我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題及對(duì)策

趙文麗+崔佳

摘 要：稅收優(yōu)惠政策關(guān)乎各行各業(yè)的發(fā)展，本文就目前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并根據(jù)我國(guó)實(shí)際提出了完善稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞： 稅收優(yōu)惠 政策 預(yù)算

一、我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的分類

稅收優(yōu)惠就是指為了配合國(guó)家在一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的目的，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵(lì)和照顧措施，用來(lái)減輕一些納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，扶持某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的一種重要手段。

（一）企業(yè)自主創(chuàng)新、調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)方面

1、對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品及企業(yè)的優(yōu)惠

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；企業(yè)從事符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2、對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠

小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)免稅減稅；對(duì)外商投資企業(yè)優(yōu)惠。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)方面

對(duì)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅等等。

企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；對(duì)石油、煤炭、電力、柴油、汽油的優(yōu)惠；對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、旅游業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行減免稅。

（三）資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；對(duì)銷售再生水、翻新輪胎、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品的銷售商免征增值稅。對(duì)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金免征所得稅。

（四）改善民生方面

關(guān)于社會(huì)福利的稅收優(yōu)惠如安置殘疾人就業(yè)，老年福利機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)銷售或進(jìn)口殘疾人用品給與免稅或減稅；省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；個(gè)人或企業(yè)的無(wú)償捐贈(zèng)在計(jì)征應(yīng)納稅所得額時(shí)給予扣除。生活必需品免稅、減稅，對(duì)文化、教育、衛(wèi)生、體育用品及事業(yè)減稅、免稅

（五）進(jìn)出口方面

對(duì)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅，對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品在國(guó)內(nèi)征收的消費(fèi)稅在出口時(shí)退還給應(yīng)稅消費(fèi)品的出口企業(yè)；出口產(chǎn)品所用設(shè)備、原料免稅、減稅等。對(duì)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，不以營(yíng)利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，直接用于科學(xué)研究或者教學(xué)的，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅；對(duì)扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資免稅。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

（一）稅收優(yōu)惠的政策手段單一

相比發(fā)達(dá)國(guó)家靈活運(yùn)用直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠多種手段，當(dāng)前我國(guó)的稅收優(yōu)惠手段較為單一，主要集中在稅率優(yōu)惠與減免，對(duì)于加速折舊、稅收扣除等間接優(yōu)惠手段使用的較少。

（二）稅收優(yōu)惠目標(biāo)不清晰

稅收優(yōu)惠政策過(guò)于普遍，出現(xiàn)一個(gè)項(xiàng)目適用多個(gè)政策的問(wèn)題，不能確定先后順序。

（三）缺乏完善的稅收優(yōu)惠預(yù)算制度

我國(guó)目前沒(méi)有實(shí)行稅收優(yōu)惠的預(yù)算制度，稅收優(yōu)惠的規(guī)模與結(jié)構(gòu)不清晰，稅收優(yōu)惠的管理方式過(guò)于粗放、沒(méi)有形成系統(tǒng)、規(guī)范化的預(yù)算管理模式。

（四）稅收優(yōu)惠的法律制度不完善

目前我國(guó)稅收優(yōu)惠立法層次較低，很多政策以暫行條例、行政法規(guī)、部門規(guī)章的形式出現(xiàn)。

（五）稅收優(yōu)惠的管理不夠規(guī)范

稅收優(yōu)惠的管理權(quán)絕大部分集中在中央政府，地方政府基本上沒(méi)有稅收優(yōu)惠管理權(quán)，導(dǎo)致很多地方為了招商引資，越權(quán)出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策使得政策過(guò)多過(guò)濫，甚至同一地區(qū)、同一行業(yè)適用不同的政策，稅收流失嚴(yán)重。

三、完善我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策

（一）完善稅收優(yōu)惠預(yù)算制度

稅收優(yōu)惠屬于財(cái)政支出，應(yīng)該實(shí)行預(yù)算管理。目前，在各行各業(yè)全面進(jìn)行稅收優(yōu)惠預(yù)算管理難度較大。一方面是由于我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較廣、科目較雜。另一方面是因?yàn)楦骷?jí)政府缺乏編制稅收優(yōu)惠預(yù)算的經(jīng)驗(yàn)。因此建議財(cái)政部門先從主要的稅種進(jìn)行稅收優(yōu)惠預(yù)算的編制，然后普及到各部門各稅種。

（二）完善稅收優(yōu)惠法律制度

目前我國(guó)稅收法律以行政法規(guī)居多稅收惠也是各地各自為政，這不僅導(dǎo)致各地的稅收競(jìng)爭(zhēng)，更嚴(yán)重的是破壞了稅收法律的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，也不符合稅收法定主義的要求。所以應(yīng)該提高稅收法律的立法層次、清理現(xiàn)行的稅收法律體系，針對(duì)各行業(yè)、各稅種各自的特點(diǎn)、制定因地制宜的稅收優(yōu)惠法。

（三）稅收優(yōu)惠目標(biāo)清晰化

在確定稅收優(yōu)惠范圍的的基礎(chǔ)上，對(duì)多個(gè)政策目標(biāo)相重合的項(xiàng)目，科學(xué)確定各項(xiàng)稅收優(yōu)惠的先后順序。

（四）規(guī)范稅收優(yōu)惠政策管理權(quán)

除細(xì)化、量化專門稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外，嚴(yán)禁各地各部門制定稅收優(yōu)惠政策。未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，嚴(yán)禁各政府對(duì)企業(yè)規(guī)定財(cái)政優(yōu)惠政策。對(duì)違法違規(guī)制定與企業(yè)及其投資者繳納稅收或非稅收入掛鉤的財(cái)政支出優(yōu)惠政策，堅(jiān)決予以取消；對(duì)其他財(cái)政支出優(yōu)惠政策，逐步加以規(guī)范。

（五）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策手段結(jié)構(gòu)

加大間接優(yōu)惠范圍和力度，合理運(yùn)用直接優(yōu)惠政策，努力引導(dǎo)企業(yè)投資行為，切實(shí)減輕符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)方向的企業(yè)負(fù)擔(dān)。進(jìn)一步擴(kuò)大加速折舊、投資抵免、再投資退稅、加計(jì)扣除的范圍，加大對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)類新辦企業(yè)的直接優(yōu)惠力度。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾科. 論我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的完善[J]. 傳承， 2010（30）：124-125.

[2]鄒廣賢. 小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善研究[D]. 山東大學(xué)， 2013.

作者簡(jiǎn)介：

趙文麗（1992—），女，河南商丘人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2015（財(cái)政學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財(cái)政理論與政策.

崔佳（1992-），女，山西晉城人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2015（財(cái)政學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財(cái)政理論與政策.