促進(jìn)我國(guó)科技型中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅支持政策研究

王 慧 高志勇

(1.哈爾濱凱納科技股份有限公司,黑龍江 哈爾濱 150028；2.哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150028)

一、研究背景

為彰顯我國(guó)政府結(jié)構(gòu)性減稅決心，壯大科技型中小企業(yè)群體， 2017 年國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定并出臺(tái)了《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》、《關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》等文件。在我國(guó)政府的提倡和鼓勵(lì)下，科技型中小企業(yè)猶如雨后春筍，在祖國(guó)大地遍地開(kāi)花，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)了新的活力。同時(shí)，科技型中小企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)國(guó)家相關(guān)財(cái)稅政策的扶持。如何最大限度發(fā)揮財(cái)稅政策“四兩撥千斤”的作用，促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展成為當(dāng)下研究熱點(diǎn)。

二、科技型中小企業(yè)的界定

按照2017年5月科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局研究制定的《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》，科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?？萍夹椭行∑髽I(yè)在符合基本評(píng)價(jià)條件的前提下，實(shí)行自我評(píng)價(jià)申報(bào)，只有通過(guò)主管部門(mén)審核的企業(yè)才能錄入到信息庫(kù)中，資格有效期為一年，次年3月31日前，通過(guò)服務(wù)平臺(tái)對(duì)《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新，并對(duì)企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評(píng)價(jià)，仍符合條件的，由省級(jí)科技管理部門(mén)賦予新的入庫(kù)登記編號(hào)。截至2018年11月，我國(guó)科技型中小企業(yè)登記入庫(kù)數(shù)量為12.5萬(wàn)余家。被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)的企業(yè)，可以享受一系列財(cái)稅優(yōu)惠政策，如研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)的加速折舊等。

三、進(jìn)一步優(yōu)化促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策的必要性

(一)宏觀角度

1.有利于落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新

按照黨的十八大要求，要將科技創(chuàng)新擺在國(guó)家發(fā)展全局的核心位置，要堅(jiān)持走中國(guó)特色自主創(chuàng)新道路、實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略。創(chuàng)新是高質(zhì)量發(fā)展的第一動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展需構(gòu)建完備的財(cái)稅支持體系。中小型科技企業(yè)作為創(chuàng)新主力軍，創(chuàng)新能力強(qiáng)，優(yōu)化促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策、構(gòu)建系統(tǒng)性的財(cái)稅扶持體系有利于進(jìn)一步促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展。

2.有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式經(jīng)歷了從“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式”到“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”，再到“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”的幾個(gè)階段。唯有通過(guò)創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展，我國(guó)才能從粗放型增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型增長(zhǎng)，才能夠?qū)崿F(xiàn)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。優(yōu)化促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策，有利于加強(qiáng)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，引導(dǎo)更多的資源投入到科技領(lǐng)域，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)生增長(zhǎng)動(dòng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能。

(二)微觀角度

1.有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)扶持，激發(fā)市場(chǎng)活力

提高創(chuàng)新財(cái)稅扶持政策的精準(zhǔn)性，針對(duì)不同行業(yè)特征優(yōu)化稅收制度設(shè)計(jì)，降低企業(yè)研發(fā)失敗帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)科技型中小企業(yè)的資格認(rèn)定是我國(guó)支持科技型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措，國(guó)家統(tǒng)一中小型科技企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自我評(píng)價(jià)、網(wǎng)上申報(bào)。凡是被認(rèn)定的科技型中小企業(yè)可以享受一系列財(cái)稅優(yōu)惠政策，如研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、加速折舊、與中小科技型企業(yè)相關(guān)的財(cái)政引導(dǎo)基金、財(cái)政補(bǔ)貼等。按照中小科技企業(yè)的不同發(fā)展階段制定對(duì)應(yīng)的財(cái)稅扶持政策，有利于加大對(duì)科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)扶持力度，同時(shí)也為后期提供進(jìn)一步的財(cái)稅扶持政策提供依據(jù)。

2.有利于提高科技型中小企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)，調(diào)動(dòng)市場(chǎng)主體積極性

創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新能力作為科技型中小企業(yè)發(fā)展的力量之源，決定著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平的高低，更是科技型中小企業(yè)生存之本。但是，我國(guó)的科技型中小企業(yè)受自身規(guī)模、資金的限制，企業(yè)融資困難，研發(fā)投入嚴(yán)重不足，往往導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展步履維艱。在此種情形下，出臺(tái)相關(guān)財(cái)稅扶持政策，猶如雪中送炭，對(duì)于調(diào)動(dòng)科技型中小企業(yè)市場(chǎng)主體的積極性有著巨大作用。

四、我國(guó)科技型中小企業(yè)財(cái)稅支持政策現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(一)現(xiàn)狀

近年來(lái)，科技型中小業(yè)企業(yè)因自我創(chuàng)新意識(shí)、解決就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面具備優(yōu)勢(shì)，越來(lái)越受到全社會(huì)的關(guān)注和政府的重視。我國(guó)政府正在不遺余力地構(gòu)建一個(gè)基本的財(cái)稅扶持政策框架，財(cái)稅扶持政策越來(lái)越多，政策出臺(tái)頻率越來(lái)越快。這一系列財(cái)稅扶持政策基本上對(duì)我國(guó)科技型中小企業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。科技型中小企業(yè)享受的相關(guān)財(cái)稅優(yōu)惠政策如表1所示。

表1 科技型中小企業(yè)享受的財(cái)稅優(yōu)惠政策

注：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等網(wǎng)站資料整理。

(二)問(wèn)題

1.缺乏專(zhuān)門(mén)針對(duì)科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

受科技創(chuàng)新產(chǎn)品正的外部性的影響，我國(guó)政府一直不遺余力地支持創(chuàng)新、鼓勵(lì)創(chuàng)新，積極發(fā)揮中小型科技企業(yè)在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。科技型中小企業(yè)的發(fā)展在我國(guó)起步較晚，直到2017年底才有全國(guó)統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。從稅收優(yōu)惠政策的文件類(lèi)型來(lái)看，我國(guó)雖出臺(tái)了一些鼓勵(lì)研發(fā)、鼓勵(lì)創(chuàng)新的財(cái)稅扶持政策，但相關(guān)的財(cái)稅優(yōu)惠政策比較零散，主要集中在針對(duì)小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，缺乏專(zhuān)門(mén)針對(duì)科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，由于政策宣傳力度問(wèn)題，如稅收優(yōu)惠、補(bǔ)貼獎(jiǎng)勵(lì)等政策散見(jiàn)于不同文件，使科技型中小企業(yè)很難對(duì)相關(guān)財(cái)稅扶持政策有全面了解，導(dǎo)致無(wú)法享受到應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。

2.科技型中小企業(yè)初創(chuàng)期缺乏相關(guān)財(cái)稅政策扶持

初創(chuàng)期往往是一個(gè)企業(yè)最艱難的時(shí)期，是創(chuàng)業(yè)者將想法付諸實(shí)踐的第一步?？萍夹椭行∑髽I(yè)雖回報(bào)豐厚，但風(fēng)險(xiǎn)高、投資時(shí)限長(zhǎng)，尤其在初創(chuàng)期，各個(gè)環(huán)節(jié)都處于啟動(dòng)狀態(tài)，對(duì)資金、設(shè)施等資源需求旺盛。但通過(guò)梳理相關(guān)財(cái)稅扶持政策，對(duì)于科技型中小企業(yè)初創(chuàng)期的相關(guān)財(cái)稅扶持政策嚴(yán)重缺乏?，F(xiàn)有相關(guān)扶持政策主要集中在鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)貸款方面，對(duì)于初創(chuàng)期的科技型中小企業(yè)的直接財(cái)稅扶持政策少之又少?？紤]到金融機(jī)構(gòu)資本的逐利性，盡管存在著一系列相關(guān)激勵(lì)政策，但金融機(jī)構(gòu)常常因顧忌科技型中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而望而卻步。

3.對(duì)科技型中小企業(yè)的優(yōu)惠集中在所得稅上

從我國(guó)對(duì)科技型中小企業(yè)的稅種優(yōu)惠來(lái)看，主要集中在具有直接優(yōu)惠性的所得稅上，而對(duì)于具有間接優(yōu)惠的流轉(zhuǎn)稅卻很少涉及?？紤]到流轉(zhuǎn)稅對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響力及科技型中小企業(yè)的生命周期和盈利能力，科技型中小企業(yè)在初創(chuàng)期及發(fā)展期需要大量資金投入，在成功研發(fā)出適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品之前，很少能夠盈利，基本享受不到所得稅優(yōu)惠帶給企業(yè)的直接好處，而以增值稅為代表的流轉(zhuǎn)稅則能夠給企業(yè)帶來(lái)切實(shí)的利益，尤其是在獲得大量增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形下。

4.缺少對(duì)科技型中小企業(yè)的人才激勵(lì)

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，人才成為最重要的戰(zhàn)略資源，是決定企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵。我國(guó)對(duì)于科技型中小企業(yè)的財(cái)稅扶持政策，大多傾向于對(duì)企業(yè)整體的優(yōu)惠，而忽視對(duì)企業(yè)個(gè)體的扶持與激勵(lì)。而國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究顯示，對(duì)科研人員的激勵(lì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展會(huì)起到巨大促進(jìn)作用。近年來(lái)我國(guó)雖已著手研究相關(guān)政策，如最近的科技人員取得的職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化獲得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，但目前來(lái)看還是數(shù)量較少，研發(fā)人員的積極性未得到充分調(diào)動(dòng)，激勵(lì)效果遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期。

五、完善我國(guó)科技型中小企業(yè)財(cái)稅支持政策的對(duì)策建議

(一)提高財(cái)稅扶持政策的針對(duì)性

對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，完善的財(cái)稅扶持政策能夠發(fā)揮“四兩撥千斤”的作用，并能夠積極引導(dǎo)各類(lèi)社會(huì)資本投入研發(fā)。為全力促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展，我國(guó)政府需要精準(zhǔn)發(fā)力，提高財(cái)稅扶持政策的針對(duì)性。結(jié)合我國(guó)目前的財(cái)稅扶持政策時(shí)限，對(duì)以往財(cái)稅政策進(jìn)行梳理，將屬于扶持科技型中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策進(jìn)行系統(tǒng)化，明確哪些僅適用于科技型中小企業(yè)，哪些與高新技術(shù)企業(yè)等其他企業(yè)共同適用，最大化發(fā)揮優(yōu)惠政策的作用。

(二)增加科技型中小企業(yè)初創(chuàng)期財(cái)稅扶持政策

初創(chuàng)期的中小科技型企業(yè)尤其需要政府的扶持，如對(duì)新成立的科技型中小企業(yè)所得稅實(shí)施三免兩減半、增加科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)扶持基金等。同時(shí)，政府要加大對(duì)科技創(chuàng)新平臺(tái)的建設(shè)投入，加強(qiáng)平臺(tái)的管理與服務(wù)，最大限度減少企業(yè)獲取技術(shù)的成本，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性。

(三)豐富扶持科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅種

近年來(lái)，降稅減負(fù)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律，極大地減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，充分調(diào)動(dòng)起市場(chǎng)主體的積極性。我國(guó)政府應(yīng)不遺余力地豐富扶持科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅種，改變以往以所得稅優(yōu)惠為主的局面，增加增值稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)與城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種的優(yōu)惠。同時(shí)也要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，降低因增加稅種而增加的稅務(wù)部門(mén)的征管成本和給納稅人帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。

(四)增加對(duì)科技型中小企業(yè)人才的激勵(lì)政策

科技型中小企業(yè)成為高學(xué)歷、高技術(shù)水平人員的聚集地，人才儲(chǔ)備也逐漸成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平高低的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。首先，加大財(cái)政投入，優(yōu)化人才發(fā)展環(huán)境，如對(duì)于能夠引進(jìn)入選國(guó)家“萬(wàn)人計(jì)劃”、科技部“創(chuàng)新人才推進(jìn)計(jì)劃”的人才的企業(yè)給予相應(yīng)的鼓勵(lì)政策。其次，增加對(duì)科技型中小企業(yè)研發(fā)人員的稅收激勵(lì)政策，如減免研發(fā)人員獲得科技獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅、對(duì)于以科技成果入股的個(gè)人及企業(yè)給予相應(yīng)補(bǔ)貼，從而讓科研人員感受到國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新的支持。