新常態(tài)下高校工程審計范圍及審計依據(jù)風(fēng)險和解決措施

孫 秀 麗

(廣東財經(jīng)大學(xué)審計處，廣東 廣州 510320)

1 經(jīng)濟新常態(tài)的內(nèi)涵特點

習(xí)近平在2014年5月考察河南的行程中首次提及“新常態(tài)”的概念。中國經(jīng)濟新常態(tài)是黨中央對我國經(jīng)濟發(fā)展階段的重大戰(zhàn)略判斷。經(jīng)濟“新常態(tài)”使中國政治生活、社會建設(shè)、文化發(fā)展進入新階段。面對“新常態(tài)”帶來的新挑戰(zhàn)、新機遇，審計也要順應(yīng)大趨勢，總結(jié)反思制約工作開展的凸出問題，尋求適應(yīng)審計發(fā)展新常態(tài)。

2 經(jīng)濟新常態(tài)對內(nèi)部審計工作的影響

2.1 國家層面對審計工作的新要求

2014年10月，中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第四次全體會議通過了《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，明確了審計監(jiān)督為黨和國家八大監(jiān)督體系之一，同時，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》，表明審計工作步入新常態(tài)。2015年11月，中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關(guān)配套文件。2016年2月及5月，審計署分別印發(fā)《關(guān)于適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念更好地履行審計監(jiān)督職責(zé)的意見》和《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》。2016年12月，教育部印發(fā)《教育部關(guān)于加強直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》。2017年10月，在黨的十九大報告中強調(diào)，要健全黨和國家監(jiān)督體系，改革審計管理體制。國家層面一系列制度的出臺，對審計工作賦予了新定位，提出了高要求。

2.2 審計新要求對內(nèi)審工作的影響

黨和政府的決策體現(xiàn)了對審計工作的高度重視，審計地位提升到新高度。內(nèi)部審計在大時代背景下也呈現(xiàn)出職責(zé)定位更高，審計范圍更廣，風(fēng)險更大的新特點。做好新常態(tài)下高校工程審計工作，當(dāng)下最緊迫的任務(wù)就是要從宏觀上界定好工程審計范圍，并著重于風(fēng)險控制，確保審計依據(jù)合法有效、審計質(zhì)量真實可靠。

3 新常態(tài)下，工程審計范圍及審計依據(jù)風(fēng)險和解決措施

3.1 審計范圍風(fēng)險及解決措施

3.1.1審計范圍風(fēng)險

工程審計范圍選擇的合適與否直接影響到審計工作開展的實質(zhì)性效果。通過調(diào)研及工作交流發(fā)現(xiàn)，審計人員普遍面臨這樣的問題，領(lǐng)導(dǎo)或是業(yè)務(wù)部門基于各種原因?qū)徲嫻ぷ鞣秶吐氊?zé)進行有意或無意的干涉，審計人員卻沒有有力的政策依據(jù)進行回絕。特別是一些部門習(xí)慣于就具體業(yè)務(wù)問題請審計發(fā)表意見，審計被動參與了決策，造成審計越位風(fēng)險，最后事情沒做成，審計還會淪為業(yè)務(wù)部門不作為甚至推責(zé)任的擋箭牌。而有些環(huán)節(jié)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門想越過審計，獨立性受限的內(nèi)審部門也束手無策，又造成了審計缺位風(fēng)險[1,2]。

3.1.2解決辦法

1)高校內(nèi)審的上級領(lǐng)導(dǎo)部門，以內(nèi)部審計行業(yè)規(guī)范的角度，對高校工程審計的原則、范圍等制定出具有可操作性且?guī)в袕娭菩苑杀Ｕ系闹贫绒k法，使高校領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)審人員及業(yè)務(wù)部門都對工程審計范圍有清晰的認(rèn)識和定位。

2)高校結(jié)合自身實際，完善審計制度，通過制度明確審計范圍。新常態(tài)下強調(diào)依法審計，內(nèi)審部門更應(yīng)借此契機，細(xì)心研讀各類上級文件，吸取兄弟院校做法，結(jié)合本單位歷年審計工作的實際情況，大膽開創(chuàng)新思路，擬定出一套具有針對性的審計辦法，用制度明確審計部門在學(xué)校管理工作中應(yīng)履行的職責(zé)，不受牽制于領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門的需求，實現(xiàn)審計到位而不越位，盡職而不代替。

3)建設(shè)管理部門加強對建設(shè)工程各環(huán)節(jié)的嚴(yán)格管理控制。調(diào)研發(fā)現(xiàn)有些高校前期建設(shè)程序沒有履行，但后續(xù)建設(shè)審批程序卻依然可以照常實施。例如沒有批復(fù)設(shè)計概算，但后續(xù)的施工報建可以正常進行；沒有完成立項，卻仍可以通過主管部門的交易平臺進行施工招標(biāo)。對于這類問題，即便納入關(guān)注范圍，但建設(shè)管理部門工作沒做到位，對于內(nèi)部審計來說也束手無策。建設(shè)管理部門若能嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)流程和制度要求，內(nèi)審人員在審計范圍的選取上也就沒那么被動和為難。

3.2 審計依據(jù)風(fēng)險及解決措施

3.2.1審計定性判斷的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)風(fēng)險

工程審計依據(jù)涉及范圍非常廣，包括國家法律法規(guī)、政策條例、規(guī)章制度；地方政府及上級主管部門頒布的標(biāo)準(zhǔn)文件、指示文件或是下達(dá)的通知；行業(yè)協(xié)會的基本準(zhǔn)則、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等[3]。這些專業(yè)性很強的政策文件，通常會被及時分發(fā)到房地產(chǎn)、施工、監(jiān)理等業(yè)務(wù)單位，高校經(jīng)常成為政策信息傳達(dá)的真空地帶。但審計依據(jù)是審計人員進行客觀判斷的重要基礎(chǔ)和保障，審計人員發(fā)表審計意見或是提出審計問題時，要拿出有效制度依據(jù)來支撐，因此往往審計人員要花費大量的時間和精力在政策依據(jù)的搜集上，審計依據(jù)問題已嚴(yán)重制約了審計工作效率和審計質(zhì)量。

3.2.2解決措施

1)建立工程政策之窗，或是通過微信等平臺建立公眾號，將政策信息及時發(fā)布于平臺之上，并按基建工程的實施階段將政策文件進行合理歸類，確保審計人員快速及時掌握最新政策信息。同時作為對“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃中關(guān)于推動制度創(chuàng)新要求的一種響應(yīng)，在政策平臺上開通信息反饋渠道。實踐是檢驗制度實用性的最好方法。各類政策、法規(guī)在實施中難免會有缺陷，通過信息反饋渠道的開通，建立建議反饋機制，業(yè)務(wù)人員將一些不合時宜、制約發(fā)展的制度內(nèi)容反饋出來，從而推動制度及時清理和完善，進一步保證政策制度的合理性。

2)建立行業(yè)專家?guī)?，將工程以及高校工程審計領(lǐng)域經(jīng)驗豐富的專家納入到一個系統(tǒng)，成立專家顧問平臺，使專家們的豐富閱歷與經(jīng)驗為同行業(yè)、同領(lǐng)域所共享。特別是審計工作的這種特殊性，審計人員自身不是萬能的，有些政府法規(guī)解讀起來又有一定的歧義，有了專家?guī)炱脚_，形成后備智囊團，對于爭議性的審計問題，審計人員可以適時有途徑去征求專家的建議，大大提高審計效率。

4 結(jié)語

我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，置身時代大潮流，內(nèi)部審計工作正面臨許多新情況，特別是工程類項目，作為高校的高風(fēng)險領(lǐng)域，工程審計人員更要認(rèn)清形勢，從宏觀大局上把握好審計工作的重點問題，認(rèn)真分析審計范圍和審計依據(jù)風(fēng)險，并提出一些切實有效的改進措施，以期更好地發(fā)揮審計“保駕護航”的作用。

[1] 李國成.高校建設(shè)工程審計之“困”及解決途徑[J].工程管理學(xué)報,2013(2):40-43.

[2] 徐光英.對高校基建工程審計監(jiān)督工作一些問題的探討[J].湖北科技學(xué)院學(xué)報,2013(3):36-38.

[3] 張祖飛.高?；ㄐ蘅橅椖咳^程跟蹤審計研究[D].西安:西安建筑科技大學(xué),2014.