義的機能

1.稅收法定主義的實質(zhì)是對政府權(quán)力的制約。國家征稅必須依照并且僅僅依照法律的規(guī)定，公民必須依照并僅僅依照法律的規(guī)定納稅。有稅必須有法，未經(jīng)立法不得征稅，被認為是稅收法定主義的經(jīng)典表達。征稅工作，沒有法律的支撐，勢必會引起怨聲載道，收稅不公，稅率錯亂等問題也會源源不斷。稅收事先由法律明確規(guī)定，依法征稅，依法使用，才能使稅收發(fā)揮應有的價值。從根本上說，稅收法定主義是制約政府權(quán)力無限擴張的利器。

2.稅收法定主義是企業(yè)與公民對未來經(jīng)濟利益進行合理預期的保障。消費者個人在消費與投資時，要對個人未來的收入進行預期，以便能夠?qū)€人的收入進行合理安排。因此，稅收是影響個人可支配收入的重要因素。所以，稅收法定主義一個重要的機能就在于使企業(yè)、個人的經(jīng)濟生活具有法的穩(wěn)定性和可預測性，只有在稅收事先由法律明確予以規(guī)定，也只有這些規(guī)定所確定的納稅義務能為公民事先所知曉，企業(yè)與公民個人才能作出自己相應的經(jīng)濟抉擇。

3.稅收法定主義是國家取得稅收收入的穩(wěn)定器。國家對取得稅收收入的稅法要素只有事先規(guī)定標準，才能對稅收進行合理預期，否則，稅收收入將處于一種不穩(wěn)定的狀態(tài)。并且經(jīng)過法律確認的稅收，全體公民會更加忠實地履行，如果違背稅法，逃避納稅義務，則會受到法律的懲處。提高了稅法的權(quán)威性與穩(wěn)定性，提高公民對稅法的遵從度。因此，稅收法定主義對稅收收入提供了有效的保障。

二、我國稅收實踐中存在的問題

（一）游擊作風問題

現(xiàn)實中，存在很多不講究或很少講究政策，程序，規(guī)則的問題。比如不辦稅務登記、不履行納稅申報、滯納金加收隨意、買稅引稅、不嚴格執(zhí)行納稅期限等等。只強調(diào)完成任務而淡化依法治稅，只要任務完成，就可以一好百好。大多數(shù)的稅務機關(guān)只要完成了稅收任務，其執(zhí)法方面的檢查就很少甚至沒有。這成為依法治稅的一大頑疾。

（二）征管質(zhì)量問題

談及征管質(zhì)量問題，人們的認識似乎就是：稅收任務能夠完成，征管質(zhì)量就好；任務不能很好地完成，那征管質(zhì)量才存在問題。顯然，稅收任務完成得好，能夠掩蓋征管質(zhì)量的問題，但是，相關(guān)部門通常是稅收任務完成得不好時，才會在征管質(zhì)量上下功夫。其實，人們天生的趨利性決定了財務舞弊是普遍存在的，加強征管質(zhì)量的管理是稅收法定主義下一項重要話題。

（三）稅收使用問題

稅收是國家財力的重要源泉。稅收的有效使用，關(guān)系到一國的經(jīng)濟發(fā)展，和廣大納稅人的利益。但是現(xiàn)實生活中，存在一些官僚主義，驕傲自滿，貪圖享樂，拿著納稅人的用血汗鑄成的勞動成果，打著公務的旗號，在各種山珍海味，玉盤珍羞前海吃海喝，出入各種高檔酒店，驕奢淫逸之風彌漫。稅收使用不透明，使用不恰當?shù)葐栴}，會進一步加深稅務部門與納稅人之間的矛盾，征稅工作受到阻礙，陷入死循環(huán)，因此，稅收法定主義下，整改官僚主義問題，抓腐敗，是稅收法治實踐的著眼點。

三、建議

理性地考察我國稅收執(zhí)法實踐，可以看到，稅收法定主義缺失嚴重。為了健法全稅收定主義，筆者有以下幾點建議，供政府健全稅收法定主義，完善稅收制度參考。

（一）在全社會樹立稅收法定主義的理念

“法治”，是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然進程，是社會文明的標志，是維護秩序的必要途徑。因此，在全社會樹立稅收法定主義的理念，對于正在逐步走向“法治”的中國來說，至關(guān)重要。我們不僅要培養(yǎng)造就一大批牢固地樹立了稅收法定主義觀念的稅收教育工作者、法學家、經(jīng)濟學家、相關(guān)的稅收立法工作者、稅收執(zhí)法工作者，而且還要著力提高公民的法治意識，在全社會確立稅收法定主義理念，這是一個基礎(chǔ)性的系統(tǒng)工程。

（二）堅持民主科學立法的價值取向

稅收法定主義對征稅主體的權(quán)力的限制仍然是最主要的，僅規(guī)定納稅主體的依法納稅義務，依然是傳統(tǒng)稅收法律內(nèi)容的體現(xiàn)[3]。實際上，法律關(guān)乎各階層、集體的利益，立法是各階層利益的協(xié)調(diào)。憲法所強調(diào)的稅收法定主義不應當只強調(diào)公民依法納稅的義務，也因依法保障公民相應的權(quán)利，只有權(quán)利和義務相輔相成，才能體現(xiàn)稅收的等價交換性質(zhì)，對征稅工作的有效開展有促進作用。

（三）建立執(zhí)法監(jiān)督機制

嚴格執(zhí)法是實現(xiàn)稅收法定主義的保證。對稅收執(zhí)法行為進行有效監(jiān)督，一是建立健全包括全面執(zhí)法檢查、專項執(zhí)法檢查、專案執(zhí)法檢查和日常執(zhí)法檢查相配合的一整套執(zhí)法檢查制度，實現(xiàn)執(zhí)法檢查工作的經(jīng)?；⒅贫然鸵?guī)范化，實現(xiàn)對稅收執(zhí)法全過程的監(jiān)督與控制。二是堅持稅務行政救濟制度，發(fā)揮行政相對人的監(jiān)督。三是在強化事前約束控制的同時，要嚴格實施執(zhí)法過錯追究制度。

【參考文獻】

[1] 王建平. 論稅收法定主義[J]. 稅務研究，2005，（02）：44-47.

[2] 張守文. 論稅收法定主義[J]. 法學研究，1996，（06）：57-65.

[3] 沈昀. 淺論我國的稅收法定主義[J]. 世紀橋，2014，（09）：26-27.

作者簡介：陳敏（1995-），女，漢族，重慶市人，學生，會計碩士，單位：重慶理工大學 研究方向：資本運營與財務管理。