特朗普政府的稅改影響及中國的應(yīng)對策略

閆昭寧

(鄭州大學(xué) 馬克思主義學(xué)院 國家領(lǐng)土主權(quán)與海洋權(quán)益協(xié)同創(chuàng)新中心，河南 鄭州 450001)

在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的今天，保證國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、又好又快的發(fā)展是各個國家需要面對的問題。歷年來，稅改是美國政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的熱點和焦點問題。從里根政府到特朗普政府，歷屆政府都試圖通過稅收來調(diào)整國家經(jīng)濟(jì)。瓦科拉夫·斯米爾認(rèn)為，美國制造業(yè)的歷史是美國創(chuàng)造國家的歷史[1]。制造業(yè)創(chuàng)造出的產(chǎn)業(yè)鏈具有高度關(guān)聯(lián)性，他們在吸納眾多傳統(tǒng)職業(yè)的同時還造就了很多嶄新的就業(yè)機(jī)遇。為此，面對美國國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，振興美國制造業(yè)是特朗普稅改的宏觀目標(biāo)。隨著中國和美國之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的日益密切，加之特朗普稅改計劃的推行，稅收收支對跨國貿(mào)易的資本流通及中美雙方外資企業(yè)的發(fā)展動向產(chǎn)生了直接影響。

一、特朗普的稅改背景

首先，現(xiàn)階段，美國的貧富差距較大，美國國內(nèi)所存在的稅負(fù)矛盾使美國稅收對美國經(jīng)濟(jì)的調(diào)控處于失衡的狀態(tài)。在國際上，一個國家以及地區(qū)居民的收入差距的常用指標(biāo)通常通過基尼系數(shù)顯現(xiàn)。基尼系數(shù)介于0-1之間，基尼系數(shù)越大，國家或者地區(qū)居民收入的不平等程度越高。當(dāng)基尼系數(shù)處于0.3-0.4之間時，表示收入相對合理；當(dāng)基尼系數(shù)處于0.4-0.5之間時，表示收入差距較大。在基尼系數(shù)中，0.4通常被作為收入分配差距的“警戒線”?；邳S金分割律，“警戒線”的準(zhǔn)確值為0.382。一般發(fā)達(dá)國家的基尼系數(shù)處于0.24-0.36之間，美國的基尼系數(shù)于近年來高于0.45，已超過0.4的“警戒線”標(biāo)準(zhǔn)，表明美國的貧富差距較大[2]。自20世紀(jì)60年代美國稅制成立以來，美國國內(nèi)就存有美國公民貧富差距失衡的問題、國內(nèi)外企業(yè)的發(fā)展和稅負(fù)失衡的問題以及企業(yè)和個人均在稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)上呈現(xiàn)出嚴(yán)重的虛實差的問題[3]。在美國，一般中產(chǎn)階級的稅率大概是15%或25%，相對富有的中產(chǎn)階級大概需支付35%的稅率。然而，超級富豪的投資收入適用稅率低于15%，遠(yuǎn)低于一般中產(chǎn)階級應(yīng)繳稅率。隨著時間的推移，美國的貧富差距由此逐漸拉開[4]。

其次，美國企業(yè)的境外利潤回流成本大。金融危機(jī)的全球化影響給世界各國都帶來了或大或小的沖擊。由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的不明朗，減稅政策成為了刺激國家經(jīng)濟(jì)的重要選擇。美國經(jīng)濟(jì)自2008年金融危機(jī)以來處于慢增狀態(tài)，近十年，GDP增長率均為2%。對此現(xiàn)狀，特朗普政府深信減稅政策能使美國經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)3%-4%的增長[5]。在白宮的新聞發(fā)布會上，史蒂文曾表示稅收制度改革的核心是為了讓企業(yè)稅率更具有競爭力，讓美國企業(yè)將境外利潤回投于美國國內(nèi)，從而創(chuàng)造就業(yè)，增加美國國內(nèi)的就業(yè)率。根據(jù)瑞銀的統(tǒng)計，微軟所持有的境外利潤高至1 240億美元，蘋果為1 098億美元。美國政府為鼓勵美國公司將境外利潤回流于國內(nèi)，在此次稅收制度改革中，征稅體系實現(xiàn)了從屬人制到屬地制的轉(zhuǎn)變，大幅度地降低了美國公司境外利潤的回流成本。特朗普政府在企業(yè)方面的大規(guī)模減稅充分體現(xiàn)了美國對企業(yè)發(fā)展的重視程度?；诖耍髽I(yè)減稅政策的推行正是美國制造良好營商環(huán)境和吸引外資的良好機(jī)遇。企業(yè)的更新、發(fā)展和再投資拉動美國整體經(jīng)濟(jì)的增長，提高美國就業(yè)率。

第三，美國的實體經(jīng)濟(jì)亟需振興。里根總統(tǒng)上臺恰遇美國通貨膨脹率高、經(jīng)濟(jì)增長率低的局面?；趧P恩斯主義所提及的過分強(qiáng)調(diào)國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)、重視拉動總需求所帶來的弊端，里根總統(tǒng)認(rèn)為過高的稅收成為了國內(nèi)公民的負(fù)擔(dān)，并導(dǎo)致美國的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)停滯性通貨膨脹的現(xiàn)象。為了擺脫美國長期以來停滯性通貨膨脹的局面，里根政府采取了以拉弗為代表的供給學(xué)派的政策主張，他于20世紀(jì)80年代推行減稅以及減少聯(lián)邦政府的財政預(yù)算支出等政策來帶動美國的經(jīng)濟(jì)走出困境。然而，由于美國國內(nèi)一些大型跨國公司為了尋求高利潤、低成本，他們將一些低附加值的產(chǎn)業(yè)或是一些產(chǎn)業(yè)中所含有的低附加值生產(chǎn)制造轉(zhuǎn)移至勞動力成本較低的國家。由此，制造業(yè)外遷的現(xiàn)象使美國制造業(yè)開始出現(xiàn)趨勢性萎縮，進(jìn)而導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)空心化。2007年和2008年是戰(zhàn)后美國經(jīng)濟(jì)最為衰退的時期，奧巴馬政府高度重視以重振制造業(yè)來推動美國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，并于2012年將其作為美國經(jīng)濟(jì)的核心戰(zhàn)略。與奧巴馬政府所提出的經(jīng)濟(jì)政策本質(zhì)相同，特朗普政府提出的企業(yè)減稅意在鼓勵企業(yè)發(fā)展以推動美國經(jīng)濟(jì)的增長[6]。

二、特朗普稅改內(nèi)容及對美國的影響

(一)稅改內(nèi)容

在競選期間，特朗普曾多次提及在美國推行大規(guī)模的稅收制度改革計劃是美國經(jīng)濟(jì)政策的核心之一。此次的稅收制度改革計劃是自里根時代以來大規(guī)模的稅收制度改革，涉及企業(yè)稅收、個人稅收、家庭稅收等方面。

企業(yè)所得稅稅改。企業(yè)稅改著重于稅率、征稅體系以及境外利潤三個方面。其一，降低企業(yè)稅率。企業(yè)所得稅從35%降至20%，降后稅率偏低于全球范圍內(nèi)工業(yè)化國家企業(yè)稅率的平均值。稅改政策中的關(guān)鍵在于降低企業(yè)稅收。對于導(dǎo)管企業(yè)所有者，征稅標(biāo)準(zhǔn)由之前按個人所得稅稅率征稅轉(zhuǎn)向依據(jù)適用公司稅率21%征稅[7]。其二，征稅體系由屬人制轉(zhuǎn)向了屬地制。對于跨國公司的征稅變?yōu)閷俚刂芠8]，凡是美國的跨國公司在境外已繳稅，轉(zhuǎn)回美國國內(nèi)便不需再次繳納企業(yè)稅。屬地稅制代替了全球征稅制。其三，鼓勵境外利潤回流。美國對美國企業(yè)境外利潤回流本國的現(xiàn)金征稅從35%下調(diào)至15.5%，對歸國再次投資的境外利潤回流征稅從35%降至8%。稅改前，美國對美國企業(yè)在全球獲取的利潤進(jìn)行征稅，此次稅改不再對納稅人的境外收入進(jìn)行征稅。

個人所得稅稅改。此項稅改著重于稅率、稅級和稅基三個方面。其一，降低了個人所得稅稅率。稅率在之前稅法規(guī)定的七檔中有所調(diào)整，七檔中的二至四檔以及第七檔相比之前的規(guī)定均有所下調(diào)，下調(diào)范圍在1%-4%之間。此外，此次稅改將取消替代性最低限額稅。其二，個人所得稅的繳納稅級有所提高。單身繳稅人的繳稅標(biāo)準(zhǔn)由之前規(guī)定的年收入6 350美元提至12 700美元，家庭繳稅的繳稅標(biāo)準(zhǔn)由之前規(guī)定的12 000美元提至24 000美元。其三，凈投資所得稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)大幅度的變化。稅改前的稅法規(guī)定凡是個人收入超過20萬美元及家庭年收入超過25萬美元需繳納3.8%稅費，此次稅改將取消或者在五年之內(nèi)逐漸取消凈投資所得稅。

家庭所得稅稅改。此項稅改涉及遺產(chǎn)稅、兒童稅收以及房屋貸款稅收方面。其一，遺產(chǎn)稅的免稅額大幅度的提高。稅改前的稅法規(guī)定遺產(chǎn)稅的免稅額為543萬美元，對于超出免稅額的遺產(chǎn)金額征收18%-48%的稅率，此次稅改中，特朗普政府將遺產(chǎn)稅的繳稅起點提升至1 100萬美元。其二，提高兒童征稅起點與兒童稅收補(bǔ)貼。稅改提高了有兒童的家庭的征稅標(biāo)準(zhǔn)，兒童稅收抵免額由1 000美元提高到2 000美元，兒童稅收優(yōu)惠可全額退還額度增加到1 400美元。其三，公民購房貸款征稅有所下調(diào)。美國公民購買房屋的貸款繳稅標(biāo)準(zhǔn)從110萬美元減少到75萬美元。

(二)特朗普稅改政策對美國的影響

首先，特朗普政府所推行的稅收政策會在一定程度上刺激美國經(jīng)濟(jì)增長，增強(qiáng)美國的科技創(chuàng)新力。

其一，能夠促進(jìn)美國經(jīng)濟(jì)的增長。從企業(yè)稅層面來看，企業(yè)稅率的驟然下降能使大多數(shù)的美國企業(yè)減少稅負(fù)的壓力，從中獲益，從而提高企業(yè)的再投資率，提高美國就業(yè)率。通常情況下，中小型企業(yè)不享有大型公司擁有的國內(nèi)外稅收惠利，他們急需借減稅政策獲益。尤其是對于那些合伙型企業(yè)，征稅標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)變也使其成為最為獲益的一部分。此外，譬如美國國內(nèi)的通訊行業(yè)、科技行業(yè)以及勞工成本較高的制造業(yè)等繳稅高的行業(yè)，減稅政策的推行不僅能使其獲得極大的企業(yè)收益，還將創(chuàng)造外資流入的機(jī)遇。對于原本就享繳稅低的部分行業(yè)，相比較而言，獲益少。此外，境外利潤回流稅率的減少將會或多或少地引發(fā)美國企業(yè)境外利潤的回流。據(jù)統(tǒng)計，此次稅改前，美國的部分企業(yè)因美國稅率高而選擇海外投資，境外利潤約為2.6億萬美元。境外利潤回流征稅標(biāo)準(zhǔn)的下調(diào)將會引發(fā)部分企業(yè)境外利潤的回流，回流方式各異，可一次性納稅回流，也可以投資為由回流。美國的勞動生產(chǎn)力成本依舊較高，因此資本回流幾率較大的是在歐、日、韓等發(fā)達(dá)國家的美國企業(yè)，美國經(jīng)濟(jì)的增長指日可待，就業(yè)增長率有望得以提升。從個人稅的層面來看，個人稅和家庭稅的下降從整體上減輕了個人與家庭的負(fù)擔(dān)，增加了個人財產(chǎn)的可支配度。在特朗普執(zhí)政期間，此項減稅政策不僅能夠減輕美國國內(nèi)各個階層的納稅負(fù)擔(dān)，還能增加他們的收入，從而提高個人的投資率和消費次數(shù)。

其二，能夠增強(qiáng)美國的科技創(chuàng)新力?？萍紕?chuàng)新與經(jīng)濟(jì)是相輔相成的。美國是世界上的經(jīng)濟(jì)大國，其為美國的科技創(chuàng)新提供了很好的發(fā)展基礎(chǔ)，科技創(chuàng)新力的不斷升級更新又能為美國帶來持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長。特朗普的企業(yè)減稅能夠吸引企業(yè)將其收益投資于科研，提高企業(yè)的創(chuàng)新力，依靠創(chuàng)新力拉動經(jīng)濟(jì)的快速增長。此外，減稅政策還能吸引大量的外資投資，美國企業(yè)可將外投資金用于科技研發(fā)和產(chǎn)品的創(chuàng)新，進(jìn)而加強(qiáng)科創(chuàng)力，提高美國的經(jīng)濟(jì)地位。

其次，特朗普政府所推行的稅收政策會在某種程度上拉大美國的貧富差距，阻礙企業(yè)稅改目標(biāo)的實現(xiàn)并加劇美國政府的財政壓力。

其一，減稅政策益于富裕人群，將加劇美國國內(nèi)的貧富差距。從個人稅改和家庭稅改這兩個方面來看，雖然美國公民均為受益者，但是政策明顯偏于富裕人群。比如，從2018年開始，美國國內(nèi)年收入最高的人群將會因為個人稅收的下調(diào)而增加3.4%的收入，相比較而言，低收入人群僅增加了0.4%的收入。個人減稅政策推行的時間越久，低收入人群納稅會隨之增多，相反富裕人群仍持受益者的姿態(tài)。再比如，遺產(chǎn)稅免征額的成倍增加實則利于富裕人群。由此可看出，稅改會在某種程度上加劇美國的貧富差距，會慢慢吞噬美國的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

其二，稅改極大可能引致國際性大規(guī)模稅改，從而不利于美國企業(yè)稅改目標(biāo)的實現(xiàn)。法、意等國家曾因小布什政府下調(diào)美國公民的個人所得稅而隨之適當(dāng)下調(diào)國家征收個人的稅率標(biāo)準(zhǔn)。如今，隨著全球化聯(lián)系的日益密切以及國家間的不斷競爭，特朗普政府推行的減稅政策在一定程度上吸納了大量的國外資本，并引起了世界各國的極大關(guān)注。各個國家為了本國的利益以及適時控制本國資本的外流走向，緊跟其后推行減稅計劃。例如，特麗莎·梅政府計劃將英國的企業(yè)所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)降為17%；馬克龍也曾承諾要通過降低法國企業(yè)稅率的征收標(biāo)準(zhǔn)以助中小型企業(yè)的競相發(fā)展[9]。美國的稅改之日便是對其他國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增壓之日。然而，特朗普曾計劃通過企業(yè)稅改增加美國企業(yè)的競爭力，吸引美國企業(yè)海外利潤回流以及外來投資，一旦減稅風(fēng)在國際上愈演愈熱，這股熱潮會在一定程度上使美國企業(yè)稅改出現(xiàn)事倍功半的效果。

其三，稅改增加了美國政府的財政負(fù)擔(dān)。減稅無疑會刺激政府財政，會出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長、收入增加以及擴(kuò)寬稅基的局面。然而，減稅帶來的隱患也是不容忽視的。據(jù)估算，美國減稅會增加政府的財政赤字1.5萬億美元[10]。國際上的赤字率以及債務(wù)率標(biāo)準(zhǔn)分別為3%和60%。從2009年到2016年，美國的聯(lián)邦赤字率與聯(lián)邦債務(wù)率均在一路走高，2016年的聯(lián)邦赤字率與債務(wù)率分別為2.9%和77%。從2000年到2016年，美國國債總額所占GDP的比例成倍增加，國債的發(fā)行空間與今后發(fā)展受到限制。美國財政因稅改而出現(xiàn)危機(jī)是不可避免的發(fā)展結(jié)果。

三、特朗普稅改政策與中國的應(yīng)對之策

世界是普遍聯(lián)系且不斷發(fā)展的，任何國家的某個政策變動都會在國際社會中泛起波瀾，留下或多或少、積極或消極的影響。作為世界上最具影響力的國家之一，美國稅收制度的變動無疑會激起國際上的稅收波浪。

(一)特朗普稅改政策對中國的影響

第一，美國稅改是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)遇。首先，美國稅改有利于擴(kuò)寬中國企業(yè)在美的消費市場，企業(yè)“走出去”的步頻變穩(wěn)加快。中國作為制造業(yè)大國，一直以來，中國企業(yè)為美國創(chuàng)造的就業(yè)崗位數(shù)量相比較而言較為樂觀。基于中國在美的總商會統(tǒng)計數(shù)據(jù)，中企美投為美國所創(chuàng)就業(yè)崗達(dá)20萬左右，約為美國蘋果公司以及微軟公司的崗位數(shù)之和。對此，中國可借助美國稅改中增長就業(yè)的目標(biāo)穩(wěn)固自身發(fā)展，為進(jìn)一步擴(kuò)寬海外市場提供堅實的基礎(chǔ)。近年來，中國在美國的投資于2013年超過了美國在中國的投資，接下來的幾年中，中國在美國的直接投資額呈持續(xù)增長態(tài)勢?？梢?，對中國來說，美國企業(yè)稅改是中企繼續(xù)在美投資的好機(jī)遇。此外，個人稅收標(biāo)準(zhǔn)的上調(diào)在某種程度上有效地增加了美國居民的收入，為居民的購買力提供了一定的經(jīng)濟(jì)支撐。中國作為新興經(jīng)濟(jì)體，日用品對美外銷數(shù)量在逐漸增多，加之稅改的走低模式，中國出口型企業(yè)的發(fā)展以及商品外銷擁有著極大的發(fā)展機(jī)遇。

其次，美國稅改促進(jìn)了中國企業(yè)在本國的發(fā)展。稅改引發(fā)了外資在華撤離的現(xiàn)象，在某種程度上，這種撤離給中國本土企業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)遇和空間。實際上，面臨著大量的外資進(jìn)入中國市場，中國的國內(nèi)企業(yè)因為管理不到位以及生產(chǎn)技術(shù)落后等一系列問題而面臨虧損甚至破產(chǎn)的局面。比如，當(dāng)西門子、哈斯等產(chǎn)業(yè)在中國占據(jù)一席之地時，中國的機(jī)床行業(yè)等一些本土企業(yè)的市場影響力持續(xù)減弱，有的甚至虧損累累直至破產(chǎn)。

第二，美國稅改對中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形成了挑戰(zhàn)。首先，美國稅改會在一定程度上對中國吸引外資產(chǎn)生威脅。一方面，美國境外利潤回流稅率的下調(diào)會吸引原本在中國發(fā)展的美國企業(yè)撤回投資。特朗普稅改的目的就是為了刺激制造業(yè)的回歸發(fā)展，企業(yè)稅率加之邊境稅率的下調(diào)無疑對國內(nèi)外的美國企業(yè)產(chǎn)生了巨大的吸引力。迄今為止，已有相當(dāng)一部分的在華美企回美發(fā)展。比如，在特朗普上臺后，英特爾將投資70億美元于亞利桑那州的錢德勒建設(shè)半導(dǎo)體生產(chǎn)工廠；星巴克公司已將原本在中國投資的陶瓷杯制造業(yè)撤回美國。另一方面，外資在中國市場的投資會呈現(xiàn)減弱的趨勢。自中國的市場經(jīng)濟(jì)實行體制改革，外資中投不僅促進(jìn)了中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還加速了中國外貿(mào)的增長。中國于2017年實際利用外資額同比2016年高出7.9%，其中，美國在中國的外資中占據(jù)較大的比例[11]。外資的投入對國家經(jīng)貿(mào)的發(fā)展起著越來越重要的作用，稅改后的美國在國際上的外資吸引力明顯增強(qiáng)，這將會減弱外資中投的熱情。

其次，美國境外利潤回流稅率的下調(diào)會引發(fā)中資美流的現(xiàn)象。在經(jīng)濟(jì)全球化的推動下，中國政府鼓勵中國企業(yè)積極開展對外投資，越來越多的企業(yè)基于自身的經(jīng)濟(jì)實力開始逐步走向外投的發(fā)展模式，比如科爾集團(tuán)在美國南卡羅來納州開設(shè)棉紡織工廠。稅改后，美國的企業(yè)稅率的大幅度下調(diào)為企業(yè)提供了更多的發(fā)展和盈利空間，這將會吸引中國資本在美投資發(fā)展。特朗普稅改所強(qiáng)調(diào)的扭轉(zhuǎn)產(chǎn)業(yè)空心化的局面指的是改善美國中低端制造業(yè)的發(fā)展局勢，隨著美國吸引外資環(huán)境和條件的成熟化與透明化，中國將會有更多的企業(yè)赴美投資。

其三，美國稅改在無形之中給中國稅改帶來了壓力。目前，中國企業(yè)稅率的征收為25%，明顯高于特朗普稅改后的企業(yè)稅率。除了增值稅和企業(yè)所得稅之外，還要面臨各地方政府所收取的這項費用，這無疑給中國的企業(yè)帶來了巨大的壓力。曹德旺在進(jìn)軍美國建廠時曾說過，雖然美國人工成本貴，但在美國，稅收和土地等資源成本相較而言具有優(yōu)勢。福耀集團(tuán)在美投設(shè)玻璃工廠引發(fā)了國內(nèi)企業(yè)稅改的激烈討論。另外，美國商品的平均制造成本高出中國5%，雖然中國擁有勞動力成本的優(yōu)勢，但是美國某些勞工成本低的地區(qū)基本與中國的勞工成本持平，加之減稅政策的推行，中國的稅制改革肩負(fù)極大的壓力。

其四，美國稅改會導(dǎo)致人民幣出現(xiàn)貶值的危機(jī)。2017年以來，人民幣反彈的很大原因是由于美元指數(shù)的持續(xù)疲軟。 特朗普稅改可能會引發(fā)金融市場對美元的重新定價，結(jié)合美聯(lián)儲的加息和縮表，加之美國經(jīng)濟(jì)整體上的發(fā)展，美元存有升值潛力。 美元升值將會對世界上的其他貨幣造成壓力。美元的走強(qiáng)趨勢會加劇中國資本外流，人民幣將肩負(fù)雙重的貶值壓力。

(二)中國的應(yīng)對之策

特朗普稅改以美國優(yōu)先為重點，采用大規(guī)模稅減來提升美國經(jīng)濟(jì)和就業(yè)率。這種改革方法給中國帶來了許多不確定性的因素。面對美國稅改帶來的眾多挑戰(zhàn)，中國應(yīng)該借機(jī)謀劃，客觀積極地面對，避免陷入被動的局勢。

首先，加速推進(jìn)稅改的進(jìn)程，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。目前，我國稅收的征收還是以間接稅為主，征收的主要對象是企業(yè)，這導(dǎo)致我國的企業(yè)稅負(fù)程度要遠(yuǎn)高于美國，高稅負(fù)在一定程度上對企業(yè)國際化發(fā)展以及自身實力的增強(qiáng)形成了制約。由此，中國除有大型國企，較少擁有享譽(yù)國際的民企。放眼國家金融政策中長期至長期的金融結(jié)構(gòu)調(diào)整，稅收政策在其中占據(jù)著極大的影響力。美國稅改后20%的企業(yè)稅率普遍低于OECD所有國家的均線，對此，身為制造業(yè)大國的中國應(yīng)據(jù)其國情適當(dāng)調(diào)改企業(yè)稅率。近年來，中國大力推實營改增減稅政策，不僅間接稅的數(shù)量有所下降，間接稅在總稅收中的所占比例同前一年相比下降了8%。我國可以借此繼而調(diào)低間接稅的稅率，實現(xiàn)間接稅到直接稅的轉(zhuǎn)化，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外，中國統(tǒng)計局曾公布2016年中國的企業(yè)所得稅、增值稅以及營業(yè)稅占財收一半，所占比遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國企業(yè)占財收的均線[12]。中國還存有較大的減稅空間，稅改亟需繼續(xù)推進(jìn)。中國應(yīng)該強(qiáng)化創(chuàng)新，不僅需要積極推進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級，還要竭力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)。我國企業(yè)的總稅率為68%，美國企業(yè)的總稅率為44%，其中，中國企業(yè)的所得稅為10.8%，美國企業(yè)的所得稅為28.1%?；谥袊膶ν忾_放和引進(jìn)外資以及各種各樣的稅惠政策，對以上矛盾的結(jié)果便不足為奇。面對形式各異的稅惠政策，我國應(yīng)該對其梳理整合，并對整合后的稅收款項制定統(tǒng)一的法律標(biāo)準(zhǔn)，這有利于縮小我國與他國之間企業(yè)所得稅稅率差，合理調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)。

其次，打造良好的營商環(huán)境，降低外資在華的風(fēng)險，減緩中外資本利潤外流的壓力。無論是從主體上還是從名稱上，我國的稅收體系存有種類多、復(fù)雜的特點。這種特點也使龐大的稅收體系攜低透明和低控的劣勢。對此，我們要對稅外費進(jìn)行及時合理的規(guī)整，清除重復(fù)收費項目，保留應(yīng)存稅收?；谑澜玢y行的研究，良好的營商環(huán)境能使企業(yè)創(chuàng)辦的時間減少十天左右，增加投資比0.3%，GDP增速為0.36%[13]。對此，我們需要提高政府的辦事效率，減少企業(yè)的投資及運營成本，合理規(guī)范市場秩序，確保政策的透明性和公正公平性，要對在華企業(yè)持平等對待的態(tài)度，從而打造良好的營商環(huán)境。另外，中國要緊跟國內(nèi)供給側(cè)改革的步調(diào)，面對美國稅改會引發(fā)外資回流的現(xiàn)象，要冷靜分析，沉著應(yīng)對，著重對外開放的重要性，放寬市場準(zhǔn)入規(guī)則，創(chuàng)建開放合作的新格局。

第三，鼓勵中企美投，讓更多有能力的企業(yè)“走出去”。在未來競爭中，國家制造業(yè)技術(shù)的先進(jìn)程度在國家競爭力中起著關(guān)鍵性的作用，制造業(yè)的高端轉(zhuǎn)型是制造業(yè)大國保持競爭力的必然選擇。目前，中國企業(yè)的在外投資涉及能源資源、制造業(yè)以及服務(wù)行業(yè)，中國應(yīng)支持中國企業(yè)在美并購?fù)顿Y以增強(qiáng)人才、技術(shù)儲備，從而在保護(hù)中提升中國制造業(yè)的重要地位。從2000年至今，中企美投快速走高。據(jù)美國榮鼎集團(tuán)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2000-2016年間，中國企業(yè)在美國的投資項目由17個增長至1 360個，總投資額從6 800萬美元增長至1 095億美元，2016年的投資額約高于2015年投資額的三倍。2012年到2016年間，中國企業(yè)跨國并購的成功率在持續(xù)增長，其在2017年上半年成功案例410起，共649億美元[14]?？梢?，在政府的引導(dǎo)鼓勵之下，中國企業(yè)“走出去”的步速在又穩(wěn)又快地提升。此外，中國企業(yè)在信息技術(shù)、汽車制造、文化娛樂等行業(yè)的投資突飛猛進(jìn)。在這些投資領(lǐng)域中，中國具有廣闊的消費市場和雄厚資金，美國具有先進(jìn)技術(shù)和優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，兩國呈現(xiàn)出互補(bǔ)優(yōu)勢。中企美投的增長態(tài)勢已經(jīng)充分表明中美兩國在跨國投資中互補(bǔ)的局面早已形成。盡管特朗普的稅改政策倡導(dǎo)“美國優(yōu)先”的原則，并對中國提高稅收門檻，但其為中國企業(yè)“走出去”提供了發(fā)展空間。為此，中國要始終將引進(jìn)外資與赴外投資放在同一高度，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新優(yōu)化，并借助自身優(yōu)勢巧妙避開貿(mào)易壁壘，增加對美投資。另外，從中企美投現(xiàn)狀來看，投資方式以并購為主，中國在2015年已成為美國最大的貿(mào)易伙伴國。因此，中國在美投資的企業(yè)可以通過并購重組的方式創(chuàng)建產(chǎn)業(yè)園并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，企業(yè)員工在與美國同事共事時可以學(xué)習(xí)很多管理、研發(fā)經(jīng)驗，以拓寬海外市場，增加投資效益。

四、結(jié)語

美國制造業(yè)的長期外遷相繼成就了德、日、中等國家制造業(yè)的發(fā)展，美國國內(nèi)出現(xiàn)失業(yè)人口劇增，制造業(yè)核心技術(shù)外移，經(jīng)濟(jì)增速緩慢的現(xiàn)象。為此，特朗普政府意通過稅改回爐美國制造業(yè)，提高美國經(jīng)濟(jì)增速，提升美國就業(yè)率。稅率的調(diào)改在企業(yè)及個人方面實現(xiàn)了重大突破，從美國企業(yè)及個人稅改中可以明顯看到，稅改給美國帶來了巨大紅利。全球制造業(yè)巨頭因美國企業(yè)稅率的大規(guī)模下調(diào)接踵而至遷入美國，美國的海外利潤也將以積極的姿態(tài)返回美國。此外，居民收入的增加刺激了美國國內(nèi)的消費需求。然而，美國國內(nèi)的貧富差距加大以及政府財政壓力增加等嚴(yán)重隱患逐漸浮出水面。與此同時，美國的稅改政策也給中國帶來了雙面影響。中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r因美國稅改面臨著“走出去”機(jī)遇以及外資撤回的挑戰(zhàn)，中國稅收政策也因其而面臨著稅改的利勢和壓力。對此，中國應(yīng)該基于中美稅制的差異統(tǒng)籌思考，制定應(yīng)對方案，適時調(diào)整稅率，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，建公正公平的營商環(huán)境。中國應(yīng)重視國內(nèi)外市場均衡發(fā)展的局面，既要堅持引進(jìn)外投并重的局面，讓更多有能力的企業(yè)去開拓海外市場，又要對國內(nèi)新興企業(yè)的發(fā)展給予鼓勵和扶持。