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    離職后福利實務(wù)解析

    2018-03-22 11:40:52邊瑞閆翠珍曹巍魏
    經(jīng)營者 2018年3期
    關(guān)鍵詞:公允價值計量福利

    邊瑞 閆翠珍 曹巍魏

    摘 要 近年來,我國企業(yè)為職工提供福利的形式不斷豐富,尤其是離職后福利計劃日益發(fā)展。為了進(jìn)一步規(guī)范我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定,財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》,自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行,鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的修訂明確了職工的范圍,擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵,完善了“離職后福利”的內(nèi)容,充實了關(guān)于辭退福利的會計處理規(guī)范,增設(shè)了“其他長期職工薪酬”。因此,本文將針對公允價值計量中涉及的實務(wù)進(jìn)行解析,以期對受到影響的上市公司有所幫助。

    關(guān)鍵詞 公允價值計量 實務(wù)解析 福利

    一、公允價值計量準(zhǔn)則制定的背景

    2011年5月12日,IASB與FASB共同發(fā)布了公允價值計量的最新準(zhǔn)則,即《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號(IFRS13)—公允價值計量》。

    我國自20世紀(jì)90年代制定會計準(zhǔn)則以來,一方面,公允價值能夠提高會計信息的相關(guān)性,代表了國際會計發(fā)展的未來趨勢;另一方面,公允價值存在難以計量、難以應(yīng)用和可靠性不強(qiáng)的缺陷,使我國對公允價值應(yīng)用持謹(jǐn)慎態(tài)度。2006年2月,我國新會計準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性,分散在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》等17項會計準(zhǔn)則中,并于2012年5月公開征求意見。

    二、公允價值計量準(zhǔn)則主要內(nèi)容

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》共分為13章53條,從相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、有序交易和市場、市場參與者、公允價值初始計量、估計技術(shù)、公允價值層次、非金融資產(chǎn)的公允價值計量、負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計量、市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵消的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值計量到公允價值披露等方面,對公允價值計量準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)定。

    三、公允價值計量主要內(nèi)容案例解析

    本文僅對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、有序交易和市場及市場參與者作出案例解析。

    (一)公允價值的定義

    公允價值,是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。按照新準(zhǔn)則的定義,公允價值強(qiáng)調(diào)的是“出手價格”而不是“入手價格”。

    (二)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

    以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債,可以是單項資產(chǎn)或負(fù)債(如一項金融工具、一項非金融資產(chǎn)等),也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。

    案例1:興泰發(fā)展股份有限公司由設(shè)備A、設(shè)備B及非專利技術(shù)C組成的生產(chǎn)線,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品M。產(chǎn)品M存在活躍的市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品M,經(jīng)特制包裝機(jī)器N包裝后對外出售。與產(chǎn)品M及包裝機(jī)器N相關(guān)的資料如下:

    第一,設(shè)備A、設(shè)備B和非專利技術(shù)C是為生產(chǎn)產(chǎn)品M專門訂制的,除生產(chǎn)產(chǎn)品M外,沒有其他用途。

    第二,包裝機(jī)器N用于對本公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品進(jìn)行外包裝,其中也包括產(chǎn)品M,該包裝機(jī)器由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需要按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。

    在這個案例中,設(shè)備A、設(shè)備B和非專利技術(shù)C是為生產(chǎn)產(chǎn)品M專門訂制的,因此它們共同組成了一個資產(chǎn)組,如果特制的包裝機(jī)只能對產(chǎn)品M進(jìn)行包裝,就無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流,則包裝機(jī)器也就應(yīng)和設(shè)備A、設(shè)備B和非專利技術(shù)C共同組成一個資產(chǎn)組。

    (三)有序交易和市場

    企業(yè)以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債,應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債 有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行。不存在主要市場的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行。

    (四)市場參與者

    市場參與者,是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場或者最有利市場中同時具備以下特征的買方和賣方:市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨立,不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況,能夠根據(jù)所取得的信息對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具備合理認(rèn)知;市場參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易。

    案例3:假定興泰發(fā)展股份有限公司制造并銷售M產(chǎn)品,M產(chǎn)品存在兩個市場,一個是出口市場,一個是國內(nèi)市場。兩個市場的交易量基本相同,只是價格略有不同。假定興泰發(fā)展股份有限公司在計量日都能夠進(jìn)入這兩個市場并且該商品沒有主要的市場。

    在這個案例中,假設(shè)出口市場的交易量和活躍程度最大,則出口市場就是該項資產(chǎn)的主要市場,那么該資產(chǎn)的公允價值為該市場的市場價格,如果考慮運(yùn)雜費(fèi),則其公允價值為230元。

    如果該資產(chǎn)的主要市場不存在,則要考慮最有利市場。如果考慮運(yùn)雜費(fèi)和交易費(fèi)用,在國內(nèi)市場出售該項資產(chǎn)所獲得的凈額最高,因此,國內(nèi)市場為最有利市場。

    但是,公允價值計量時不能考慮交易費(fèi)用,因此該項資產(chǎn)的公允價值應(yīng)該為230元。

    (作者單位為云南師范大學(xué)商學(xué)院)

    參考文獻(xiàn)

    [1] 包栩.公允價值計量在我國會計實務(wù)中的應(yīng)用分析[J].中國商貿(mào),2014.

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