我國(guó)企業(yè)所得稅計(jì)算方法探析

摘要：本文的研究目的是對(duì)我國(guó)的企業(yè)所得稅計(jì)算方法進(jìn)行探析，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅稅制存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，提出可行的建議。本文主要對(duì)國(guó)內(nèi)現(xiàn)存的企業(yè)所得稅相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行研究和分析，重點(diǎn)分析國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅現(xiàn)狀及企業(yè)所得稅的計(jì)稅方法，然后對(duì)我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)所得稅稅制進(jìn)行研究，指出其可能存在的缺陷，并對(duì)此提出優(yōu)化建議，以更好地推動(dòng)我國(guó)所得稅的稅收發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；計(jì)稅方法；現(xiàn)狀

一、引言

在我國(guó)，對(duì)于素有生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)服務(wù)、進(jìn)行產(chǎn)品買賣的個(gè)體、企業(yè)而言，其都需要向國(guó)家繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)繳納稅金的對(duì)象是納稅人每一納稅年度內(nèi)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得[1]。分析該稅種的計(jì)稅基準(zhǔn)可知，其先要計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額，在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上進(jìn)行應(yīng)繳納稅金的計(jì)算[2]。本質(zhì)上來(lái)講，計(jì)稅時(shí)可參照的依據(jù)有兩種：以自然數(shù)量或單價(jià)產(chǎn)品為課稅對(duì)象征稅；課稅對(duì)象的自然物理量作為計(jì)稅依據(jù)的量，物理量測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)的稅法律規(guī)定（重量、體積和面積計(jì)算）。企業(yè)所得數(shù)的計(jì)算對(duì)企業(yè)而言尤其重要，因此，本文對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅計(jì)算方法進(jìn)行簡(jiǎn)單探析，以便為推動(dòng)我國(guó)所得稅的稅收發(fā)展提供一定助益。

二、我國(guó)的企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀與計(jì)算方法

（一）國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

內(nèi)外資企業(yè)所得稅制在某些方面具備一致性，舉例來(lái)說(shuō)，內(nèi)外資企業(yè)的計(jì)稅基準(zhǔn)是相同的，期都是以各自的應(yīng)納稅額為基礎(chǔ)計(jì)算的，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，用收入總額減去國(guó)家允許從收入中扣除的部分（包括政府補(bǔ)貼、生產(chǎn)費(fèi)用等）所得的余值便是企業(yè)需繳納稅金的應(yīng)納所得稅額；此外，在進(jìn)行具體計(jì)算時(shí)，國(guó)家規(guī)定應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為資金統(tǒng)計(jì)依據(jù)，這點(diǎn)兩者是一致的[3]。

同時(shí)，其又具備差異性，這點(diǎn)主要要從細(xì)節(jié)上來(lái)看，比如，同樣是允許扣減的款項(xiàng)，但企業(yè)性質(zhì)不同，在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，單就工資稅扣除而言，國(guó)內(nèi)企業(yè)都需要依據(jù)一定的基準(zhǔn)收稅，剩余的會(huì)在資金流量表中統(tǒng)計(jì)入利潤(rùn)中，而外國(guó)公司可將其視為支出的一部分[4]。就稅收的優(yōu)惠度而言，內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的規(guī)定存在較大不同，我國(guó)在政策上更偏向外資公司，而稅收優(yōu)惠具有一定的地域性，不同地方的優(yōu)惠力度不同，比如，我國(guó)相關(guān)政策規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)，從事生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)的企業(yè)10年以上，從獲利年度起享受二、三以內(nèi)減半的免稅政策[5]。

（二）企業(yè)所得稅計(jì)算方法

對(duì)當(dāng)前我國(guó)明文規(guī)定的企業(yè)所得稅計(jì)算方法進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)，其基本計(jì)算公式為：

其繳納方式可分按月（季）度繳納、按年度繳納等，具體方法對(duì)比可見如下：

按月/季實(shí)際發(fā)生額計(jì)算的計(jì)算方法：月（季）企業(yè)所得稅=月（季）實(shí)際應(yīng)繳納稅所得額*適用稅率

按上年度繳稅額計(jì)算的計(jì)算方法：應(yīng)繳企業(yè)所得稅=利潤(rùn)總額*使用稅率或季（月）預(yù)繳企業(yè)所得稅

=上年度應(yīng)納稅所得額*1/4（或1/12*適用稅率）

按年度預(yù)繳稅額計(jì)算的計(jì)算方法：全年應(yīng)納所得稅稅額=全年應(yīng)納稅所得額*33%

匯算應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅數(shù)額=全年應(yīng)年應(yīng)納所得稅-各月（季）預(yù)繳所得稅稅額合計(jì)

（三）我國(guó)企業(yè)所得稅制現(xiàn)存問(wèn)題

首先，納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并不盡善盡美。國(guó)際上大多數(shù)先進(jìn)的國(guó)家企業(yè)所得稅納稅人身份界定通常是對(duì)法人公司征稅，并不會(huì)對(duì)不具備法人資質(zhì)的合伙企業(yè)、業(yè)主制企業(yè)等進(jìn)行征稅，但我國(guó)推行的是內(nèi)外差異的兩套稅制。這就意味著其在界定納稅人身份時(shí)也有兩套標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)外資企業(yè)，其納稅人為企業(yè)法人，二隊(duì)內(nèi)資企業(yè)，則以是否能進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而這種認(rèn)定方式其實(shí)存在很多缺陷，比如定義模糊、規(guī)范度不夠等，在實(shí)際操作時(shí)通常容易出現(xiàn)二義性，漏洞較多，也與國(guó)際慣例不甚符合，極易引起內(nèi)資企業(yè)的個(gè)稅與企業(yè)所得稅的界限模糊。

再者，稅基沒有統(tǒng)一的規(guī)范性。導(dǎo)致該問(wèn)題的核心原因是當(dāng)前國(guó)內(nèi)稅制解析不健全。當(dāng)前，我國(guó)實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制，而兩種稅制在固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等處理方面已基本相同，其名義利率相近，但兩者的實(shí)際利率卻相距甚遠(yuǎn)。根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，外資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)只有內(nèi)資企業(yè)司機(jī)稅負(fù)的1/3，甚至更少。這就意味著，外資企業(yè)稅前扣除基準(zhǔn)寬、限制小，其與內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的，除了這種不同，兩者在工資稅的支付上也存在差異，這種不同在一定程度上限制了內(nèi)資企業(yè)用工資調(diào)動(dòng)員工主動(dòng)性的能力，且導(dǎo)致國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)出現(xiàn)成本費(fèi)用補(bǔ)償不足的致命缺陷，同時(shí)這種雙標(biāo)會(huì)使收入水準(zhǔn)相同的內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有較大差距，導(dǎo)致其實(shí)際利潤(rùn)也差距較多，不利于公司發(fā)展，隨著國(guó)際化趨勢(shì)日益完善，這種矛盾會(huì)日益明顯。

三、優(yōu)化我國(guó)企業(yè)所得稅制建議

（一）嚴(yán)格納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于目前的國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅而言，建立起嚴(yán)格的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)十分必要。通過(guò)明確納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)能夠使得企業(yè)額所得稅和個(gè)人稅雙重征收問(wèn)題得到明顯的改善。政府應(yīng)當(dāng)積極的建立健全相應(yīng)的認(rèn)定機(jī)制，并通過(guò)完善法律法規(guī)來(lái)使得認(rèn)定機(jī)制能夠有所依托

（二）統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)在明確界定收入總額的基礎(chǔ)上，對(duì)應(yīng)在稅前扣除的項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步的明確，對(duì)企業(yè)的各種收入進(jìn)行明確劃分，對(duì)不宜納稅的項(xiàng)目在法律上允許稅前扣除，做到對(duì)內(nèi)外資企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)的一致性，從而卻奧計(jì)稅依據(jù)的進(jìn)一步統(tǒng)一，較少內(nèi)外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)差距。

（三）確定法律依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》作為法律，其嚴(yán)謹(jǐn)性不容置疑，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)還是應(yīng)該以稅法和條例的規(guī)定為準(zhǔn)。而《納稅申報(bào)表》作為部門規(guī)章的內(nèi)容，在與《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以稅法和條例為準(zhǔn)，并應(yīng)在適當(dāng)時(shí)候按照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的要求進(jìn)行調(diào)整。。

四、結(jié)論

企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)施的作用有目共睹，其每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有所得稅密不可分，而企業(yè)所得稅的計(jì)算時(shí)每個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員都必須掌握的技術(shù)，因此，本文就我國(guó)企業(yè)所得稅計(jì)算方法進(jìn)行研究，同時(shí)探討了當(dāng)前國(guó)內(nèi)稅制存在的缺陷，并對(duì)此提出了一系列建議。通過(guò)本文的研究，希望能為我國(guó)企業(yè)所得稅體制建設(shè)和完善提供有價(jià)值的意見和建議，并拋磚引玉，吸引各位研究學(xué)者們投入到所得稅體的研究中去。

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作者簡(jiǎn)介：雷明慧，1997年生，166152002班，研究方向：會(huì)計(jì)電算化。