煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的思考與探索

【摘要】預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)對企業(yè)進一步加強內(nèi)部控制，挖掘潛力、降本增效、促進預(yù)算管理上水平起到了積極的促進作用。本文對煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)中遇到的問題進行了深入研究和探索，以期為行業(yè)全面預(yù)算管理向標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化發(fā)展提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】定額標(biāo)準(zhǔn)體系 預(yù)算定額 建議

隨著企業(yè)精益管理的深入推進，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)成為煙草工業(yè)企業(yè)推動全面預(yù)算管理向標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化發(fā)展的重要抓手，對加強企業(yè)內(nèi)控管理、降本增效、促進預(yù)算管理上水平具有重要意義。

近年來，行業(yè)陸續(xù)出臺多項意見，持續(xù)推進定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作，要求全行業(yè)用三年左右的時間基本建立起貫穿業(yè)務(wù)、內(nèi)容完整、科學(xué)有效的定額標(biāo)準(zhǔn)體系。我們針對具體實踐中發(fā)現(xiàn)的一些問題進行了初步探析，期望與大家共同探討。

一、關(guān)于對定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的認(rèn)識和理解

對“定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)”的理解不到位。定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，作為全面預(yù)算管理的重要組成部分，各企業(yè)往往將項目辦公室設(shè)在財務(wù)部。這就導(dǎo)致大家出現(xiàn)一個誤區(qū)，定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)是財務(wù)部的事情，與各業(yè)務(wù)單位無關(guān)。另外，從業(yè)務(wù)部門看來，建立定額標(biāo)準(zhǔn)后對其產(chǎn)生了約束，往往表現(xiàn)出抵觸情緒，不愿配合建設(shè)工作。其實，定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，是一項全員性的工作。各部門各崗位的員工才是定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的主體，他們對自己的業(yè)務(wù)最熟悉，他們才是各業(yè)務(wù)單元的專家，要充分調(diào)動他們的積極性來參與定額標(biāo)準(zhǔn)的制定。通過積極參與定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，使廣大員工培養(yǎng)起“開支有預(yù)算、預(yù)算有定額”的思想觀念和規(guī)則意識，逐步增強對企業(yè)的責(zé)任感和使命感。

對“預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)”的理解不到位，導(dǎo)致項目實施者與各崗位專家的溝通成本增加，實施難度加大。目前，很多企業(yè)在制定定額標(biāo)準(zhǔn)時，把制定的重點放在了“標(biāo)準(zhǔn)值”上，雙方在“值”的高低上反復(fù)討價還價，陷入了定額制定的怪圈。從定額標(biāo)準(zhǔn)的本質(zhì)出發(fā)，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是一種管理思路和方法，“標(biāo)準(zhǔn)值”只是運用管理思路和管理方法體現(xiàn)的結(jié)果而已。因此，爭論“定額值”的高低對管理的作用極其有限，制定者應(yīng)該把重點放到定額的內(nèi)容，定額的技術(shù)方法，即：哪些項目需要制定定額，如何科學(xué)制定定額上來。只有如此，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的管理職能才能充分體現(xiàn)。

二、關(guān)于對定額體系建設(shè)的定位

定額標(biāo)準(zhǔn)，作為推動預(yù)算管理的有效手段，也是一項先進的現(xiàn)代企業(yè)管理工具。有效利用定額標(biāo)準(zhǔn)工作，不僅可以提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，還有利于提高企業(yè)精益化管理水平和持續(xù)改進行業(yè)對標(biāo)工作。但是如果對定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的定位不清，定額標(biāo)準(zhǔn)體系的完整性和適應(yīng)性將大打折扣。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系是一個有機的整體，覆蓋了企業(yè)全部業(yè)務(wù)類型，包含了對人、財、物等所有資源的耗用。若是預(yù)算定位，則僅僅為滿足預(yù)算編報審核的需要，把涉及預(yù)算編制與控制的指標(biāo)分解細(xì)化為定額標(biāo)準(zhǔn)；若是業(yè)務(wù)定位，定額標(biāo)準(zhǔn)體系中會包括對管理有促進作用的業(yè)務(wù)定額指標(biāo)，但這些指標(biāo)與預(yù)算編制不直接相關(guān)。若是戰(zhàn)略定位，定額標(biāo)準(zhǔn)體系中會包括一些與品牌戰(zhàn)略、公司發(fā)展方向相關(guān)的定額指標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供豐富的信息支持。不同的建設(shè)定位，決定了定額標(biāo)準(zhǔn)體系將在企業(yè)管理中發(fā)揮不同的作用，這是管理層在項目建設(shè)之初應(yīng)著重考慮決策的一個重大問題。

三、關(guān)于定額標(biāo)準(zhǔn)體系框架的搭建原則

搭建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的原則，目前有兩種思路：一是以業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為主線，區(qū)分采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、物流環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、人力資源、職能管理等設(shè)置定額指標(biāo)。這種方法設(shè)置的定額指標(biāo)來源于業(yè)務(wù)，指標(biāo)體系與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊緊相扣，業(yè)務(wù)人員最為熟悉，容易被大家普遍認(rèn)同，自覺應(yīng)用。但對預(yù)算編制和審核時的科目對照產(chǎn)生一定的難度，需要信息化技術(shù)的及時跟進。二是以會計科目體系為主線，按照銷售費用、管理費用、制造費用、研發(fā)支出等二級會計科目設(shè)置定額指標(biāo)。這種方法設(shè)置的定額指標(biāo)，更偏重于預(yù)算口徑的編制和審核，指標(biāo)術(shù)語對業(yè)務(wù)人員很陌生，不利于各業(yè)務(wù)崗位的理解和溝通。不同的體系建設(shè)原則體現(xiàn)了不同的管理意圖和建設(shè)方向。以業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為主線的體系建設(shè)，更加注重定額標(biāo)準(zhǔn)對各具體業(yè)務(wù)的管理和指導(dǎo)，體現(xiàn)了業(yè)務(wù)思維。以會計科目為主線的體系建設(shè)，體現(xiàn)了財務(wù)思維，業(yè)務(wù)指導(dǎo)性差。各企業(yè)在體系建設(shè)之初，應(yīng)做好統(tǒng)籌考慮，搭建起適應(yīng)本企業(yè)管理需要的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。

四、關(guān)于是否統(tǒng)一定額標(biāo)準(zhǔn)值

對同一定額指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，企業(yè)內(nèi)部各單位各部門是否需要統(tǒng)一，學(xué)界有不同的觀點。如果采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)值，有利于企業(yè)統(tǒng)一控制定額指標(biāo)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，降低管理成本。但又難免出現(xiàn)與實際不符、不利于操作執(zhí)行的情況。如果接納不同的標(biāo)準(zhǔn)值，承認(rèn)企業(yè)內(nèi)部各單位的實際情況差異，對不同單位制定不同標(biāo)準(zhǔn)，又失去了定額標(biāo)準(zhǔn)的意義。我們認(rèn)為，針對企業(yè)內(nèi)部不同單位實際存在的差異，可以區(qū)別對待。一是消除差異，統(tǒng)一預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值。主要是針對一些公共發(fā)生的費用類項目，在深入分析費用發(fā)生的特點后，盡可能消除差異，制定公司級的統(tǒng)一和通用的定額標(biāo)準(zhǔn)，例如：差旅費、會議費等。二是承認(rèn)差異，對同一定額制定不同的標(biāo)準(zhǔn)值。主要是考慮因地域不同、歷史原因、設(shè)備新舊程度不同等因素造成的難以統(tǒng)一和通用的定額標(biāo)準(zhǔn)值，例如：燃料動力消耗等。

五、關(guān)于制定定額標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)方法

前面談到制定定額的專家就在企業(yè)內(nèi)部，是與業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的具體崗位的員工。但是，在制定定額的時候，應(yīng)該考慮哪些因素，這些因素考慮的全不全，各個崗位的專家應(yīng)結(jié)合本企業(yè)具體的管理環(huán)境進行判斷。例如：以企業(yè)內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)作為定額制定的依據(jù)時，需要對歷史數(shù)據(jù)進行橫向和縱向的對比，深入分析，找出與業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，剔除不合理因素，才能得出最終結(jié)論。要盡可能做到定額標(biāo)準(zhǔn)反映了正常條件下的必要的、合理的開支水平。在外部數(shù)據(jù)獲取方面，定額標(biāo)準(zhǔn)可考慮與對標(biāo)相結(jié)合，充分利用行業(yè)發(fā)布的對標(biāo)數(shù)據(jù)，根據(jù)行業(yè)企業(yè)的先進水平或者本企業(yè)內(nèi)部歷史最好水平確定定額標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化落實對標(biāo)指標(biāo)，通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提升資源使用效益。

煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)是一個逐步推進、逐步完善的過程，需要企業(yè)上下聯(lián)動參與和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的緊密配合。積極建設(shè)科學(xué)合理的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系將大大提高煙草工業(yè)企業(yè)的精細(xì)化管理水平，為實現(xiàn)企業(yè)稅利目標(biāo)找到新的增長點。

參考文獻

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作者簡介：鞏婭玲（1982-），女，河北石家莊人，碩士研究生學(xué)歷，中國注冊會計師。